荊楚理工學(xué)院

這里所說(shuō)的上市公司會(huì)計(jì)信息問(wèn)題指的是以維護(hù)資本市場(chǎng)本體秩序以及投資者利益出發(fā)的，以相應(yīng)法律確保自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況能夠把真實(shí)信息報(bào)告給監(jiān)管部門(mén)。

一、上市公司的會(huì)計(jì)信息披露歷程

(一)改革開(kāi)放以前

因我國(guó)有著十分特殊的情況，所以上市公司的會(huì)計(jì)信息在披露方面起步相對(duì)較晚。在國(guó)內(nèi)進(jìn)入改革開(kāi)放前，國(guó)內(nèi)的所有企業(yè)都是國(guó)有企業(yè)[1]。所以會(huì)計(jì)信息的披露并沒(méi)有足夠廣泛的意義。會(huì)計(jì)信息應(yīng)用者只有政府，所以對(duì)其有需求的也只有政府。以實(shí)際情況來(lái)看，該階段會(huì)計(jì)信息的職能與作用體現(xiàn)在監(jiān)督。該問(wèn)題由政治階段、政治環(huán)境所決定。政策影響著財(cái)務(wù)，而財(cái)務(wù)又會(huì)影響到會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)在政府決策中發(fā)揮的作用十分顯著。該階段企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金由政府調(diào)撥，故形成了富有我國(guó)特色的三段論。該階段會(huì)計(jì)制度的編制權(quán)力由政府獨(dú)享。

(二)改革開(kāi)放早期

在國(guó)內(nèi)改革開(kāi)放推進(jìn)的過(guò)程中，我國(guó)市場(chǎng)發(fā)揮了強(qiáng)大的作用，煥發(fā)出了強(qiáng)大生命力。為推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，外資引入就成為了當(dāng)前階段的實(shí)際需求[2]?？墒呛芏喟l(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)制度實(shí)際上已經(jīng)近乎實(shí)現(xiàn)趨同。國(guó)際通用編制的會(huì)計(jì)報(bào)表模式在原則上和國(guó)內(nèi)的三段論有著很大的區(qū)別。所以外國(guó)投資者在面對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)情況的時(shí)候并不確定，對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)情況表示風(fēng)險(xiǎn)性太高。這一現(xiàn)象影響了國(guó)外投資者的投資效率。面對(duì)這一情況我們必須做出相應(yīng)調(diào)整。我國(guó)財(cái)政部在1992年發(fā)布了外商投資會(huì)計(jì)制度[3]。該制度的出現(xiàn)引領(lǐng)著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展與走向，極大的改善了國(guó)內(nèi)投資環(huán)境，幫助企業(yè)掃清了會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題與障礙。

(三)上世紀(jì)九十年代

在國(guó)內(nèi)環(huán)境逐步改善的過(guò)程中，尤其是國(guó)內(nèi)企業(yè)的規(guī)模獲得不斷壯大后，國(guó)內(nèi)在上個(gè)世紀(jì)的九十年代出現(xiàn)了證券市場(chǎng)。我國(guó)最早的證券市場(chǎng)于1990年和1991年出現(xiàn)[4]。不過(guò)在剛出現(xiàn)證券市場(chǎng)的時(shí)候，因政府并沒(méi)有合理安排，存在會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管制度落后的問(wèn)題，所以在該時(shí)期發(fā)揮出主要作用的是會(huì)計(jì)職業(yè)界與證券交易所。上海證券交易所仍舊沿用著過(guò)去的方式，深圳交易所一經(jīng)上市就和國(guó)際結(jié)果，制定了與股份公司相匹配的會(huì)計(jì)制度。國(guó)內(nèi)的這兩大交易所因有著不同的差異性，所以很難對(duì)其進(jìn)行充分對(duì)比。為了改善這一問(wèn)題，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)與財(cái)政部發(fā)布了股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該制度使得我國(guó)證券交易進(jìn)入到了強(qiáng)化期與正規(guī)期。

(四)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息紕漏

國(guó)內(nèi)深度改革的過(guò)程中，資本市場(chǎng)的規(guī)模實(shí)現(xiàn)了有序的壯大，此外證券市場(chǎng)在這一環(huán)境下也變得越來(lái)越活躍。國(guó)內(nèi)外的合作變得越來(lái)越頻繁，各種信息應(yīng)用者漸漸對(duì)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息披露提出了越來(lái)越復(fù)雜且嚴(yán)格的要求。面對(duì)這一環(huán)境，國(guó)內(nèi)制度需要追求合理化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際模式趨同。而這需要從多個(gè)角度出發(fā)，包括會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)法規(guī)、審核規(guī)范以及披露規(guī)范等。只有做到了會(huì)計(jì)信息的披露能夠有規(guī)可循、有法可依才能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。不過(guò)以國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題仍舊十分突出。

二、國(guó)內(nèi)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題

(一)披露不充分

當(dāng)前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)信息的披露工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了很多方面的良好發(fā)展，不過(guò)仍有一些問(wèn)題需要解決。會(huì)計(jì)信息在披露過(guò)程中存在并不充分的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此提出明確規(guī)定，為了發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，予以信息使用者相應(yīng)的決策支持。上市公司除了需要提供相應(yīng)財(cái)務(wù)信息外，也要提供一些必要性非財(cái)務(wù)記錄。也就是說(shuō)上市公司應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中將自己公司近些年財(cái)務(wù)發(fā)生的事項(xiàng)記錄檔案，保障信息完整充分?？墒窃诤芏嘁蛩氐挠绊懴拢@些上市公司并沒(méi)有全面披露對(duì)自己本公司有影響的事件與信息。在處理這些信息的時(shí)候選擇了對(duì)自己有利的消息，雖然體現(xiàn)出了自己公司的情況，但是卻給人一種斷章取義、避重就輕、故意夸大言辭、誤導(dǎo)信息應(yīng)用者的情況。這所反映的信息只是企業(yè)的一部分信息。很多企業(yè)所發(fā)布的財(cái)務(wù)信息和證券市場(chǎng)的要求顯然并不適應(yīng)。

(二)披露不及時(shí)

及時(shí)性對(duì)于披露信息來(lái)說(shuō)是最基本的要求。舉例來(lái)說(shuō)假設(shè)會(huì)計(jì)信息沒(méi)能在可以決策時(shí)候被上市公司使用，就無(wú)法體現(xiàn)信息及時(shí)性要求。我國(guó)規(guī)定上市公司在交易所需要以每4個(gè)月為一個(gè)階段，將財(cái)務(wù)報(bào)告送達(dá)證監(jiān)會(huì)。另外我國(guó)的許多法律包括《證券法》有規(guī)定，對(duì)于可能會(huì)影響上市公司可能股票交易價(jià)格影響的重大事件需要及時(shí)上交給證券交易所與證監(jiān)會(huì)，說(shuō)明事件實(shí)質(zhì)。當(dāng)然很多時(shí)候一些上市公司并沒(méi)有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將這些重大事件或財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)出去，這意味著許多投資者會(huì)因此蒙受損失。而許多有著大量資本的投資者或是機(jī)構(gòu)在事前往往就能夠掌握公司的實(shí)際情況，將運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給普通投資人，以此獲取暴利。

(三)信息失真

會(huì)計(jì)為信息失真是當(dāng)前比較熱門(mén)的話題，該問(wèn)題在很多事件中都得到了印證與體現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息作為上市公司獲得長(zhǎng)期收益、短期效益以及制定企業(yè)戰(zhàn)略的媒介，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)最重要的角色之一?？墒且蛏鲜泄颈旧韺?duì)于會(huì)計(jì)核算所采取的方法并不謹(jǐn)慎，時(shí)常出現(xiàn)失誤，沒(méi)有完善制度的支持，且許多會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)低下導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真的情況。這一問(wèn)題帶來(lái)的危害是非常突出的，其會(huì)對(duì)信息使用者決策與分析造成不良影響。并且信息失真還會(huì)影響國(guó)有資產(chǎn)與資本流出，這會(huì)助長(zhǎng)社會(huì)不良風(fēng)氣與政治不良風(fēng)氣。導(dǎo)致信息失真的要素有許多。首先是缺少能夠保障會(huì)計(jì)信息有效披露的法律，且執(zhí)行力度不足。比如《會(huì)計(jì)法》本身就有很多不合理之處。其次會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)與法律法規(guī)系統(tǒng)的偏差比較大?！稌?huì)計(jì)法》中規(guī)定各種企業(yè)與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員都要有主管單位的同意，絕不能隨意撤換與調(diào)動(dòng)。可是國(guó)內(nèi)很多地區(qū)卻并沒(méi)有嚴(yán)格按照這一要求操作。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有作用，監(jiān)督工作的效益與質(zhì)量沒(méi)有得到彰顯。會(huì)計(jì)人員百依百順著上級(jí)管理部門(mén)的要求，就怕因?yàn)闆](méi)有順從上級(jí)單位影響到自己今后的發(fā)展。最后是國(guó)內(nèi)并沒(méi)有用于會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督的專(zhuān)門(mén)系統(tǒng)。國(guó)內(nèi)事務(wù)所通常都和許多審計(jì)單位有著一定的利益關(guān)系。所以最終出具的報(bào)告會(huì)出現(xiàn)一些偏頗問(wèn)題，這些問(wèn)題影響著信息真實(shí)性。從近些年的發(fā)展局勢(shì)來(lái)看，因引進(jìn)了許多國(guó)際知名會(huì)計(jì)事務(wù)所，所以國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督在近些年得到了質(zhì)量層面的改善。不過(guò)要想進(jìn)一步完善我國(guó)的監(jiān)督系統(tǒng)，僅依靠國(guó)外事務(wù)所顯然是不夠的，我們應(yīng)當(dāng)走屬于自己的路，用自己的方式解決與處理我們的要求。此外還有包括環(huán)境變化、會(huì)計(jì)方法不同步、企業(yè)內(nèi)部比較混亂等都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問(wèn)題。

三、解決與處理會(huì)計(jì)信息問(wèn)題的思路

(一)完善治理結(jié)構(gòu)

為了保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露有效性，就需要做好企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，其將直接影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性。不論是從哪一個(gè)角度來(lái)說(shuō)良好公司治理措施都是實(shí)現(xiàn)虛假信息問(wèn)題隔絕、控制的有效舉措，這些手段能夠提高虛假信息制造難度。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，必須要利用監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、股東大會(huì)相互制衡，強(qiáng)化董事會(huì)作用。以當(dāng)前的處理?xiàng)l件與環(huán)境來(lái)看，獨(dú)立董事有著法律法規(guī)要求，而國(guó)內(nèi)許多上市公司的確有設(shè)立獨(dú)立董事，但這些獨(dú)立董事通常并沒(méi)有發(fā)揮任何作用，其價(jià)值如同擺設(shè)品。獨(dú)立董事沒(méi)有對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)方面做出任何貢獻(xiàn)。上市公司需要完整的董事制度發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值。

(二)加強(qiáng)監(jiān)督管理

必須加強(qiáng)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息紕漏監(jiān)管力度，在此過(guò)程中證監(jiān)會(huì)的作用非常突出。證監(jiān)會(huì)能夠很好的完成監(jiān)督管理要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的深入管理，有效控制虛假錯(cuò)報(bào)情況的發(fā)生，用更為嚴(yán)格的系統(tǒng)與處罰措施，保障管理有效性。其具體從下述幾點(diǎn)出發(fā)。首先完善與改革證監(jiān)會(huì)機(jī)制，并設(shè)立專(zhuān)門(mén)的出發(fā)與調(diào)查機(jī)構(gòu)，建立可行調(diào)查措施與處罰程序。其次完善年報(bào)抽查制度與復(fù)審制度。抽查中需要做到絕對(duì)隨機(jī)絕不能出于私情徇私舞弊，要定期公布復(fù)審結(jié)果。最后證監(jiān)會(huì)需要同中注協(xié)、審計(jì)署、財(cái)務(wù)部的溝通與合作，按照規(guī)定隨機(jī)抽樣年檢抽查與監(jiān)督管理會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)報(bào)告。對(duì)于違反先關(guān)規(guī)定的事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以嚴(yán)厲懲罰。

(三)健全外部治理體系

外部監(jiān)管對(duì)于保障上市公司的會(huì)計(jì)信息有效披露來(lái)說(shuō)意義重大，效果突出。外部監(jiān)管主題包括第三方中介、社會(huì)輿論。這些外部機(jī)構(gòu)擁有足夠多的權(quán)力才能夠發(fā)揮監(jiān)督管理作用。僅僅依靠自律約束還不夠，國(guó)家需要出臺(tái)相應(yīng)法規(guī)約束第三方中介的價(jià)值能夠充分發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)國(guó)家、社會(huì)與上市公司的三方制約，確保會(huì)計(jì)信息的披露流程能夠足夠規(guī)范。

(四)增加披露內(nèi)容

財(cái)務(wù)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)提供非常重要的信息，很多非財(cái)務(wù)信息在披露中同樣也有著巨大作用，是幫助企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的重要參考依據(jù)。以當(dāng)前的情況來(lái)看，很多企業(yè)都沒(méi)有注重非財(cái)務(wù)信息披露。事實(shí)上在不泄露企業(yè)自身商業(yè)機(jī)密基礎(chǔ)上披露非財(cái)務(wù)信息的作用是非常突出的。非財(cái)務(wù)信息的披露對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)能夠很好地補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告中的缺陷，使投資者能夠制定出更準(zhǔn)確決策。上市公司需要利用非財(cái)務(wù)信息獲得公眾和政府監(jiān)督，這樣企業(yè)才能夠改善自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高企業(yè)生產(chǎn)水平。我國(guó)立法機(jī)關(guān)有必要制定用于披露非財(cái)務(wù)信息的法規(guī)，強(qiáng)行披露部分信息，保障與規(guī)范非財(cái)務(wù)信息能夠發(fā)揮應(yīng)有作用。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想得以可持續(xù)發(fā)展就需要重視與完善自身的管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的研究，其對(duì)于提高企業(yè)自身管理能力來(lái)說(shuō)影響重大。為了達(dá)成這一目標(biāo)，就需要用完善的管理制度控制企業(yè)違規(guī)成本，而這需要來(lái)自國(guó)家層面的出動(dòng)。此外政府部門(mén)需要加大監(jiān)管與處罰力度，保障外部監(jiān)督有效性。企業(yè)需要在內(nèi)部調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，打造有效管理機(jī)制，用約束激勵(lì)機(jī)制控制存在的內(nèi)部管理問(wèn)題。