洪宇

【摘要】? 近年來，環(huán)境資源保護(hù)尤其是水資源的保護(hù)已成為社會(huì)公眾熱議的話題，黨和政府也加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度，黨的十八屆三中全會(huì)明確提出了“編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)進(jìn)行離任審計(jì)”的要求。文章對(duì)水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)、要素、水資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算方法進(jìn)行了分析，并借鑒國外水資源資產(chǎn)管理的方法和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，初步構(gòu)建了適合我國國情的領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)相關(guān)評(píng)價(jià)體系，并對(duì)該評(píng)價(jià)體系的基本原則進(jìn)行了闡述，最后對(duì)如何開展領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)提出了具體建議。

【關(guān)鍵詞】? 水資源資產(chǎn);審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo);水資源資產(chǎn)負(fù)債核算方法

【中圖分類號(hào)】? F239.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）19-0013-03

一、引言

水資源與人類的生產(chǎn)生活息息相關(guān)。全球水資源儲(chǔ)量巨大，開發(fā)利用成本低，因此，很多國家尤其是發(fā)展中國家，普遍會(huì)出現(xiàn)為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)而犧牲水資源、不重視水資源保護(hù)等問題。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和跨區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問題變得越來越嚴(yán)峻，尤其是水資源的利用問題，因此我們迫切地需要保護(hù)水資源。黨和政府高度重視對(duì)水資源的保護(hù)，并提出了相關(guān)的管理制度和措施，推進(jìn)水權(quán)交易制度的發(fā)展，支持引入自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。除此以外，還提出了領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)，并要求對(duì)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)干部或者負(fù)責(zé)人進(jìn)行追責(zé)，從行動(dòng)上提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度，這樣做既有利于督促領(lǐng)導(dǎo)干部形成正確的發(fā)展觀，又有利于對(duì)水資源進(jìn)行保護(hù)和治理，發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)水資源資產(chǎn)的調(diào)節(jié)配置作用。

本文以水資源資產(chǎn)離任審計(jì)為著眼點(diǎn)，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)要素、水資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算方法進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，提出了適合我國發(fā)展目標(biāo)的領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)相關(guān)評(píng)價(jià)體系的初步構(gòu)想。

二、水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)和要素

近年來，學(xué)術(shù)界對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究日益增多，研究成果逐漸顯現(xiàn)。蔡春（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)具有特殊性，需高度融合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和環(huán)境審計(jì);自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計(jì)工作，同時(shí)也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核方式的創(chuàng)新，有利于規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為，有利于形成可持續(xù)發(fā)展的政績(jī)觀。陳獻(xiàn)東（2014）對(duì)審計(jì)主體的范疇進(jìn)行了界定，認(rèn)為審計(jì)主體除了國家審計(jì)機(jī)關(guān)以外，還包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾、外部中介機(jī)構(gòu)等。林忠華（2014）提出了自然資源離任審計(jì)的目標(biāo)，即優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部考核機(jī)制、強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任、優(yōu)化國土資源建設(shè)、建設(shè)生態(tài)文明國家。目前我國學(xué)者對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究?jī)?nèi)容差異較大，并且尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于審計(jì)要素、審計(jì)內(nèi)容還存在爭(zhēng)議。因此，本文以水資源資產(chǎn)離任審計(jì)為著眼點(diǎn)，針對(duì)目前存在爭(zhēng)議的問題，從理論上界定了水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)要素。

（一）審計(jì)目標(biāo)

領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)與一般的審計(jì)業(yè)務(wù)存在顯著的不同，它不是一個(gè)獨(dú)立出來的審計(jì)項(xiàng)目，而是與其他的審計(jì)項(xiàng)目具有很強(qiáng)的相關(guān)性，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)緊密相聯(lián)，而且這三者都具有共同的目的：促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、保護(hù)水資源。領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)必須要有一個(gè)整體目標(biāo)，即對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)對(duì)水資源的開發(fā)、利用、保護(hù)程度進(jìn)行客觀的審計(jì)，最后得出審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告，從而督促領(lǐng)導(dǎo)干部能夠發(fā)揮主觀能動(dòng)性，使其在任期之內(nèi)不僅要重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更要兼顧環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約。

國外水資源審計(jì)發(fā)展較早，并且已經(jīng)逐漸走向成熟，與之相比，我國的領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)仍處于起步階段?，F(xiàn)階段我國領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主要目標(biāo)可以概括為以下幾點(diǎn)：（1）對(duì)各地區(qū)水資源的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、核算，詳細(xì)而充分的數(shù)據(jù)是進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的基本前提，尤其要關(guān)注對(duì)重要數(shù)據(jù)的整理和核算，例如水資源的流量多少、質(zhì)量情況、存量等。（2）提高領(lǐng)導(dǎo)干部的水資源保護(hù)意識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。從根本上改變領(lǐng)導(dǎo)干部的價(jià)值觀，不再以追求GDP作為業(yè)績(jī)的唯一目標(biāo)，要做到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與水資源保護(hù)齊頭并進(jìn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。（3）改善水資源現(xiàn)狀。通過在領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核體系中植入水資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任機(jī)制，督促領(lǐng)導(dǎo)干部革新執(zhí)政理念，倡導(dǎo)綠色政績(jī)觀，阻止水資源惡化的情形，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與水資源資產(chǎn)保護(hù)的關(guān)系。

（二）審計(jì)要素

1.審計(jì)主體。領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。由于我國水資源屬于國家所有，政府代表國家行使管理權(quán)，政府部門對(duì)資源管理及保護(hù)負(fù)有主要責(zé)任，現(xiàn)實(shí)迫切需要有一個(gè)強(qiáng)有力的部門來推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性強(qiáng)、具有威懾力，能夠在很大程度上排除阻力，協(xié)助完成審計(jì)任務(wù)。綜上所述，國家審計(jì)機(jī)關(guān)是審計(jì)主體的必然選擇。

2.審計(jì)對(duì)象。領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)主要是針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的水資源資產(chǎn)的保護(hù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行的一系列的審查、鑒證，并且最后進(jìn)行總體評(píng)價(jià)的過程。該項(xiàng)審計(jì)涉及范圍廣、業(yè)務(wù)量大，所以首先需要明確審計(jì)對(duì)象，找準(zhǔn)目標(biāo)然后再執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)。水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的水資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用、保護(hù)情況。相關(guān)地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部為了保護(hù)水資源資產(chǎn)而制定、頒布的相關(guān)政策、法律法規(guī)也計(jì)入其中。

3.審計(jì)內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的具體內(nèi)容主要包括：相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部是否已經(jīng)制定了相關(guān)政策對(duì)水資源進(jìn)行保護(hù)和管理;制定的相關(guān)政策是否在水資源資產(chǎn)的保護(hù)中得到了貫徹執(zhí)行;水資源的狀況是否得到緩解;當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展是否以犧牲水資源為代價(jià)。

三、水資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算方法

編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表是對(duì)水資源進(jìn)行審計(jì)的重要組成部分，對(duì)于水資源核算至關(guān)重要。水資源資產(chǎn)負(fù)債表中所計(jì)量的內(nèi)容與傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)負(fù)債表所計(jì)量的內(nèi)容存在本質(zhì)性的差異，該資產(chǎn)負(fù)債表主要計(jì)量期初、期末水資源的存量和損耗程度。所以核算方法的選擇具有一定的特殊性，既要能有效地計(jì)量水資源污染和治理的狀況，又能應(yīng)用于實(shí)踐工作中，做到理論聯(lián)系實(shí)際?？晒┻x擇的方法主要有：重置成本法、防護(hù)費(fèi)用法、層次分析法。

（一）重置成本法和防護(hù)費(fèi)用法

對(duì)水資源資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核算的方法最典型的就是重置成本法和防護(hù)費(fèi)用法，二者既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)，相同點(diǎn)是：二者都是通過間接的方法來估計(jì)水資源損失的價(jià)值，即依靠對(duì)水資源的污染所造成的各項(xiàng)成本的增加來估計(jì)損失。不同點(diǎn)是：重置成本法是以重新購置水資源污染造成損失的各項(xiàng)資產(chǎn)為切入點(diǎn)，合理推測(cè)水資源污染的損失價(jià)值;而防護(hù)費(fèi)用法的側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)水資源污染所采取的防護(hù)性措施所產(chǎn)生的一系列成本和費(fèi)用，這些成本和費(fèi)用的耗費(fèi)旨在減少水資源污染對(duì)社會(huì)生產(chǎn)所造成的負(fù)面影響。

式中：L為被污染或破壞的資源環(huán)境的恢復(fù)和防護(hù)支出的總費(fèi)用;Ci為恢復(fù)和防護(hù)第i種資源原有功能支付的單位費(fèi)用;Qi為已經(jīng)或?qū)⒁晃廴净蚱茐牡牡趇種資源的總量，Qi的估算與環(huán)境要素和污染過程有關(guān)。

重置成本法的應(yīng)用需要以下假設(shè)：（1）環(huán)境遭受的危害能夠進(jìn)行有效的計(jì)量。（2）重新購置的費(fèi)用要小于等于生產(chǎn)損失，并且能夠進(jìn)行可靠計(jì)量。（3）重新購置的費(fèi)用不會(huì)帶來連鎖反應(yīng)。重置成本法有多種不同的形式，其中影子工程法是衡量水資源污染損失價(jià)值計(jì)量的最典型有效的方法。進(jìn)行水資源資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，需要對(duì)水資源污染損失的價(jià)值進(jìn)行有效估計(jì)，此時(shí)可以依靠影子工程的實(shí)施成本替代水資源的損失價(jià)值。雖然不能直接準(zhǔn)確地計(jì)量水資源污染的損失，但是為了使水資源污染恢復(fù)到本來的狀態(tài)所耗費(fèi)的成本費(fèi)用，可以在一定程度上視作水資源污染的損失價(jià)值。

（二）層次分析法

1.構(gòu)造主觀比較矩陣：C=[Cij]n×n。

其中，Cij=[1（指標(biāo)i比指標(biāo)j重要）0（指標(biāo)i與指標(biāo)j同等重要）-1（指標(biāo)i不如指標(biāo)j重要）]

2.建立感覺判斷矩陣：S=[Sij]n×n。其中，Sij=di-dj，di=∑Cij。

3.計(jì)算客觀判斷矩陣：R=[rij]n×n。其中，rij=[P（sij/sm）];Sm=maxSij=max（di）-max（dj）。P為使用者定義的標(biāo)度擴(kuò)展值范圍，參照沈萬斌等（2006）的研究成果，取P=3;對(duì)矩陣R的任意一列進(jìn)行歸一化處理就可以得到權(quán)重向量[W1，W2，……，Wn]T。確定各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重后，對(duì)各指標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行賦值，即確定基礎(chǔ)評(píng)價(jià)指標(biāo)值。然后，通過構(gòu)建指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，得出人工修復(fù)資源價(jià)值整體調(diào)整系數(shù)S。

其中，A、B表示一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)值;Ai、Bi表示二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)值;[VA1]、[VB1]表示基礎(chǔ)評(píng)價(jià)指標(biāo)值。

利用整體調(diào)整系數(shù)S對(duì)人工修復(fù)資源價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后價(jià)值為：V=Vi×S。式中：Vi表示調(diào)整前人工資源價(jià)值;S為調(diào)整系數(shù)。

四、水資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

水資源資產(chǎn)離任審計(jì)具有兩大基本特征：綜合性和專業(yè)性，二者相輔相成不可分割，綜合性體現(xiàn)在完成審計(jì)工作需要結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)量學(xué)、資源與環(huán)境等相關(guān)專業(yè)的知識(shí)，專業(yè)性體現(xiàn)在需要專業(yè)的審計(jì)人員來完成審計(jì)工作。水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的特殊性決定了傳統(tǒng)意義上的審計(jì)無法滿足社會(huì)發(fā)展的需要，所以迫切地需要對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系做出一定的創(chuàng)新。最有效的途徑就是從領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行水資源資產(chǎn)開發(fā)、利用、保護(hù)責(zé)任的情況出發(fā)，建立相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)其進(jìn)行有效的審計(jì)。目前，我國已經(jīng)建立了多個(gè)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)，每個(gè)試點(diǎn)進(jìn)行自然資源離任審計(jì)時(shí)都在不斷地嘗試更高效、更客觀的方法，并建立適用于本地區(qū)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，各個(gè)試點(diǎn)都取得了一定的審計(jì)成效，但是經(jīng)過大量的分析發(fā)現(xiàn)，各個(gè)試點(diǎn)雖然都應(yīng)用了相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作為審計(jì)的依據(jù)，但是評(píng)價(jià)指標(biāo)存在較大的差異，標(biāo)準(zhǔn)不一，側(cè)重點(diǎn)也不同。

目前國際上比較有借鑒意義、比較系統(tǒng)的水資源評(píng)價(jià)體系是聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)委員會(huì)公布的《水資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系》。該體系對(duì)水資源審計(jì)的方法和概念進(jìn)行了界定和創(chuàng)新，能夠有效地避免相關(guān)參與者的誤解，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部和審計(jì)師等直接參與者。該體系專門規(guī)范了水資源的核算，并建立了水資源的賬戶系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以為水資源的開發(fā)、保護(hù)、利用提供有價(jià)值的信息，可以提供各個(gè)地區(qū)水資源存量的變化狀況。同時(shí)，該體系的建立使得領(lǐng)導(dǎo)干部注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，更加注重環(huán)境保護(hù)，從內(nèi)心和行動(dòng)上全面認(rèn)識(shí)到資源環(huán)境保護(hù)的重要意義以及以破壞環(huán)境為代價(jià)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)是不可靠的，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。這一點(diǎn)，與我國對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)基本重合。另外，該體系框架對(duì)水資源資產(chǎn)的供應(yīng)量和使用量進(jìn)行了規(guī)范而詳細(xì)的標(biāo)注，同時(shí)對(duì)行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行了詳細(xì)的注解，比如某個(gè)地區(qū)某個(gè)行業(yè)的水資源的供應(yīng)量和使用量分別是多少?？傊盟Y源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系能夠客觀、高效地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的水資源利用、保護(hù)情況進(jìn)行審計(jì)。

結(jié)合國外《水資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系》和我國領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)情況，筆者認(rèn)為，在構(gòu)建水資源資產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)該堅(jiān)持以下原則：（1）協(xié)調(diào)水資源保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)發(fā)展在一定程度上造成了資源特別是水資源的污染和浪費(fèi)，這種以犧牲環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)顯然是不長(zhǎng)久的。隨著環(huán)境狀況的惡化，我們漸漸意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性與迫切性。當(dāng)然，保護(hù)環(huán)境并不意味著放棄經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行水資源資產(chǎn)離任審計(jì)時(shí)，不能只看重領(lǐng)導(dǎo)干部在水資源保護(hù)中的作用，還要權(quán)衡領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，在設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，不能將水資源保護(hù)責(zé)任作為唯一標(biāo)準(zhǔn)，還要兼顧經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行綜合、客觀、有效的評(píng)價(jià)。（2）評(píng)價(jià)體系中的指標(biāo)要具體、明確、主次分明。評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的恰當(dāng)與否對(duì)審計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)干部至關(guān)重要。如果指標(biāo)界定不清，審計(jì)人員無法實(shí)施有效的審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部的工作側(cè)重點(diǎn)模糊，也會(huì)造成職責(zé)履行的偏差。（3）水資源相關(guān)數(shù)據(jù)要能夠獲得和計(jì)量。審計(jì)人員對(duì)水資源資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的一個(gè)重要前提就是水資源的相關(guān)數(shù)據(jù)能夠及時(shí)獲取，并且能夠?qū)@些數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)以上原則，本文初步設(shè)計(jì)了水資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（見表1）。

五、開展水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）采取“先試點(diǎn)，后推廣”的發(fā)展模式

改革開放以來我國優(yōu)先發(fā)展經(jīng)濟(jì)，對(duì)水資源保護(hù)的重視程度不夠，水資源資產(chǎn)離任審計(jì)則是近些年才開始出現(xiàn)，作為一種全新的理念，目前仍然處于探索階段，相關(guān)的理論尚未成熟，技術(shù)也不夠先進(jìn)。為此，對(duì)水資源資產(chǎn)離任審計(jì)可以采用“先試點(diǎn)，后推廣”的方法進(jìn)行推進(jìn)，可以首先從水資源問題比較嚴(yán)峻的地方開始，抓住問題的主要矛盾，解決問題比較普遍的地區(qū)，然后再逐一擊破，解決次要矛盾。

（二）由審計(jì)部門牽頭，多部門協(xié)作

水資源資產(chǎn)離任審計(jì)并不是單一審計(jì)部門就能進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，除了需要政府審計(jì)部門參與外，還需要水利部門、環(huán)境保護(hù)部門等與水資源相關(guān)的部門參與進(jìn)來，因?yàn)檫@些部門掌握了水資源相關(guān)的數(shù)據(jù)，比如轄區(qū)內(nèi)水質(zhì)情況、水資源存儲(chǔ)量、水利建設(shè)相關(guān)投資、污染排放量、污染治理狀況等信息和數(shù)據(jù)。這些信息和數(shù)據(jù)是水資源資產(chǎn)離任審計(jì)不可或缺的重要審計(jì)證據(jù)，單一的審計(jì)部門無法完成對(duì)所有水資源相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)的收集。除此之外，水資源資產(chǎn)離任審計(jì)還需要專業(yè)的技術(shù)方法作為支撐，最典型的比如對(duì)水體BOD濃度的測(cè)量、對(duì)超標(biāo)地下水比例的計(jì)算等。目前的審計(jì)方法和技術(shù)無法完成對(duì)上述專業(yè)數(shù)據(jù)的計(jì)量和判斷，對(duì)于審計(jì)人員來說也是一種挑戰(zhàn)，而水利部門、環(huán)保部門則可以對(duì)這些專業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量和判斷。因此，審計(jì)部門需要與其他相關(guān)部門進(jìn)行合作，共同做好領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作。

（三）與高校合作，搭建服務(wù)平臺(tái)

水資源資產(chǎn)離任審計(jì)不是一項(xiàng)簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的審計(jì)活動(dòng)，涉及的范圍非常廣，對(duì)知識(shí)面的要求也比較高，如果只是利用常規(guī)的、傳統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)進(jìn)行審計(jì)，注定達(dá)不到期望的效果。在我國的政府審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員更多的是對(duì)一些常規(guī)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，而這些常規(guī)項(xiàng)目的審計(jì)與水資源離任審計(jì)的共通之處甚少，從目前的形勢(shì)來看，仍然需要探索能夠適用于水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的先進(jìn)的方法和應(yīng)用的思路。為了解決實(shí)際問題與理論之間的銜接問題，政府可以選擇與高校進(jìn)行合作，充分發(fā)揮高校的科研能力和優(yōu)勢(shì)，與高校共同搭建一個(gè)平臺(tái)，將理論和實(shí)踐有效結(jié)合起來，充分交流分享水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。X

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 郭少華，郝光榮，于小滿.領(lǐng)導(dǎo)干部水資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究[J].審計(jì)研究，2017，（1）：12-22.

[ 2 ] 陳燕麗，左春源，楊語晨.基于離任審計(jì)的水資源資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)建研究[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2016，（12）：28-31.

[ 3 ] 蔡春，畢銘悅.關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論思考[J].審計(jì)研究，2014，（5）：3-9.

[ 4 ] 林忠華.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)探討[J].審計(jì)研究，2014，（5）：10-14.

[ 5 ] 耿建新，吳瀟影.領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)視角的水資源核算考評(píng)探析[J].中國審計(jì)評(píng)論，2014，（2）：1-13.

[ 6 ] 陳波，卜璠琦.論自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容[J].會(huì)計(jì)之友，2014，（36）：10-13.

[ 7 ] 王立彥，蔣洪強(qiáng).環(huán)境會(huì)計(jì)[M].北京：中國環(huán)境出版社，2014.

[ 8 ] 馬忠，龍愛華，王勇.水資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算與社會(huì)化管理研究[M].北京：科學(xué)出版社，2014.

[ 9 ] 甘泓，高敏雪.創(chuàng)建我國水資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系的基礎(chǔ)和思路[J].中國水利，2008，（1）：1-5.

[ 10 ] 張立民，許釗.審計(jì)人員視角下的國家審計(jì)推動(dòng)完善國家治理路徑研究[J].審計(jì)研究，2014，（1）：9-17.