歐陽蘇

摘要：新企業(yè)所得稅法的實施，一定程度上影響了稅務審計，為科學防范稅收風險，必須要規(guī)范落實稅務審計工作，為新企業(yè)所得稅法的實施創(chuàng)造條件。本文基于新企業(yè)所得稅法下稅務審計的必要性進行闡述，提出新企業(yè)所得稅法下稅務審計實施策略，并基于不同角度來對稅務審計展開分析，旨在全面推進新企業(yè)所得稅法下稅務審計工作的規(guī)范化開展，僅供相關人員參考。

關鍵詞：新企業(yè)所得稅法;稅務審計;策略

隨著新企業(yè)所得稅法的實施，稅務審計的重要性也逐漸凸顯出來，為稅務籌劃以及稅收問題的解決等都提供有效支持。在現代社會發(fā)展新階段下，稅務審計的加強，能夠在一定程度上提升稅務審計執(zhí)行的有效性，科學評估風險，并對偷稅漏稅等不良行為進行防范，維護國家利益，進而促進整個行業(yè)的健康發(fā)展。在此種情況下，對新企業(yè)所得稅法下稅務審計策略進行探究，具有一定現實意義。

1新企業(yè)所得稅法下稅務審計重要性

1.1現代審計技術的發(fā)展變化

從宏觀層面來看，審計目標與審計環(huán)境之間存在著密切的聯系，隨著審計環(huán)境的變化，其往往會對審計目標產生或多或少的影響，因而必須要調整審計方法，以達到良好的審計工作質量，這是審計工作發(fā)展歷史進程中的一個獨特現象。在審計階段，其環(huán)節(jié)眾多且內容豐富，賬項基礎審計、制度基礎審計以及風險導向審計等都是其中重要內容。從方法論角度出發(fā)來進行分析可知，通過審計風險模型的應用，能夠為抽樣審計的落實提供可靠支持，科學防范隨意性行為，促進審計資源科學分配的實現。

1.2符合稅務師事務所業(yè)務發(fā)展需求

注冊稅務師事務所一項重要的業(yè)務就是稅務審計，稅務審計其特點主要體現在：業(yè)務法定和業(yè)務忙閑失衡等方面。具體來說，企業(yè)法定業(yè)務是業(yè)務忙閑失衡的主要對象，比如企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證，以每年2-5月為業(yè)務集中時間，究其原因不難發(fā)現，我國企業(yè)一般于上半年申報納稅，并且需要經過一段較長的時間來對報表進行編制，并對相關資料進行報出，這一階段一般為4個月，若扣除年度會計報告編制時間，則還剩3個月，因而審計業(yè)務集中化，并且業(yè)務量較大。對于注冊稅務師事務所來說，審計力量有限，并且審計時間較短，這就導致出審計業(yè)務出現嚴重的忙閑失衡問題。基于審計項目實際情況出發(fā)，對審計方法進行科學制定，整合審計資源并加以科學利用，能夠促進審計任務的順利完成，并且有效解決審計業(yè)務忙閑失衡問題，可以說與稅務師事務所業(yè)務特征以及發(fā)展需求高度相符，因而加強稅務審計是非常必要的。

2新企業(yè)所得稅法下的稅務審計實施策略

2.1分析新會計準則體系中資產負債表現

稅務審計工作具有較強的復雜性和特殊性，其中財務會計工作發(fā)揮著重要的作用，為確保稅務審計的規(guī)范實施，首先加強稅務審計人員的審計意識很必要，從新會計審計的要求出發(fā)，對資產負債表債務法進行深入的分析，依據新企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，對企業(yè)所得稅費用及其應用繳納的稅金進行正確計算，在這一過程中相關稅務審計人員必須要對計稅基礎等概念進行充分掌握，并且要就暫時性差異進行具體分析。以新企業(yè)所得稅法和會計準則為依據，企業(yè)發(fā)展過程中要科學應用資產負債表債務法，對所得稅負債進行遞延。在新企業(yè)所得稅法稅務審計的實施過程中，稅務審計人員要注意審計工作的規(guī)范性，保證審計提質量有效提升。為了確保會計工作的確認和計量具有規(guī)范性和有效性，必須要從所得稅，資產和負債等方面入手。

2.2新企業(yè)所得稅法的變化分析

正確實施新企業(yè)所得稅法，對于稅務審計的影響重大，尤其是在企業(yè)所得稅方面，納稅主體、稅率以及稅收優(yōu)惠等方面內容都與之密切相關。就企業(yè)所得稅的納稅主體來看，新企業(yè)所得稅法，要求以法人作為納稅主體。從使用稅率的角度來看，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家明確規(guī)定法定稅率為25%，這一規(guī)定不限企業(yè)性質，無論是內資企業(yè)還是外資企業(yè)，都以此作為稅率標準。而以15%稅率為標準的企業(yè)，則為高新技術企業(yè)，且受到國家重點扶持。作為小型微利企業(yè)，一般以20%為稅率標準。在日常稅務審計工作中，注冊稅務師和從業(yè)人員在工作時，首先要明確企業(yè)所得稅率的臨界點，并且進行綜合分析，對小型微利企業(yè)的認定條件應該準確的把握，才能確保稅務審計工作規(guī)范化開展。就稅前扣除項目來看，在業(yè)務招待費用、工資薪金等方面都發(fā)揮省了一定變化，稅務審計人員在開展年度匯算清繳審計時必須要充分掌握扣除數額，以免影響稅務審計的準確性和可靠性。在稅收征管方面，新企業(yè)所得稅法就反避稅條款進行增設，以有針對性避稅行為，這就需要稅務機關對特定納稅事項進行合理調整，才能保證與新企業(yè)所得稅法符合。注冊稅務師在稅務審計工作開展的過程中，要對避稅行為高度重視，科學開展風險評估，依據評估結果來采取科學且可行的審計方法，以切實加強稅務審計工作質量控制。

2.3制定企業(yè)所得稅審計目標，明確審計程序

現代社會經濟快速發(fā)展，各行業(yè)競爭日趨激烈，企業(yè)發(fā)展也面臨著復雜的形勢。新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)所得稅審計目標的制定，需要保證內容的真實性和準確性，計稅依據必須合法且明確，適從稅率必須要清晰且明確，企業(yè)所得稅納稅也應當具有較強的時效性。在確定企業(yè)所得稅審計目標之后，需要對審計程序加以制定，為審計工作的規(guī)范化開展提供可靠支持，促進稅務審計質量的提升。在這一過程中，為確保稅務審計程序的規(guī)范化，需要在明確稅務審計內容并確保其真實可靠的基礎上，規(guī)范編制明細表，令其與總賬數和報表數高度相符。稅務審計過程中必須要明確納稅稅種、計稅依據等，明確是否按照納稅鑒定，進而確定納稅內容，保證其對應性。稅務部門開展具體工作時必須要準確分析匯總清繳文件，對明細表進行仔細核對，以確保稅務審計工作質量可靠。

3基于不同角度的稅務審計分析

3.1房地產的收入分析

對于房地產企業(yè)而言，在實際開發(fā)過程中，其銷售、租賃以及轉讓等方面內容都屬于房地產企業(yè)的收入。在稅務審計的過程中，需依據會計準確來進行收入確認，企業(yè)會計準則中對于收入確認條件與方式作出明確規(guī)定，房地產企業(yè)收入的確認需要結合銷售商品的確認收入原則出發(fā)。由于房地產商品價值較大，付款方式多樣化，根據會計準則，商品所有權和附屬風險以及報酬轉移至買方之后，收入確認基本完成。但房地產企業(yè)銷售收入確認方面有很多不同之處，首先銷售成本等必須滿足，才能對收入進行確認。

3.2房地產企業(yè)成本的分析

房地產企業(yè)開發(fā)與征地、拆遷、配套設施建設等都存在密切聯系，施行時間相對漫長。在這一過程中，往往會涉及到資金流動的問題，這就會導致房地產企業(yè)成本在確認的過程中出現問題。通常而言，房地產開發(fā)周期比較長。在房子建設的過程中，住房銷售完成、但尚未完工綠化以及配套設施這樣的問題很常見。對于這種情況，已經出售的房屋，很難按照完整配套設施的情況，對實際成本進行計算。不過這個階段已經已經產生了銷售收入，必須要及時計算成本，通過與銷售收入相結合的方式，進行預計，要體現出在房屋的開發(fā)成本中，沒有完成的部分的預計成本。

結語

總而言之，在新企業(yè)所得稅法大環(huán)境下，國內企業(yè)以及注冊稅務行業(yè)若想要實現健康發(fā)展，就必須要充分認識到稅務審計的重要性，并不斷加強稅務審計，以達到良好的執(zhí)行效果，通過稅務審計來科學防范偷稅漏稅行為，降低稅收風險。稅務師事務所以及注冊稅務師必須要明確相關政策，在實施稅務審計的過程中，充分了解納稅人，并逐步提升自身職業(yè)道德和綜合能力，積極踐行稅法權威性，切實維護國家利益，對納稅人的合法權益進行有效維護。

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