中鐵七局三公司
營改增實施已近兩年的時間,企業(yè)在推行營改增的進程中,要想降低企業(yè)的綜合成本,就應對供應商和勞務隊進行篩選。通過綜合分析,可以提升各行各業(yè)的稅務管理水平,維護企業(yè)的利益,降低企業(yè)的管理成本。
營改增后供應商的選擇發(fā)生了相應變化,如租賃合同、分包商權利的變化、可抵扣進項稅與大宗材料費用等制約著供應商的選擇,對這些問題進行分析,可以發(fā)現主要原因有:
(一)租賃合同性質發(fā)生了變化:按照營改增實施條例的相關規(guī)定,增值稅率16%適用于提供有形動產租賃服務的行業(yè),增值稅率10%適用于周轉材料過程中涉及運輸的行業(yè)。所以企業(yè)在供應商的選擇上要實現“成本最低、利潤最大”的目標,就應找出一般納稅人與小規(guī)模納稅人的中間點,比如在租賃成本不相上下時,應以一般納稅人為主要考慮對象。簽訂租賃相關的合同時,應首先對出租人的種類進行區(qū)別,明確出租人繳納的增值稅稅率,再對施工單位的具體信息進行填寫,確定增值稅專票中可用來抵扣施工企業(yè)的進項稅,然后對租賃項目適用的稅率或稅額進行規(guī)定,最后對增值稅開票的時間、機構等進行規(guī)定。
(二)可抵扣的項目發(fā)生了變化:國稅總局為避免出現虛開發(fā)票的行為,專門出臺了物流、票流與資金流統(tǒng)一的“流一致”定,實現了銷售方、開票方與收款方的一致,如果發(fā)現法律主體不一致,則取消抵扣資格。其中辦公用品、水電費、住宿費與培訓費可以抵扣,稅率按規(guī)定執(zhí)行,不可抵扣的項目則包含增值稅普票、招待費、福利費與免征項目等支出。
(三)大宗材料的稅收項目發(fā)生了變化:營改增后企業(yè)的采購成本不包含材料價格及運輸運輸費用,因此在采購定價時,應對供應商進行區(qū)別對待,綜合考慮各種因素。綜合成本最低時應以一般納稅人為主,一般納稅人還應對“一票制”與“兩票制”進行區(qū)分,一票制綜合運費與銷售價,稅率規(guī)定為16%,兩票制則對運費與銷售分開實行10%與16%的稅率。甲供的大宗材料,承包商不能享受抵扣進項稅的權利,建設單位則享有該利益。
(四)分包商的權利范圍發(fā)生了變化:營改增后分包商為一般納稅人則享有10%的增值稅,并享受抵扣權利;若是小規(guī)模納稅人,則采取簡易計稅方式,使用不可抵扣的3%利率??偟膩砜礌I改增的實行,減少了建筑單位的利益,增加了施工企業(yè)享有的權利。
(一)根據業(yè)務劃分確定勞務分包模式。由于各種建設項目形式不一,作業(yè)內容也千差萬別,因此在進行勞務分包前要先對具體的作業(yè)項目進行個劃分。如果分包項目中材料費、機械費占的比重較大,則應采取簽訂材料采購或設備租賃的合同為主,比如樁基礎與土石方工程。具體執(zhí)行可以通過合同約定乙方提供專用發(fā)票或對分包物質材料進行區(qū)別對待實現,分包單價固定時,乙方提供的專用發(fā)票越多則總分包商獲得的可抵扣進項稅額越多。不同的分包項目,物質處理上可以采?。簶蛄旱炔牧蠟橹鞯墓こ炭梢酝ㄟ^采取施工單位采購的形式降低總造價;隧道工程涉及炸藥、鋼材與防水材料等一般為甲供材料為主,其中混凝土中的砂石供應商較少滿足營改增的要求,可以采取集中采購,定額管理的方式;路基工程中的設備一般為施工隊伍自帶,相關消耗材料及設備動力油則可實行項目部統(tǒng)一管理,可以實現最大數額的進項抵扣稅額;路基附屬工程中用到的片石與砂石等現場材料較難控制,可以實行施工單位采購為主的方式,降低損耗;各種工程涉及的材料種類較多,現場條件也有所不同,不能生搬硬套以往的項目的管理方法。要實現營改增后企業(yè)的最大利益,就應對分包項目進行分類,區(qū)別對待。
(二)確定基準價,區(qū)別價稅概念。營改增后增值稅的計稅方式得到改變,要對分包單位的特點對價格進行測定。實行簡易計稅的分包項目,應根據企業(yè)的指導價制定,包含的增值稅率為3%;實行一般計稅的分包項目,應拆分分包項目的工費、材料費與機械費,分別采用不同的增值稅率求出對應的不含稅造價,實現價稅的區(qū)別對待。比如項目中的工費采取3%的稅率,材料費與機械設備費采取16%的稅率,但是求出的基準價理論上不得高于營改增之前的稅后造價。
(三)利用經濟評選的方式確定分包商。為使企業(yè)上述綜合成本最低,在選擇供應商時,下面以供應商含稅報價為比價基礎,在供應商含稅報價不同的情況下,對各供應商報價平衡點進行測算,以便對供應商做出選擇。報價平衡點測算方法如下:假設公司的銷項稅為Y,供應商存在三種納稅身份,一般納稅人供應商A提供16%稅率增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人供應商B提供3%稅率增值稅專用發(fā)票,個人供應商C僅提供普通發(fā)票。三位供應商的含稅報價分別為A、B、C,下面計算綜合成本相等時每兩個供應商之間的報價平衡點。綜合成本=不含稅報價+(銷項稅額-進項稅額)*城建稅及附加稅率(說明:此處城建稅及附加稅率按12%計算,即城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%;綜合成本不考慮運費)(1)建立平衡等式:供應商A綜合成本=供應商B綜合成本(2)將數據帶入等式:A/(1+16%)+[Y-A/(1+16%)* 16%]*12%=B/(1+3%)+[Y-B/(1+3%)*3%]*12% (3)計算平衡點:B/A=87.40%,即小規(guī)模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的87.40%時,建筑企業(yè)的綜合成本相等。按上述方法測算后,具體結果如下:
供包商及其發(fā)票類型 (可抵扣增值稅稅率) 報價平衡點 供應商選擇方
供應商A(提供16%增值稅專用發(fā)票) 供應商B(提供3%增 值稅專用發(fā)票) 87.40% 供應商B的價格/供應商A的 價格<87.40%時,選擇供應商 B;反之,選擇供應商A
供應商A(提供16%增值稅專用發(fā)票) 供應商C(提供0%稅 率增值稅普通發(fā)票) 84.55% 供應商C的價格/供應商A的 價格<84.55%時,選擇供應商C;反之,選擇供應商A
供應商B(提供3%增值稅專用發(fā)票) 供應商C(提供0%稅 率增值稅普通發(fā)票) 96.74% 供應商C的價格/供應商B的 價格<96.74%時,選擇供應商C;反之,選擇供應商B
(四)提高準入門檻,降低稅務風險。施工項目比較復雜,成本的組成也比較多,分包商為一般納稅人時,設備租賃與材料采購都采用16%的增值稅率,以勞務為主的分包則采用10%的增值稅率;分包商為小規(guī)模納稅人時,勞務分包、材料采購與設備租賃采用的增值稅率只能為3%,相應的還分為增值稅普票與增值稅專票,此時分包商的身份審查不當可能會造成稅務風險的出現。企業(yè)在供應商的篩選上應提高準入門檻,建立相關供應商資料數據庫,區(qū)別分包商的相關信息,提高分包項目經濟性評價的可行性。在具體的執(zhí)行過程中,企業(yè)應對供應商進行全面整理劃分,登記供應商的相關信息,對于未在企業(yè)內登記備注的不得采購,對于已經選用,相關資信不全面的應建立應對機制,保證分包商的進項稅可以用來抵扣從而降低稅務風險。
(五)更新涉稅合同,符合法律規(guī)定。企業(yè)在合同的簽訂時要立足于成本費用的基準價,綜合考慮成本的分類、增值稅稅率、納稅人資質及增值稅發(fā)票的類型等因素,進而確定開具發(fā)票的時間、類型及付款要求等。更新后的涉稅合同要包含對供應商的身份識別、合同價款是否含稅、開具發(fā)票的時間、發(fā)票的類型及發(fā)票的違約責任等。
(六)降低企業(yè)稅務負擔,采用集中采購模式。企業(yè)降低稅務負擔的一個重要途徑就是增加可抵扣的進項稅額,在采購環(huán)節(jié)盡可能的采取集中采購模式,可以提升進項稅額的總數,在一定程度上降低企業(yè)負擔。集中采購模式可以促進項目部獲得更多的增值稅專用發(fā)票,通過合同規(guī)范供應商的開票行為。
此外建立企業(yè)各種物資的分類臺賬,對相關涉稅項目進行分類整理,并及時反饋,可以促進公司納稅行為的規(guī)范性,降低企業(yè)稅務風險。
總之,隨著社會經濟新形勢的發(fā)展,營改增是深化改革做出的重要決策,也是國有大型企業(yè)所要面對的問題,本文結合作者自身的工作實踐,總結并指出了營改增后企業(yè)面臨供貨渠道的稅務問題,通過分析營改增可能造成的各種影響,提出了營改增后企業(yè)面對供應商篩選時的具體策略,對企業(yè)提升稅務管理水平有重要意義。企業(yè)只有慢慢適應這種新的模式,才能使企業(yè)各項管理成本降低,真正的讓企業(yè)做到長久發(fā)展。