趙凱

摘 要：在我國稅收制度改革之后，“營改增”的落實(shí)對官大企業(yè)會計核算以及納稅等方面均產(chǎn)生了巨大的影響。為了更好的適應(yīng)新的制度，我國企業(yè)必須盡快完成內(nèi)部調(diào)整，根據(jù)“營改增”帶來的影響針對性的采取一定的措施。本文將深入探討“營改增”對企業(yè)會計核算帶來的影響，并提出幾點(diǎn)行之有效的應(yīng)對措施，希望可以為企業(yè)發(fā)展提供一定的參考借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增 ?影響 ?成本核算 ?納稅

我國從1994年開始征收營業(yè)稅，且長期以來都存在著重復(fù)征收的問題，例如若是企業(yè)在提供勞務(wù)的同時還從外部購買其他勞務(wù)，有一部分營業(yè)額會重復(fù)收稅。又如金融保險業(yè)和佳通運(yùn)輸也在進(jìn)行設(shè)備或是貨物采購時，無法進(jìn)行稅款抵扣，導(dǎo)致增值稅重復(fù)征收。對于上述存在的問題，我國在稅制改革中實(shí)施了“營改增”，這一舉措除了可以避免上述問題外，還有效降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對經(jīng)濟(jì)增長以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了巨大的動力。

一、“營改增”簡述

（一）營改增的內(nèi)涵分析

“營改增”是指營業(yè)稅改增值稅，即將舊稅制下企業(yè)需要交納的營業(yè)稅改成增值稅。增值稅在我國屬于第一大稅種，是貨品銷售、加工或是修理修配企業(yè)以及個人需要交納的一個稅種。我國推行“營改增”一方面是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，另一方面則是減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使其具備更大強(qiáng)勁的發(fā)展動力。此外，“營改增”的實(shí)施還降低了中外界對增值稅的限制，在防止企業(yè)逃稅、漏稅等方面發(fā)揮出了不俗的作用。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化趨勢越來越明顯，增值稅的范圍也逐漸拓展到了所有商品和服務(wù)的多樣化產(chǎn)業(yè)，以增值稅取代傳統(tǒng)的營業(yè)稅在一定程度上提高了經(jīng)營主體的經(jīng)濟(jì)效益。整體上來看，“營改增”的實(shí)施有助于我國企業(yè)獲利和國家稅收的平衡維持，有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長。

（二）“營改增”改革的背景與意義分析

在我國，長期采取的是營業(yè)稅和增值稅并行的稅收制度，其不足之處表現(xiàn)在以下方面：首先，稅收結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致增值稅的作用發(fā)揮受到了較大的限制。其次，兩個稅種并行的制度為稅收工作的開展帶來了巨大的麻煩，且經(jīng)常發(fā)生重復(fù)征稅的情況。而現(xiàn)如今這種并行的稅制已經(jīng)無法適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，因此有必要進(jìn)行稅制改革。

施行“營改增”的積極意義重要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，“營改增”有利于我國稅收制度的完善。在施行“營改增”之后，我國征稅工作中重復(fù)收稅的現(xiàn)象將得到極大的改善，稅收制度相較過去更加完善。其次，“營改增”有助于建立企業(yè)之間的公平競爭環(huán)境。根據(jù)改革措施來看，“營改增”的施行會擴(kuò)大增值稅的范疇，同時會將稅負(fù)不均衡對企業(yè)的影響降到最低，為企業(yè)的公平競爭創(chuàng)造有利條件。再次，“營造增”可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在傳統(tǒng)稅收制度下，交通和服務(wù)行業(yè)需要同時繳納營業(yè)稅和增值稅，在“營改增”之后，這兩個行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將大幅度降低，發(fā)展?jié)摿Φ玫匠浞轴尫拧?/p>

二、營改增度企業(yè)會計核算的影響分析

（一）營改增對企業(yè)成本核算方式的影響

在傳統(tǒng)的稅收制度下，企業(yè)的會計成本核算直接取用加稅合計的值。而在“營改增”施行之后，企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，則需要考慮進(jìn)項稅發(fā)票和銷項稅發(fā)票的抵扣問題。在新稅制下，企業(yè)可以將銷項稅發(fā)票和進(jìn)項稅發(fā)票的差額通過相減來抵扣，抵扣額度可以從供應(yīng)商開具的發(fā)票中獲得。當(dāng)前，很多企業(yè)成本核算采用的都是這種方法，其優(yōu)勢在于幫助小型企業(yè)擺脫了開具發(fā)票的制約，使企小型企業(yè)機(jī)械、材料等方面費(fèi)用的核算更加合理，降低了這部分企業(yè)的稅負(fù)，這對其前期發(fā)展影響重大。

（二）企業(yè)所得稅受到的影響

所得稅核算是企業(yè)會計核算的一項主要內(nèi)容，在傳統(tǒng)稅制下，企業(yè)的所得稅可以通過相減進(jìn)行扣除。而在“營改增”實(shí)施后，限制了企業(yè)所得稅抵扣的轉(zhuǎn)稅額，而且所得稅不能再實(shí)現(xiàn)全額扣除，稅負(fù)由增值稅來負(fù)擔(dān)。除此之外，新稅制適當(dāng)降低了企業(yè)扣除的相關(guān)成本費(fèi)用，這對企業(yè)購買固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及所得稅均產(chǎn)生了一定影響。在過去，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)需要繳納一定的稅款，在營改增之后則取消了這部分稅費(fèi)，這使得企業(yè)固定資產(chǎn)的購買成本出現(xiàn)變動，最終反映在企業(yè)的會計核算中。

（三）對企業(yè)納稅工作的影響

在全新的“營改增”制度下，不同稅負(fù)所受的影響存在差異性，相應(yīng)的納稅人不同的情況下，稅負(fù)在增值稅中的影響也存在區(qū)別，這樣就為企業(yè)通過稅收籌劃合理避稅提供了條件。通常來講，小規(guī)模企業(yè)納稅時需要交納的稅費(fèi)要超出一般規(guī)模納稅人需要交納的稅費(fèi)。此外，一部分營業(yè)稅被歸入到增值稅中，使得增值稅額出現(xiàn)增長，但整體上來看企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)出現(xiàn)了降低。

（四）對企業(yè)現(xiàn)金核算以及利潤的影響

企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)與其保有的現(xiàn)金額之間存在緊密的聯(lián)系，而企業(yè)所獲得的林潤則與營業(yè)稅、營業(yè)成本以及收入變化存在聯(lián)系。在過去，企業(yè)的稅金繳納采用預(yù)繳機(jī)制，這會導(dǎo)致企業(yè)中的一部分資金直接被占用，十分不利于資金流動。企業(yè)按照項目進(jìn)程繳納稅金的總額度往往會高于需要繳納稅款的總額。以上現(xiàn)象對企業(yè)的正常運(yùn)行都會帶來負(fù)面影響。而在“營改增”之后，企業(yè)可以選擇在生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)束之后再進(jìn)行稅金的繳納，這樣就可以保障經(jīng)營過程中擁有充足的資金支持，確保其生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利完成。

三、企業(yè)會計核算針對“營改增”采取的應(yīng)對措施分析

（一）對企業(yè)的會計核算機(jī)制進(jìn)行調(diào)整完善

完善的會計核算機(jī)制能夠有效提升企業(yè)財務(wù)工作的整體質(zhì)量，而想要做到這一點(diǎn)，首先要具備一套完善的會計管理制度，以制度為導(dǎo)向和依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)部各個崗位的職責(zé)進(jìn)行明確。通常來講，企業(yè)的會計審核機(jī)制主要由信息采集、信息分析以及明細(xì)核算等部分構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，從這幾個方面出發(fā)，制定完善規(guī)劃，并層層分解成具體的任務(wù)進(jìn)行落實(shí)，再通過嚴(yán)格高效的執(zhí)行管理保障任務(wù)的完成。通過上述一系列措施可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的最優(yōu)化配置。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該對會計準(zhǔn)則、會計報表編制等內(nèi)容具備全面的把握，完善企業(yè)會計科目以及管理體系，根據(jù)“營改增”的內(nèi)容對企業(yè)增值稅體系進(jìn)行完善，加強(qiáng)資金收入確認(rèn)以及成本核算工作，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施科學(xué)規(guī)范財務(wù)流程。

（二）全面提升企業(yè)會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)能力

“營改增”之后，企業(yè)的成本核算、現(xiàn)金核算、稅金計算等均發(fā)生了較大的變動，在這樣的情況下，企業(yè)相關(guān)會計工作人員也應(yīng)該盡快完成對新稅收制度、政策以及會計核算方式的了解和掌握，如此才能保障企業(yè)財務(wù)工作的順利開展。對此，廣大企業(yè)應(yīng)積極組織會計人員進(jìn)行統(tǒng)一的培訓(xùn)活動，一方面強(qiáng)化其稅務(wù)意識，另一方面使其掌握新稅務(wù)制度下最基本的稅收發(fā)表認(rèn)證抵扣。同時，企業(yè)還應(yīng)協(xié)助地方稅務(wù)部門完成稅務(wù)控制體系的安裝。除此之外，還要對財務(wù)人員的工作方法以及態(tài)度進(jìn)行把關(guān)，全面提高會計核算的工作效率。綜上所述，在“營改增”之后，打造一支素質(zhì)過硬、素養(yǎng)合格的會計工作隊伍就顯得至關(guān)重要。

（三）對企業(yè)會計核算流程進(jìn)行規(guī)范優(yōu)化

會計核算流程的規(guī)范性和合理性直接影響著核算工作的效率和質(zhì)量，在“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)改革內(nèi)容對對現(xiàn)有的會計核算流程進(jìn)行優(yōu)化，剔除淘汰的部分，同時添加新內(nèi)容，適應(yīng)當(dāng)前我國稅收制度。為了保障優(yōu)化工作的順利落實(shí)，企業(yè)應(yīng)制定一個詳細(xì)合理的先期計劃，并且在優(yōu)化完成之后，要以結(jié)果為依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)部關(guān)系以及職責(zé)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)真正的各司其職。例如，由系統(tǒng)部門負(fù)責(zé)對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行開發(fā)和維護(hù)、由財務(wù)小組負(fù)責(zé)會計管理的應(yīng)用、分析以及會計信息的監(jiān)督。為了適應(yīng)全新的會計核算體系，企業(yè)還應(yīng)對財務(wù)資料管理體系進(jìn)行調(diào)整完善，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立長期聯(lián)系，積極做好稅務(wù)等級、申報等方面的工作，為企業(yè)會計核算創(chuàng)造良好的條件。

（四）做好稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)內(nèi)部控制

在“營改增”背景下，企業(yè)應(yīng)該盡快完成管理思維和模式的轉(zhuǎn)變，在會計核算的過程中，要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的重視，基于明確的核算原則以及方式，遵循規(guī)范的會計核算流程開展票務(wù)管理等工作，避免偷稅、漏稅情況的發(fā)生。同時，健全內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的信息共享，確保核算過程中出現(xiàn)的問題能夠獲得及時的處理。還要建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)并預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，在“營改增”改革之后，我國廣大企業(yè)應(yīng)該盡快根據(jù)新的稅收制度和政策對自身內(nèi)部會計核算工作進(jìn)行調(diào)整，通過會計核算制度的完善以及管理強(qiáng)度的增加快速適應(yīng)全新的規(guī)則體系，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

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