◎ 文 《法人》特約撰稿 易小嘉

回憶2018年范冰冰被罰8.8億元的偷逃稅案件，這個罰款金額不是某一次偷逃稅的金額，而是多個項目連補帶罰的結(jié)果。也就是說，在查處之前，不是范冰冰沒有偷逃稅行為，只是沒有查到。今年上半年，全國稅務機關(guān)累計公布的7282件稅收違法“黑名單”案件，也不僅是今年上半年發(fā)生的，而是今年上半年，稅局開始加大力度查處了。

數(shù)據(jù)監(jiān)控 稅務違法無所遁形

金稅三期以來，稅局查處稅收違法案件既快又準。這是因為金稅三期統(tǒng)一了全國的稅收征管系統(tǒng)，實現(xiàn)了銀行數(shù)據(jù)的共享。以前，稅局是根據(jù)經(jīng)驗去查企業(yè)?，F(xiàn)在，稅局根據(jù)大數(shù)據(jù)，就可以直接定位疑似違法案件。比如，發(fā)生虛開增值稅發(fā)票時，稅局會比對銀行往來記錄，甚至查看物流運輸證明；對于收入直接打入老板個人賬戶的，稅局會查看老板個人賬戶的“大額交易”。如果老板個人賬戶，包括微信和支付寶賬戶，當日累計交易5萬元以上（含5萬元）就會被監(jiān)控。

總之，在金稅三期的大數(shù)據(jù)之下，定位稅收違法案件是很容易的事情，納稅人千萬不要心存僥幸，去測試金稅三期的漏洞。

關(guān)于企業(yè)的稅負是否過高，一直有爭論。前幾年，福耀集團投資10億美元在美國建汽車玻璃廠，董事長曹德旺指出，中國制造業(yè)的成本太高，其中最高是增值稅。天津財經(jīng)大學教授李煒光批評中國征稅過重，認為40%的稅負對中國企業(yè)意味著死亡，民間稱為 “死亡稅率”。

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對于企業(yè)來講，如果稅負過高，企業(yè)難免會有偷逃稅款的想法。但是在金稅三期之下，企業(yè)的所有數(shù)據(jù)幾乎都被監(jiān)控。任何一個稅收違法的行為，都會被快速查到，風險極高。在這種背景之下，社會將會逐步進入稅務籌劃時代。

稅務籌劃 未雨綢繆才能降低稅負

先看一下美國科技巨頭是如何稅務籌劃的。

谷歌、亞馬遜、微軟、蘋果、Facebook等不計其數(shù)的美國科技公司被指在歐盟避稅。而他們最重要的手段就是在愛爾蘭、盧森堡等低稅率國家設立總部和分支機構(gòu)，并將歐盟市場的利潤轉(zhuǎn)移到這些國家，從而降低稅負。

其中，蘋果公司被爆出避稅問題后，美國的參議院專門委員會及美國證券交易所SEC均對其進行了調(diào)查。美國的參議院專門委員會通過調(diào)查，還發(fā)布了300多頁的報告。但是所有的調(diào)查結(jié)論都是：蘋果的整個稅務架構(gòu)是合法的，從法律上來講沒有任何的問題。

回看國內(nèi)，國內(nèi)有不少的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)對入駐的企業(yè)實行各種優(yōu)惠政策。這兩年最為有名的就是霍爾果斯經(jīng)濟開發(fā)區(qū)?；魻柟菇?jīng)濟開發(fā)區(qū)對影視傳媒、軟硬件開發(fā)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資和新能源企業(yè)實行入園即享受企業(yè)所得稅“五免五減半”（自第一筆開票收入之日起前五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、后五年減免留存當?shù)仄髽I(yè)所得稅的50%），從而吸引了大量的影視傳媒企業(yè)入駐。在鼎盛時期，霍爾果斯內(nèi)注冊的影視傳媒公司超過1600家。

經(jīng)濟開發(fā)區(qū)是稅收洼地。在稅收洼地注冊企業(yè)，從而實現(xiàn)降低稅負。這是稅務籌劃的一種方法，國內(nèi)國外都適用。巧用稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)降低稅負，也是稅務籌劃的一種方法。

比如SAAS產(chǎn)品（用戶使用的在線軟件，如天貓平臺、賬無忌智能財稅平臺），如果被認定是提供服務，則需要按6%的稅率開具增值稅發(fā)票，不能享受增值稅即征即退優(yōu)惠；如果SAAS被認定是銷售軟件產(chǎn)品的使用權(quán)，則可以按13%的稅率開具增值稅發(fā)票，享受增值稅超過3%部分的即征即退優(yōu)惠。

改變交易的性質(zhì)，也是稅務籌劃的一種方法。

比如，某手機廠商贈送客戶手機。在增值稅征稅范圍中，將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人，視同為銷售行為。因此，企業(yè)需要按照13%的稅率繳納增值稅，暫不考慮附加稅；企業(yè)所得稅的征稅范圍中，對外捐贈視同銷售，扣除成本后，企業(yè)需要按照25%計算企業(yè)所得稅；另外，企業(yè)還需要代扣代繳個人所得稅，稅率為20%。

如果手機廠商贈送客戶手機的行為，用于研發(fā)的樣機贈送客戶，則又是另外一種處理。研發(fā)支出是指在研究與開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費用等。樣機是為驗證設計或方案的合理性和正確性或生產(chǎn)的可行性而制作的樣品。

用于研發(fā)的樣機贈送客戶，屬于研發(fā)支出。研發(fā)支出不需要繳納增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。

在金稅三期的監(jiān)控之下，奉勸企業(yè)老板千萬不要偷稅漏稅。多學習一些稅收優(yōu)惠方面的法律法規(guī)，如果企業(yè)有需要，也可以咨詢專業(yè)做稅務籌劃的公司，比如北京人人若水財稅咨詢有限公司。通過利用優(yōu)惠政策，合理合法節(jié)稅，為企業(yè)發(fā)展助力。

政策發(fā)力 企業(yè)減稅降費成果顯著

2019年上半年，政府陸續(xù)出臺了多項減稅降費政策。其中，對稅收金額影響較大的優(yōu)惠政策，主要包括小型微利企業(yè)年應納稅所得額減負，增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準提高，增值稅一般納稅人的稅率下調(diào)，個人所得稅的減稅起征點提高。

7月下旬，國家稅務總局在新聞發(fā)布會上，介紹了減稅降費的成果。今年上半年，全國累計新增減稅降費11709億元，其中減稅10387億元。

上半年，小微企業(yè)普惠性政策累計新增減稅1164億元。其中，民營經(jīng)濟市場主體享受小微企業(yè)普惠性政策新增減稅1025億元，占全部新增減稅額的88%；今年4—6月，全國共有940萬戶增值稅一般納稅人實現(xiàn)減稅，深化增值稅改革減稅3185億元；上半年，個人所得稅兩步稅改因素疊加累計新增減稅3077億元，人均累計減稅1340.5元，累計1.15億人無需再繳納個人所得稅；2019年5月，根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)顯示，研發(fā)費用稅前加計扣除比例從50%提升到75%，新增減稅878億元。加上原有政策，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策共減稅2794億元，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量達5.27萬戶，減免企業(yè)所得稅1900億元。