張興榮

江蘇金石稀土有限公司 江蘇徐州 221611

企業(yè)一定會計期間的資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、已獲利息倍數(shù)等債務(wù)風(fēng)險指標(biāo)的高低，對債務(wù)融資成本影響較大，而內(nèi)部控制、審計質(zhì)量與債務(wù)融資成本呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，所獲取的融資授信額度越高，融資成本越低。提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效方法是剖析企業(yè)內(nèi)部的真實狀況，對內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)的自我評價，吸納專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制審計。

1 內(nèi)部控制、審計質(zhì)量與債務(wù)融資成本的關(guān)系

隨著上市公司內(nèi)部控制失效事件的不斷發(fā)酵，國內(nèi)外學(xué)者們越發(fā)關(guān)注內(nèi)部控制質(zhì)量與債務(wù)融資約束問題。通過對相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀和梳理，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是通過以下幾方面影響債務(wù)融資的：

第一，基于信息不對稱理論，銀企之間的信息不對稱問題給債權(quán)人帶來的風(fēng)險是不可預(yù)期的。融資方在信貸市場上面臨的融資貴、融資難問題也是不可避免的[1]。高水平的內(nèi)部控制質(zhì)量可以增進(jìn)企業(yè)與債權(quán)人之間的無形聯(lián)系，增強(qiáng)雙方信息溝通的質(zhì)量，減少信息不對稱帶來的影響，進(jìn)而降低風(fēng)險成本和代理成本。

第二，基于信號傳遞理論，內(nèi)部控制建設(shè)有助于提高會計信息披露質(zhì)量進(jìn)而影響信用評級等。企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度可以有效提升財務(wù)報告的真實可靠性，并能夠有效推進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。楊有紅等人證明通過提高內(nèi)部控制質(zhì)量能夠有效改善企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量。劉啟亮等人通過實證研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制越完善，會計信息披露質(zhì)量越高，而會計信息披露質(zhì)量的高低會直接影響債權(quán)人能否及時收回全部融資金額[2]。通常，銀行等金融機(jī)構(gòu)在向企業(yè)發(fā)放貸款前，會對企業(yè)進(jìn)行全面的融資授信審核和風(fēng)險評估，并根據(jù)授信情況對企業(yè)進(jìn)行信用評級，作為確定企業(yè)的融資規(guī)模大小和利率上浮幅度。

第三，基于利益相關(guān)者理論，內(nèi)部控制制度建設(shè)有助于維護(hù)企業(yè)的社會責(zé)任，良好地履行社會責(zé)任，有助于提升企業(yè)整體價值，進(jìn)而引導(dǎo)利益相關(guān)者做出合理決策。企業(yè)的社會責(zé)任信息披露質(zhì)量會對債務(wù)融資情況產(chǎn)生顯著影響，高質(zhì)量的內(nèi)部控制對企業(yè)社會責(zé)任的履行起到很好的強(qiáng)化作用，這種強(qiáng)化作用也會間接作用于企業(yè)債務(wù)融資。

第四，基于公司治理理論，有效的內(nèi)部控制建設(shè)不僅可以改善企業(yè)治理水平，還可以進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營績效。企業(yè)內(nèi)部控制水平高，可以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的提升，生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益也會得到真實披露，表現(xiàn)為企業(yè)盈利能力較強(qiáng)，更容易獲得債權(quán)人的青睞，相應(yīng)地債務(wù)人使用資金的成本也會降低，企業(yè)面臨的違約風(fēng)險會降低，融資機(jī)會大大增加。

外部審計質(zhì)量是來自于獨立的第三方的鑒證，通常聲譽好的會計師事務(wù)所需要進(jìn)行長期經(jīng)營，才能建立起良好的口碑與聲譽，如果一旦因為審計質(zhì)量問題而被訴訟，就會造成價值損失和較高的訴訟成本。基于此，債權(quán)人才會更加關(guān)注債務(wù)人的審計質(zhì)量。

2 提升內(nèi)部控制、審計質(zhì)量，保障企業(yè)債務(wù)融資能力的途徑

2.1 完善財務(wù)內(nèi)部控制制度

企業(yè)在對現(xiàn)行的財務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善時，可從以下三點入手。第一，企業(yè)要在對實際運營情況進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，建立一個較為健全的財務(wù)管理體系，為財務(wù)人員工作的開展提供有力的制度支持，這不僅可以保證工作流程的規(guī)范性，還可以提高財務(wù)工作質(zhì)量。第二，企業(yè)要對各部門的職權(quán)進(jìn)行明確，并對各個崗位的職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)科學(xué)的劃分，確保不相容職務(wù)互相分離，從而使各職位之間形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，有效降低企業(yè)因崗位分工不明確而面臨的風(fēng)險。第三，企業(yè)要根據(jù)實際需要建立科學(xué)有效的財務(wù)審批制度，對資金的審批流程進(jìn)行規(guī)范，在涉及重大事項或大額資金的決策或?qū)徟鷷r，履行集體決策和聯(lián)簽制度，有效降低企業(yè)的運營管理風(fēng)險。

2.2 提高會計信息質(zhì)量

會計信息作為企業(yè)會計系統(tǒng)的核心，其準(zhǔn)確性和真實性直接影響到外界對企業(yè)的整體評價。而財務(wù)人員作為會計信息質(zhì)量的影響因素，其工作能力和個人素養(yǎng)更是直接決定了會計信息的質(zhì)量。因此企業(yè)在提高會計信息質(zhì)量方面，必須提高財務(wù)人員的綜合履職能力。首先，企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)人員對財務(wù)理論知識和職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，在提高工作水平的同時，不斷培養(yǎng)其職業(yè)素養(yǎng)，以規(guī)范其工作行為。其次，企業(yè)要根據(jù)實際業(yè)務(wù)特點不斷對財務(wù)核算體系進(jìn)行改進(jìn)和完善，促進(jìn)業(yè)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理相融合，通過流程再造等多種方式，細(xì)化生產(chǎn)經(jīng)營過程控制流程，風(fēng)險管理向事前、事中轉(zhuǎn)移[3]。再次，企業(yè)要加強(qiáng)對財務(wù)工作的監(jiān)督，在財務(wù)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)中對業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的分工，在遵循成本效益原則的同時，保證不相容職務(wù)相分離，以形成各崗位之間互相監(jiān)督、互相制約的機(jī)制，實現(xiàn)對財務(wù)工作的切實有效監(jiān)督。最后，提升財務(wù)報告分析水平，實現(xiàn)從財務(wù)會計向管理會計的職能轉(zhuǎn)變，是財務(wù)更好地發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)營決策支持作用的需要。

2.3 樹立良好的控制理念

在目前市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，大多數(shù)企業(yè)員工對公司內(nèi)部控制理念不甚了解，嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，需要全員參與。如果想確保企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，管理層需要明確內(nèi)部控制要素，引導(dǎo)全員了解內(nèi)部控制理念，也可以聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)，輔助建立內(nèi)部控制制度體系，定期開展內(nèi)部控制評價，不斷提升內(nèi)部控制水平。

2.4 抓好內(nèi)部審計制度建設(shè)，是提升審計質(zhì)量的重要保障

建立健全各種質(zhì)量控制制度，包括對立項、實施、報告、決定等各個審計環(huán)節(jié)，復(fù)核、考核與責(zé)任追究為監(jiān)督的一系列質(zhì)量控制制度，明確內(nèi)部審計責(zé)任。首先，要完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范體系。要深入學(xué)習(xí)、領(lǐng)會和運用《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并適時調(diào)整和完善，以規(guī)范指導(dǎo)審計項目開展中的各個環(huán)節(jié)，約束審計人員行為。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制建設(shè)。建立和完善以責(zé)任為核心，組長復(fù)核、交叉復(fù)核、業(yè)務(wù)會議集體審定、內(nèi)部質(zhì)量檢查考評等為內(nèi)容的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系。落實審計工作質(zhì)量責(zé)任制，開展項目質(zhì)量評比，發(fā)揮典型引領(lǐng)作用，不斷提高質(zhì)量。第三要完善內(nèi)部審計質(zhì)量問責(zé)制[4]。獎懲分明，是提高審計工作質(zhì)量的內(nèi)在動力，要明確責(zé)任追究的方式，將審計人員的晉級、獎勵與審計質(zhì)量考核結(jié)果掛鉤，全員互動，層層監(jiān)控，使內(nèi)部審計質(zhì)量真正落到實處。

2.5 加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，是提升審計質(zhì)量的重要前提

人員素質(zhì)是決定工作質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)。首先，要提高內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)。審計人員要樹立服務(wù)大局意識，提高政治站位，用正確、科學(xué)的認(rèn)識論和方法論，客觀、準(zhǔn)確地分析和解決問題，運用相關(guān)法律法規(guī)，正確處理好內(nèi)部審計活動中遇到的各類問題、矛盾和挑戰(zhàn)。其次，要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。抓好業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)，注重基礎(chǔ)理論知識的系統(tǒng)性、全面性，以培訓(xùn)提素質(zhì)促質(zhì)量。抓好實踐總結(jié)，要注重從項目實踐中總結(jié)提煉經(jīng)驗，查漏補(bǔ)缺，提升審計質(zhì)量。第三要提高內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)，要有廉潔奉公、恪盡職守、愛崗敬業(yè)和甘于奉獻(xiàn)的精神。要有團(tuán)結(jié)同志，協(xié)同配合的良好風(fēng)格。自覺貫徹執(zhí)行與內(nèi)部審計質(zhì)量控制有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.6 嚴(yán)格規(guī)范審計程序，是提升審計質(zhì)量的有效途徑

嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行審計程序，抓好審計實施、審計報告和審計復(fù)核等工作，是提高審計質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。首先，要做好審前調(diào)查，認(rèn)真制定方案。審計實施方案是審計組的作戰(zhàn)方案，是審計項目執(zhí)行的指南。要在充分做好審前調(diào)查，了解被審計單位業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況等基本情況的基礎(chǔ)上，認(rèn)真討論和制定審計實施方案，做到目標(biāo)清晰、內(nèi)容完整、重點突出、分工明確，保證審計項目高質(zhì)量完成[5]。其次，要強(qiáng)化審前培訓(xùn)，抓好審計實施。認(rèn)真做好審前培訓(xùn)，明確審計工作內(nèi)容和目標(biāo)。收集和學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計組長負(fù)責(zé)制，通過對收集資料的審查分析，進(jìn)行內(nèi)部控制實質(zhì)性測試，必要時進(jìn)行延伸調(diào)查，認(rèn)真撰寫審計工作底稿，以保證審計證據(jù)的邏輯性和完善性。定期召開審計組業(yè)務(wù)會議，適時解疑釋惑，協(xié)調(diào)各種困難與關(guān)系。

3 結(jié)語

從企業(yè)財務(wù)管理活動看，內(nèi)部控制、審計要求與債務(wù)融資隨企業(yè)的發(fā)展需要而不斷創(chuàng)新，企業(yè)要將籌資的重點轉(zhuǎn)向“籌知”。一是拓寬融資渠道，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點，選擇不同的金融品種融資。二是內(nèi)部控制活動，隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化要不斷調(diào)整。三是充分發(fā)揮審計作用，建立長效機(jī)制。

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量直接影響著企業(yè)債務(wù)融資成本的高低。完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，有效地提高了企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，降低債務(wù)融資成本。