賈紅艷

[提要] 市縣審計機關作為基層審計機關，承擔著非常多且重要的審計任務，在監(jiān)督地方政府履職盡責方面也起到不可替代的作用。傳統(tǒng)的市縣審計機關審計主要是以紙質(zhì)會計賬簿為基礎，實現(xiàn)對政府部門、事業(yè)單位、國有企業(yè)等監(jiān)督。大數(shù)據(jù)時代的到來必然會對市縣審計機關審計工作開展產(chǎn)生重大影響。本文以A市審計局為例，通過問卷調(diào)查分析其大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展審計工作現(xiàn)狀、問題及采取的措施。進一步提出大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計部門開展審計工作的建議，希望能促進政府審計工作開展。

關鍵詞：大數(shù)據(jù);市縣審計機關;建設

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年7月25日

一、大數(shù)據(jù)對市縣審計機關審計產(chǎn)生的影響

目前，關于大數(shù)據(jù)的定義尚未達成統(tǒng)一意見，多是從大數(shù)據(jù)具有的特征進行定義：數(shù)據(jù)體量大、處理速度快、數(shù)據(jù)種類繁多、低價值密度、真實性。在經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟預測領域，大數(shù)據(jù)的預見能力越來越重要。同樣，大數(shù)據(jù)時代的到來對市縣審計機關審計也產(chǎn)生了重大影響。

（一）加強審計監(jiān)督職能。市縣審計機關在監(jiān)督國家財政收支、優(yōu)化治理結構等方面發(fā)揮著重要作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，基層審計部門被賦予更多的監(jiān)督職權。大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計人員可以通過對不同部門數(shù)據(jù)的比對分析與深度挖掘后構建審計模型，及時發(fā)現(xiàn)國家治理與經(jīng)濟運行中存在的異常數(shù)據(jù)，對重點領域進行實時監(jiān)督，促進政府審計的職能由監(jiān)督與披露擴展到防范風險，實現(xiàn)審計職能從封閉向開放不斷發(fā)展，進一步拓展審計監(jiān)督職能的廣度與深度。

（二）增強審計結論的客觀性。運用大數(shù)據(jù)技術，政府審計人員是基于完整、可靠的海量數(shù)據(jù)深入分析的基礎上形成審計意見及出具審計報告。大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計人員通過深度挖掘數(shù)據(jù)反映的經(jīng)濟活動，可以有效的減少其主觀判斷，并且運用比率分析等數(shù)據(jù)輔助決策，可以提高審計結論的準確率，提高審計結論的客觀性與真實性。此外，大數(shù)據(jù)環(huán)境下總體審計，相比于抽樣審計可以降低甚至消除抽樣風險，進一步增強審計結論的客觀性與真實性。

（三）提高審計效率。傳統(tǒng)的政府審計更多以紙質(zhì)手工賬簿為基礎開展審計工作，使用審計抽樣一般獲得小規(guī)模數(shù)據(jù)，要進行全面的審計不大可能。隨著大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展，對總體數(shù)據(jù)進行審計已成為可能，審計人員可以通過審計軟件獲取被審計單位的全部數(shù)據(jù)，通過建立審計模型對這些數(shù)據(jù)進行深入挖掘，及時發(fā)現(xiàn)問題。從審計數(shù)據(jù)的采集到分析及查找問題，相比傳統(tǒng)的政府審計，整個過程都大大減少審計人員的工作時間，極大地提高了審計效率。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下市縣審計機關審計現(xiàn)狀——以A市審計局為例

（一）A市審計局基本情況。A市審計局作為基層審計機關內(nèi)設職能科室7個，下設政府投資建設項目審計中心、五個中心審計所。審計機關一般以單一科室成立項目小組進行審計。單業(yè)務科室的審計組織方式可以滿足現(xiàn)有的審計業(yè)務需求，不同的業(yè)務科室負責與本科室相關的審計項目，但沒有充分利用信息化審計的優(yōu)勢，制約了信息化審計的進一步發(fā)展。

市縣審計機關審計人員力量薄弱，A市審計局在職干部職工91名，大專以上學歷86名，占總人數(shù)的82%，其中本科33名。中級以上專業(yè)技術人員35名，其中高級審計師5名。近年來，審計局所進人員，領導干部基本上是市直機關、鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導換屆安排的，干部職工基本上都是政策性安置進來的，實際能夠勝任審計的人員難以進來，財會、審計專業(yè)的人員少，工程造價、計算機、法律等專業(yè)的人員更少，還有32名工作人員是退伍軍人，這部分人員大部分文化程度低，專業(yè)知識匱乏。文化水偏低，專業(yè)知識結構單一，這種不協(xié)調(diào)的人員結構影響大數(shù)據(jù)審計工作的開展。

（二）A市審計局大數(shù)據(jù)審計問卷調(diào)查。本文通過問卷調(diào)查的方法，統(tǒng)計分析了A市審計局大數(shù)據(jù)審計的應用情況。大數(shù)據(jù)審計是未來的發(fā)展方向，A市審計局自2009年開始金審工程信息化建設，經(jīng)過8年的審計信息化建設，審計人員的大數(shù)據(jù)審計能力大大提高。為了全面了解目前大數(shù)據(jù)審計的情況，設計了調(diào)查問卷，根據(jù)A市審計局情況將從事政府審計工作人員作為問卷調(diào)查對象，排除非業(yè)務人員，發(fā)放問卷71份，收回問卷71份，有效調(diào)查問卷70份。本文基于調(diào)研數(shù)據(jù)，研究A市審計局大數(shù)據(jù)審計的應用現(xiàn)狀。

1、審計人員掌握及使用審計軟件情況。通過表1和表2對比發(fā)現(xiàn)，A市審計局掌握的審計軟件跟審計工作中使用到的軟件基本上是一致的。表1中的數(shù)據(jù)顯示審計人員對現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)和審計管理系統(tǒng)掌握的比較好，尤其是現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，有85.71%的審計人員掌握現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)。在工作中用到最多的審計軟件也是現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)。審計軟件掌握情況基本可以滿足審計工作使用的需求。（表1、表2）

2、審計人員計算機輔助審計技術掌握及使用情況。除了審計軟件，計算機輔助審計技術在審計工作中也起到非常重要的作用。從表3和表4對比可以看出，SQL查詢的掌握情況好，A市審計局85.71%的審計人員掌握SQL，在工作中用到最多的計算機輔助審計技術也是SQL。在審計抽樣和統(tǒng)計分析方面，該市審計人員掌握情況跟使用情況基本保持一致。整體上來說，A市審計局審計人員對計算機輔助審計技術掌握的還可以，能夠滿足審計工作需要。（表3、表4）

3、審計人員大數(shù)據(jù)掌握情況。從表5可以看出，對于審計軟件的使用審計人員普遍認為掌握地一般和較差其中審計人員對大數(shù)據(jù)審計掌握一般的有60人，占比最高為60%，甚至還有28.57%的審計人員認為自己對大數(shù)據(jù)技術掌握地很差。說明相應的人才隊伍素質(zhì)達不到大數(shù)據(jù)審計的要求。越是年輕的工作人員，如30歲以下的審計人員，大數(shù)據(jù)審計掌握情況較31～35歲之間相對差些。另外，通過訪問了解到大部分審計人員不能根據(jù)現(xiàn)有業(yè)務建立審計模型，影響審計數(shù)據(jù)的分析。（表5）

大數(shù)據(jù)環(huán)境下A市審計局政府審計效率得到提高，但審計過程中也遇到了問題。審計過程中數(shù)據(jù)采集存在困難，存在被審計單位業(yè)務系統(tǒng)未提供審計導出接口，致使審計數(shù)據(jù)不能及時導入審計局軟件中;另外被審計單位數(shù)據(jù)管理不規(guī)范，存在一部分單位的數(shù)據(jù)在省廳儲存，申請時需要向省廳申請或者部分數(shù)據(jù)全省在一起，需要分割的情況;被審計單位數(shù)據(jù)爆發(fā)式增長，開展大數(shù)據(jù)審計運用的審計軟件不是很完善;數(shù)據(jù)綜合分析系統(tǒng)的模塊不能完全滿足現(xiàn)有的審計業(yè)務需求，需要增加審計模塊以便于問題的分析。以上問題是A市審計局開展大數(shù)據(jù)審計過程中遇到的問題。

（三）A市審計局多渠道提升審計人員信息化水平。A市審計局信息化審計建設在市政府的支持下穩(wěn)步推進，要想更好地推進大數(shù)據(jù)審計，信息化審計人才的培養(yǎng)是關鍵。針對這個問題，A市審計局積極采取措施，提升審計人員的信息化水平。（1）組織審計人員參加培訓，積極學習。通過抽調(diào)人員參加省廳審計項目，擴展計算機審計人員思路;通過邀請省廳專家、其他地市計算機審計專家、信息安全機構專家，提升審計人員計算機審計綜合水平。（2）局內(nèi)成立數(shù)據(jù)綜合分析團隊，提升計算機審計深度。抽取業(yè)務骨干人員成立數(shù)據(jù)綜合分析團隊，整合全局的優(yōu)勢力量，發(fā)展成一支數(shù)字化審計的精銳團隊，充分發(fā)揮審計數(shù)據(jù)分析團隊的輻射帶動作用，提升計算機審計深度。（3）升級計算機審計興趣小組，提升計算機審計廣度。成立計算機審計技術興趣小組，吸引年輕審計干部進行日常計算審計使用、創(chuàng)新和推廣，提升計算機審計廣度。（4）創(chuàng)建平臺，暢通計算機審計人員溝通渠道。數(shù)據(jù)綜合分析團隊成員、計算機審計興趣小組成員以及外出參加培訓學習的人員定期進行交流總結，推廣計算機審計經(jīng)驗。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下市縣審計機關發(fā)展建議

A市審計局積極采取措施提高審計人員業(yè)務水平，但對大數(shù)據(jù)背景下審計工作要掌握的技能還存在很大的差距。大數(shù)據(jù)環(huán)境下市縣審計機關可從三個方面提高審計業(yè)務水平。

（一）健全大數(shù)據(jù)審計相關法規(guī)制度。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)采集是市縣審計機關審計工作開展的首要環(huán)節(jié)，當然在數(shù)據(jù)采集過程中要有法可依。一是規(guī)范電子數(shù)據(jù)采集制度。需要審計與被審計雙方制定相應的操作規(guī)范，從制度層面規(guī)范作業(yè)流程。制訂數(shù)據(jù)獲取的相關制度，用以規(guī)范數(shù)據(jù)獲取的內(nèi)容，確定數(shù)據(jù)獲取周期等，使得信息共享系統(tǒng)按照初衷發(fā)揮作用，并規(guī)避風險。二是規(guī)范電子數(shù)據(jù)審計各環(huán)節(jié)。由于和傳統(tǒng)審計方法大不相同，對于利用大數(shù)據(jù)技術審計的各個環(huán)節(jié)，可參考的范例不多，所以證據(jù)與取證，歸檔等環(huán)節(jié)更要嚴格遵循法律依據(jù)。為了保證電子審計證據(jù)的客觀性、充分性、相關性和可靠性，需要在審計取證過程中，明確取證程序，確保審計方法模型的正確性，規(guī)避由大數(shù)據(jù)審計帶來的信息風險、技術風險和認知風險。審計證據(jù)歸檔的規(guī)則也應適應電子數(shù)據(jù)歸檔。三是加強電子數(shù)據(jù)管理法律保障。集中的數(shù)據(jù)多涉及政府各部門信息。為確保審計數(shù)據(jù)的安全，數(shù)據(jù)的存儲使用要有相關的制度保障。對于海量數(shù)據(jù)的存儲使用，應加快立法進程，讓大數(shù)據(jù)管理有法可依。

（二）加強大數(shù)據(jù)審計成果轉化與應用。審計機關作為綜合性監(jiān)督部門，應該把推動改革作為國家審計的現(xiàn)實目標之一，自覺融入經(jīng)濟社會發(fā)展大局之中，應該借助審計成果有所作為，為國家治理貢獻力量。由于大數(shù)據(jù)審計技術的出現(xiàn)，會產(chǎn)生不同以往的大量的審計成果，審計人員應該重視審計成果的轉化與應用。一是通過不同維度得到的數(shù)據(jù)結果，不但擴展了審計思路和疑點分析，也為領導層決策提供了可視化數(shù)據(jù)資料。可將這些數(shù)據(jù)進行模型處理留存，通過大數(shù)據(jù)審計技術將問題規(guī)則化，對有共性、普遍性、傾向性的問題可以很容易的應用到每個行業(yè)部門，從而對問題的發(fā)展趨勢及時掌握并進行預警，充分發(fā)揮審計的預防功能。二是將審計成果與審計人員、被審計單位相關聯(lián)建立管理庫，結合審計計劃，優(yōu)化審計資源配置，集中審計力量聚焦審計重點，提高審計效率。

（三）重視大數(shù)據(jù)審計人才的培養(yǎng)。通過數(shù)據(jù)共享，產(chǎn)生了大量的審計數(shù)據(jù)資源，需要審計人有處理分析這些數(shù)據(jù)資源的能力，并使其變?yōu)檎嬲杏玫膶徲嫈?shù)據(jù)資產(chǎn)。對于審計人員，既要精通紛繁復雜的審計業(yè)務，又要掌握計算機技術，還要通過不斷的實踐、總結，成為合格的計算機審計人才。所以人才培養(yǎng)是大數(shù)據(jù)審計技術發(fā)展的強大動力。一是人才結構要有戰(zhàn)略性調(diào)整。根據(jù)發(fā)展需要，引進計算機專業(yè)人才，提高市縣審計機關計算機專業(yè)人才的比重。計算機審計人才統(tǒng)一管理分配，優(yōu)化分配機制，注重各審計組或審計項目的計算機審計人員的分配與調(diào)整。二是培養(yǎng)有戰(zhàn)略性思維的計算機審計團隊。注重計算機審計人員的業(yè)務素質(zhì)培養(yǎng)，使其擁有結合審計業(yè)務的宏觀思考能力，并能將大數(shù)據(jù)思維方式融入其中。這就要求計算機審計人員不但只是做計算機專業(yè)相關的工作，也要參與到整個審計項目的始末。三是強化培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析團隊。要加大培訓力度，完善培訓體系，改善培訓方式，加快知識更新。結合經(jīng)典的審計案例和審計模型，進行仿真模擬案例培訓。市縣審計機關可以加強與高校合作，加強學習，及時進行知識更新。

主要參考文獻：

[1]馬德輝.基于大數(shù)據(jù)視角的政府審計探討[J].財會通訊，2017（1）.

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