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寧波世明建設(shè)項(xiàng)目管理有限公司 浙江寧波 315100

1 開展全過程跟蹤審計(jì)的具體做法

1.1 項(xiàng)目前期情況階段性審計(jì)

建設(shè)工程項(xiàng)目的前期審計(jì)管理主要分為以下三個(gè)方向進(jìn)行：

在建設(shè)項(xiàng)目前期首先是要對(duì)項(xiàng)目開展施工前的費(fèi)用展開審計(jì)工作，這一階段主要是對(duì)建設(shè)工程的工程程序進(jìn)行組織設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)和審查建設(shè)項(xiàng)目的審批立項(xiàng)及審批文件；同時(shí)還需要對(duì)建設(shè)工程的可行性研究、初步設(shè)計(jì)、概算、項(xiàng)目報(bào)建及開工等資料進(jìn)行審核，檢查其各種證件是否齊全、合法；另外，對(duì)工程的初步單位的資質(zhì)以及設(shè)計(jì)工作進(jìn)行審查，然后將初步設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)審查意見和設(shè)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析，檢查設(shè)計(jì)內(nèi)容如規(guī)模、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等是否滿足要求有無超標(biāo)等問題；最后對(duì)設(shè)計(jì)工作的審核報(bào)告進(jìn)行審核，根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)的可行性研究報(bào)告進(jìn)行審核，檢查初步設(shè)計(jì)的概算文件和相關(guān)批復(fù)文件。

對(duì)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)和批復(fù)文件進(jìn)行審核完成之后，便需要對(duì)建設(shè)工程的施工材料以及設(shè)備的采購和招投標(biāo)文件進(jìn)行審核。檢查招標(biāo)文件和過程是否符合規(guī)定，是否有完整的記錄文件和檔案。對(duì)于審核工作而言，這一過程主要是對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審核，檢查其是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，審核招標(biāo)和評(píng)標(biāo)過程是夠滿足我國建設(shè)法規(guī)的相關(guān)法律規(guī)定。

最后，對(duì)項(xiàng)目的合同的執(zhí)行情況以及和通的真實(shí)性進(jìn)行檢查核實(shí)。這個(gè)環(huán)節(jié)的主要審查的內(nèi)容是針對(duì)合同簽訂是否經(jīng)過相關(guān)審查部門簽訂，合同中的相關(guān)責(zé)任和撥付款方式以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法是否科學(xué)合理。

1.2 工程施工過程跟蹤審計(jì)

在項(xiàng)目開展過程中同樣需要對(duì)工程項(xiàng)目展開跟蹤審計(jì)。首先對(duì)工程項(xiàng)目中所有的變更內(nèi)容和變更工程量進(jìn)行審計(jì)檢查，審核其變更程序是否符合要求，變更手續(xù)是否齊全，相關(guān)單位人員簽字是否完備等等[1]。對(duì)超標(biāo)超概的變更進(jìn)行審核匯報(bào)。其次，對(duì)施工過程中的所有的工程材料單價(jià)和工程量進(jìn)行審計(jì)。檢查工程匯總的工程量和材料單價(jià)的建立及建設(shè)單位審核情況。同時(shí)必要時(shí)也需要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行跟蹤調(diào)查審計(jì)。

1.3 工程竣工結(jié)算審計(jì)

工程竣工結(jié)算審計(jì)工作，主要是對(duì)竣工工程的工程量進(jìn)行審計(jì)。檢查其竣工工程量是否數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，所采用的定額是否合適了，材料的單價(jià)是否合理等等。同時(shí)還需要對(duì)工程項(xiàng)目的概預(yù)算文件的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。具體的工程竣工結(jié)算審查方法為：①對(duì)所有的送審文件和工程量結(jié)算表格進(jìn)行結(jié)算審核，檢查其工程計(jì)量跪著是否符合相關(guān)規(guī)定以及計(jì)算是否準(zhǔn)確；②對(duì)工程的所有分部分項(xiàng)工程進(jìn)行預(yù)算定額審核，判斷其定額選取是否符合相關(guān)規(guī)范要求，定額運(yùn)用的是否恰當(dāng)。③對(duì)工程的所有取費(fèi)進(jìn)行審核，檢查其計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)費(fèi)率是否符合要求，材料用量和設(shè)計(jì)文件是否一致；④對(duì)工程施工過程中的材料單價(jià)的變動(dòng)調(diào)價(jià)是否滿足要求，設(shè)計(jì)變更過程中是否存在重復(fù)計(jì)量的情況發(fā)生。

1.4 竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)最后一個(gè)階段是對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，檢查預(yù)算材料編制依據(jù)是否符合規(guī)范要求，資料是否齊全，手續(xù)是否完備等情況。同時(shí)檢查工程的清算是否徹底全面，竣工移交手續(xù)是否齊全，以及竣工成本是夠滿足預(yù)算文件，是否存在擠占、轉(zhuǎn)移和提高成本的情況發(fā)生。最后，檢查竣工是否存在賬外資產(chǎn)以及相關(guān)的未支付利息存在，對(duì)管理費(fèi)用和借貸發(fā)生利息的依據(jù)是否合理合法等情況進(jìn)行核算檢查[2]。

2 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的對(duì)策和建議

筆者根據(jù)自身多年的相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)上文分析的現(xiàn)有動(dòng)態(tài)建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)工作中存在的問題和弊端提出了一些更熱的看法和相應(yīng)的解決措施。

2.1 合理定位跟蹤審計(jì)介入深度

只有對(duì)跟蹤審計(jì)的定位和功能需要進(jìn)行清楚的認(rèn)識(shí)和了解，才能夠?qū)Ω檶徲?jì)進(jìn)行合理的定位。對(duì)于審計(jì)工作而言，其主要是希望通過對(duì)工程的審計(jì)來檢查建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算當(dāng)中是否存在著管理漏洞，進(jìn)而起到堵塞建設(shè)項(xiàng)目的漏洞以及完善項(xiàng)目管理機(jī)制的目的。審計(jì)工作，不同于建設(shè)單位，其最為第三參與方，并不需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目及建設(shè)管理責(zé)任。因此，建設(shè)審計(jì)人員只需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的具體實(shí)施工作如建設(shè)、施工、監(jiān)理等方面的具體工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)作用。通過這樣的準(zhǔn)確定位，可以有效的防治審計(jì)工作對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理工作的關(guān)于，對(duì)審計(jì)工作當(dāng)中存在的問題均以書面的形式進(jìn)行反應(yīng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作不偏、不越位。

2.2 準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間

在眾多的工程項(xiàng)目的節(jié)點(diǎn)當(dāng)中，準(zhǔn)確的把握審計(jì)工作介入的時(shí)間點(diǎn)具有十分很重要的意義。審計(jì)工作是一種績(jī)效審計(jì)模式，因此審計(jì)工作需要對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的全階段和全周期進(jìn)行綜合考慮，對(duì)整個(gè)審計(jì)我資源等多方面的因素進(jìn)行考慮之后，確定合適的介入時(shí)間節(jié)點(diǎn)：但是需要指出的是，無論選擇什么時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行介入，審計(jì)工作都需要進(jìn)行全過程的跟蹤審計(jì)，在整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)中審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)具有連續(xù)性。

2.3 健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)

對(duì)于新型的全過程跟蹤審計(jì)而言，為了保證這種審計(jì)方法更好的健康持續(xù)發(fā)展。加快相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)具有十分重要的意義?？茖W(xué)健全的法律也是全過程跟蹤審計(jì)工作的有法可依，規(guī)范審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。在制定一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度之后，應(yīng)當(dāng)針對(duì)性的制定出相關(guān)的審計(jì)規(guī)范和實(shí)施辦法，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中[3]。

2.4 把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)中具有若干個(gè)關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)如前期決策；設(shè)計(jì)；招標(biāo)投標(biāo)；材料與設(shè)備的采購；重大變更等。對(duì)于全過程跟蹤審計(jì)工作而言，需要重點(diǎn)把握每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)為主軸展開對(duì)整個(gè)建設(shè)工程展開全過程的跟蹤審計(jì)。

3 結(jié)語

建設(shè)工程具有許多的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，如設(shè)計(jì)；招標(biāo)投標(biāo)；材料與設(shè)備的采購；重大變更等。本文針對(duì)新型的全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了分析，就目前審計(jì)工作當(dāng)中存在的局限問題提出了一些針對(duì)性的分析和改進(jìn)建議。