張會潔

[摘 要]盈余管理是指企業(yè)高管在不違背會計準則的前提下，操縱企業(yè)利潤，粉飾財務(wù)報告，嚴重損害利益相關(guān)者利益的行為。目前我國各行各業(yè)中普遍存在盈余管理行為，相關(guān)學者也針對不同行業(yè)盈余管理手段進行了研究，但是對化工企業(yè)盈余管理手段的研究較少。本文主要以化工企業(yè)的盈余管理手段為研究對象，首先，具體分析了化工企業(yè)盈余管理的主要手段，然后，針對這些手段提出相應(yīng)的解決措施，最后，為控制我國化工企業(yè)進行盈余管理行為做出貢獻。

[關(guān)鍵詞]化工企業(yè);盈余管理;手段

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

當前，由于我國證券市場的不完善，使得我國化工企業(yè)中普遍存在盈余管理這一行為。盈余管理的目的是為了使信息使用者更全面的了解公司的發(fā)展狀況，但是目前公司更多的是利用盈余管理粉飾企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，以達到蒙蔽利益相關(guān)者雙眼的目的，使他們做出錯誤的決定。進行盈余管理，對內(nèi)主要是管理者為了提高企業(yè)的業(yè)績，對外粉飾企業(yè)的財務(wù)報表，以吸引更多的投資者[1]。對化工企業(yè)盈余管理的分析對整個化工行業(yè)具有現(xiàn)實意義。首先對化工企業(yè)盈余管理的研究有助于提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，能夠讓信息使用者真實的了解企業(yè)的財務(wù)狀況;其次該分析可以為監(jiān)管部門制定完善的監(jiān)管制度提供依據(jù)，使證券市場健康發(fā)展。最后對化工企業(yè)盈余管理手段的分析，可以維護投資者和員工的合法權(quán)益。本文針對化工企業(yè)盈余管理手段進行研究，旨在為化工企業(yè)的盈余管理行為提供理論依據(jù)，構(gòu)建一個健康的發(fā)展環(huán)境。

1 化工企業(yè)盈余管理手段分析

1.1 利用會計政策選擇和會計估計變更

由于我國對會計政策和會計估計的要求比較寬松，所以給企業(yè)高管提供了操縱盈余管理的可能性?；て髽I(yè)主要研發(fā)、生產(chǎn)和銷售化學產(chǎn)品，產(chǎn)品價格的不確定性，使化工企業(yè)對減值計提的波動性不容易被發(fā)現(xiàn)。高管可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，相應(yīng)的多計或少記資產(chǎn)減值。針對存貨的計價方法也存在一定的可選擇性，化工企業(yè)的存貨成本可以由企業(yè)相應(yīng)的調(diào)高或者調(diào)低;也可以多結(jié)轉(zhuǎn)或者少結(jié)轉(zhuǎn)成本，影響企業(yè)的管理費用、營業(yè)外支出和存貨跌價準備等，從而影響企業(yè)的利潤。由于化工企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊對企業(yè)的影響很大，化工企業(yè)會選擇延長固定資產(chǎn)的折舊年限，增加利潤。所以無論是減值、存貨計價方法和折舊都能夠影響企業(yè)的利潤，但是這種操縱盈余的方法不是長久之計，只能短暫的改變企業(yè)的財務(wù)狀況。

1.2 利用資產(chǎn)重組

資產(chǎn)重組是指企業(yè)的所有者與其他企業(yè)進行合作，對企業(yè)自身資產(chǎn)進行重新組合的過程。資產(chǎn)重組最初的目的是優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，但是有的企業(yè)為了自身利益改變了資產(chǎn)重組的最初目的，利用資產(chǎn)重組粉飾企業(yè)的財務(wù)報告，使利益相關(guān)者做出錯誤的決策。由于化工企業(yè)的特殊性，企業(yè)的固定資產(chǎn)磨損度大，企業(yè)可以根據(jù)非市場化環(huán)境，制定不公允的市場價格，從而進行盈余管理。當企業(yè)發(fā)展狀況不好時，可以向關(guān)聯(lián)方高價出售企業(yè)的不良資產(chǎn)，通過資產(chǎn)重組增加企業(yè)的收益;當企業(yè)出現(xiàn)危機的時候出售高質(zhì)產(chǎn)品，提高企業(yè)的收益。這種通過資產(chǎn)重組增加企業(yè)收益的方法只能解企業(yè)的“燃眉之急”，對企業(yè)長期發(fā)展不利。

1.3 利用關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易是指公司與其有利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方進行的交易，該手段也是高管進行盈余管理最常用的方法[4]。公司可以從關(guān)聯(lián)方低價購買化學產(chǎn)品，增加企業(yè)的利潤。企業(yè)可以將不良資產(chǎn)托管給關(guān)聯(lián)方，也可以將關(guān)聯(lián)方的高質(zhì)資產(chǎn)托管在本企業(yè)，增加企業(yè)的利潤。企業(yè)可以設(shè)計利于企業(yè)發(fā)展的分攤比例，轉(zhuǎn)移費用或收益達到操縱企業(yè)盈余的目的。企業(yè)和關(guān)聯(lián)方之間也可以進行債務(wù)重組，債務(wù)重組是指債務(wù)人由于資金緊張無法全部償還或者無法償還債權(quán)人債務(wù)的，使債權(quán)人做出讓步的情況[5]。當化工企業(yè)與關(guān)聯(lián)方是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并且化工企業(yè)無法全部償還關(guān)聯(lián)方債務(wù)時，關(guān)聯(lián)方就可以通過債務(wù)重組對化工企業(yè)進行讓步。無論是哪種形式的關(guān)聯(lián)交易，都是為了粉飾企業(yè)的財務(wù)報告，誤導會計信息使用者做出錯誤決定，損害利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

1.4 利用政府補助

政府補助是企業(yè)直接獲得的資產(chǎn)，政府補助的形式多種多樣[6]。當企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展狀況不佳時，政府就會采用財政撥款、稅收返還等手段幫助企業(yè)操縱盈余，當企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展狀況恢復(fù)后，政府就可以從企業(yè)的手中收到更多的財政收入。政府可以采用財政補貼的方式幫助企業(yè)進行盈余管理，政府將這些補貼規(guī)定用途，可以增加企業(yè)的收益，這也是企業(yè)最直接獲得資金的方法。政府還可以采用稅收優(yōu)惠的方式幫助企業(yè)進行盈余管理，政府可以采取免征、減征、先征后退或者即征即退的方式對企業(yè)進行征稅，降低企業(yè)的稅收成本，增加企業(yè)的收益?；て髽I(yè)運用政府補助的方式進行盈余管理，不能從根本上改變企業(yè)的財務(wù)狀況。

2 防范化工企業(yè)盈余管理的對策

2.1 完善我國的會計準則制度

目前我國的會計準則制度還存在一些漏洞，需要進一步的完善。我國會計準則以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，企業(yè)的收入費用與時間很容易被改變，應(yīng)當將權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合。同時會計準則還應(yīng)當制定約束項目確認方式的制度，比如會計準則沒有界定“重大事項”的重要性，企業(yè)高管可以將重要性項目視為非重要性項目，影響企業(yè)的財務(wù)狀況。為了完善我國的會計準則制度，應(yīng)該對企業(yè)的收入、關(guān)聯(lián)交易等項目的重要性進行詳細說明，盡量避免盈余管理的發(fā)生。

2.2 加強審計監(jiān)督

目前我國公司在聘請審計師時，更多的是公司高管直接根據(jù)自己的喜好選擇審計師，審計師也可能會為了自身的利益，幫助公司進行盈余管理。根據(jù)我國企業(yè)的特性，應(yīng)該組建一個專門的委員會，為企業(yè)選擇會計師事務(wù)所，并且參與審計師審計企業(yè)的整個過程，避免公司高管與審計師直接聯(lián)系。提高審計師的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)審計人員負責的態(tài)度，建立審計師約束機制，提高審計人員的過失成本。加強企業(yè)的外部監(jiān)督，“砍斷”公司進行盈余管理的外部幫助。

2.3 完善管理者獎懲制度

無論企業(yè)盈利還是虧損，公司高管為了得到更高的薪酬，都可以操縱企業(yè)的利潤，調(diào)整企業(yè)的財務(wù)報表，使投資者很難發(fā)現(xiàn)公司真實的財務(wù)狀況。因此公司應(yīng)該制定合理的獎懲制度。公司可以根據(jù)員工的勞動量、貢獻率、工作時間的不同，設(shè)置不同的考核標準，同時發(fā)動公司員工互相監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)有人惡意的操縱企業(yè)的利潤，可以向證監(jiān)會匯報，相應(yīng)的匯報者可以得到一定的報酬。完善管理者的獎懲制度，讓管理者全心全意的為企業(yè)服務(wù)，使企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

2.4 提高會計人員的素質(zhì)

由于我國現(xiàn)行的會計準則不夠完善，有些項目的核算需要會計人員的主觀判斷，所以公司不能只重視會計人員職業(yè)能力的培養(yǎng)，更應(yīng)該培養(yǎng)他們的職業(yè)素質(zhì)。公司可以不定期的動員會計人員學習新的會計準則和法律法規(guī)，可以讓會計人員不斷了解我國最新的會計準則。如果上級指示會計人員操縱企業(yè)的利潤，會計人員應(yīng)該有自己的想法，寧愿冒著被辭職的風險，也不違背會計準則和法律法規(guī)。提高會計人員的素質(zhì)，可以最直接的控制企業(yè)的盈余管理行為。

3 結(jié)論

盈余管理行為嚴重影響了利益相關(guān)者的合法權(quán)益，隨著我國證券市場的快速發(fā)展，證券市場和社會對公司盈余管理的監(jiān)督也越來越嚴格。本文主要根據(jù)化工企業(yè)的特性，研究了企業(yè)進行盈余管理的幾個主要手段，并且針對這些手段進行了細致的分析，最后提出應(yīng)該從完善我國的會計準則制度、加強審計監(jiān)督、完善管理者獎懲制度和提高會計人員的素質(zhì)等方面控制盈余管理行為。通過對化工企業(yè)盈余管理手段的研究，可以幫助化工企業(yè)的投資者和管理者認識盈余管理的重要性以及合理的進行盈余管理行為的必要性，同時還可以提醒公司管理者和會計人員遵守職業(yè)道德，保證企業(yè)健康的發(fā)展。

[參考文獻]

[1] 高飛.上市公司盈余管理手段分析[J].山西師大學報（社會科學版），2011（S1）.

[2] 張麗英.我國上市公司盈余管理問題及對策研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2018（04）.

[3] 曾詩云.ST企業(yè)盈余管理研究[D].華東交通大學，2017.

[4] 邱鵬云.ST春暉“摘帽”中的盈余管理研究[J].財會通訊，2018（20）.