胡丹 李志軍

【摘要】全面預(yù)算管理是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的重要環(huán)節(jié)，也是中國經(jīng)濟“新常態(tài)”下企業(yè)改革的突破點。模擬利潤作為企業(yè)的一種績效考核方式，通過模擬利潤中心的劃分，設(shè)立目標模擬利潤，將權(quán)、責、利緊密結(jié)合，促進企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)，強化企業(yè)全面預(yù)算管理。本文以株洲冶煉集團股份有限公司（以下簡稱株冶集團）為例，基于績效考核視角，對模擬利潤在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用進行分析，展現(xiàn)其實際成果，旨在對其他企業(yè)推行模擬利潤提供依據(jù)和借鑒。

【關(guān)鍵詞】模擬利潤；全面預(yù)算管理；績效考核

【中圖分類號】F230

在中國經(jīng)濟“新常態(tài)”背景下，企業(yè)要想適應(yīng)市場變化并獲得優(yōu)勢地位，就必須對原有的傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式進行改革和創(chuàng)新，建立一套先進的現(xiàn)代化管理系統(tǒng)，不斷優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理，并以此作為企業(yè)改革的突破點，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平?！澳M利潤績效考核”作為企業(yè)績效考核方法之一，通過劃分模擬利潤中心，設(shè)立目標模擬利潤，將企業(yè)的經(jīng)營目標落實到具體部門和個人身上，將權(quán)責利緊密結(jié)合，激發(fā)員工的積極性，使企業(yè)的績效考核評價與預(yù)算目標的實現(xiàn)更加統(tǒng)一，促進企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)，對于企業(yè)提高經(jīng)濟效益，強化企業(yè)內(nèi)部管理具有極其關(guān)鍵的現(xiàn)實意義。本文通過對“模擬利潤績效考核”在株冶集團中的應(yīng)用進行分析，探討如何科學、合理地設(shè)計績效考核體系，通過推行模擬利潤績效考核模式，引入市場化機制，強化企業(yè)全面預(yù)算管理，提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

一、“模擬利潤績效考核”的內(nèi)涵

在企業(yè)內(nèi)部，責任中心的劃分是根據(jù)擁有經(jīng)營決策權(quán)利的大小，劃分為利潤中心、成本中心等，并分別設(shè)計考核指標?！澳M利潤績效考核”是企業(yè)責任中心的一種，它區(qū)別于傳統(tǒng)利潤中心的概念，融合了傳統(tǒng)的成本中心、費用中心和利潤中心，并非關(guān)注企業(yè)運作過程中的某一個單一目標，而是在企業(yè)形成利潤的全過程中進行管理。實現(xiàn)從采購、生產(chǎn)到銷售的每個流程中都有對成本費用的嚴格控制，在每一個模擬利潤中心均進行成本收入的模擬核算，與責任預(yù)算中心確定的目標模擬利潤進行對比，對差異進行剖析，以結(jié)果對其工作業(yè)績進行考核和評價。隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)需要以市場為導(dǎo)向，樹立市場化運作觀念，結(jié)合實際情況，嘗試引入市場化機制，推行“模擬利潤績效考核”，將企業(yè)經(jīng)營目標層層分解，明確落實在具體的部門和個人身上，將薪酬與績效掛鉤，有效傳達市場競爭，完善內(nèi)部管理，促進企業(yè)的發(fā)展。

二、“模擬利潤績效考核”的實施

（一）公司現(xiàn)狀分析

株冶集團是國內(nèi)大型冶煉加工企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為鋅鉛金屬礦采購、鋅鉛金屬生產(chǎn)和銷售，經(jīng)營主要圍繞保價差控制風險、保供應(yīng)、促銷售等方面來開展，是典型的原料進廠加工出廠的企業(yè)，提高企業(yè)盈利，降低各項成本費用，包括采購成本、生產(chǎn)成本（加工費用）、管理成本等是其重要的內(nèi)控指標。

（二）從試點到全面推廣

鉛冶煉廠和鋅冶煉廠是目前株冶集團在分廠設(shè)立的兩個最主要責任單位。鋅成品廠是鋅冶煉廠中工序相對簡單，銜接關(guān)系相對獨立的分廠，于2015年最先開始進行試點，考核方式由原來以“產(chǎn)量、指標及可控費用”為目標的經(jīng)濟責任考核模式，創(chuàng)新為目前的“模擬利潤績效考核”模式，按照效率優(yōu)先、注重公平，效益領(lǐng)先、結(jié)果至上，分開掛靠、激勵到位，區(qū)域平衡、兼顧歷史的指導(dǎo)思想，實行職工收入與分廠模擬利潤完成情況掛靠，在月度考核、年終結(jié)算時，建立了較為完善、科學合理的考核體系。通過實施新的考核體系，鋅成品廠2015年5～12月份共計實現(xiàn)模擬利潤715.23萬元，超額完成模擬利潤目標500萬元，試點效果明顯。

試點成功后，2016年開始在全公司范圍內(nèi)逐步推廣“模擬利潤績效考核”模式，相繼在鉛冶煉廠、鋅焙燒廠揮發(fā)窯工序和水處理廠等建立“模擬利潤績效考核”模式。

（三）實施過程

在“模擬利潤績效考核”體系建立推廣之初，公司賦予鋅成品廠、鉛冶煉廠一定的管理資源，由其承擔相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，經(jīng)雙方充分協(xié)商，制訂模擬利潤目標責任書。

目標責任書中較為詳細的規(guī)范了雙方的權(quán)利和義務(wù)，其中責任單位主要享有生產(chǎn)組織權(quán)、原輔材料的采購建議權(quán)和參與權(quán)、費用的調(diào)劑支配權(quán)、內(nèi)部人事權(quán)等，其主要義務(wù)是嚴格執(zhí)行公司下達的生產(chǎn)計劃任務(wù)，依法依規(guī)進行生產(chǎn)，相對應(yīng)的公司則有權(quán)對下屬責任單位進行經(jīng)濟責任制考核。公司對責任單位實行模擬利潤指標考核，設(shè)定年度模擬利潤目標，并且責任單位自愿繳納風險抵押金，公司每月按工薪總額基數(shù)的90%預(yù)發(fā)，年末根據(jù)責任書條款核算利潤，實際模擬利潤等于目標模擬利潤時，兌現(xiàn)年度工薪總額基數(shù)，低于目標利潤時對風險抵押金進行扣罰，高于目標利潤按比例進行獎勵。

2018年公司嘗試結(jié)合市場化構(gòu)建了供銷部“模擬利潤績效考核”框架：與采購任務(wù)及經(jīng)營計劃數(shù)量完成情況指標掛靠，與噸物料效益貢獻完成情況指標掛靠，與產(chǎn)品銷量指標掛靠，與價差指標掛靠以及其他。其中，較為重要的是價差指標考核（產(chǎn)品銷售價和原料結(jié)算價之差），在設(shè)計中引入鉛、鋅市場網(wǎng)價——上海有色網(wǎng)網(wǎng)價。同上，公司對責任單位設(shè)定年度模擬利潤指標，將考核期實現(xiàn)的實際模擬利潤與目標模擬利潤對照，計算差異以進行績效考核。

考核期開始，由預(yù)算管理部門制定本年度預(yù)算方案，并下達至各分廠單位和各職能部門，各部門按計劃開展生產(chǎn)經(jīng)營，每月末和每季末由財務(wù)部負責績效評價、價差指標核算、成本指標核算和各部門管理費用核算等，按照預(yù)算目標和考核方案，計算部門績效和個人績效，年度考核期結(jié)束，進行結(jié)算。

三、模擬利潤績效考核成效

在采用模擬利潤績效考核后，公司的成本得到了有效控制，各單位創(chuàng)效情況如下：

（一）鋅成品廠

鋅成品廠在2015年5月～12月成功試點模擬利潤考核方式后，2016年正式推行，2016～2017年鋅成品廠在模擬利潤績效考核的激勵下各項成本指標控制和利潤目標完成方面都取得了優(yōu)異的成績。

1. 2016～2017年考核指標壓降情況

綜合平均產(chǎn)品噸單位變動成本119.15元/噸下調(diào)至108元/噸，固定成本總額（含考核期內(nèi)所有新增薪酬和新增項目投資產(chǎn)生的折舊額）8 590萬元下調(diào)至（不含人工成本含新增項目投資產(chǎn)生的折舊額）3 336萬元，剔除人工成本影響，固定成本總額下調(diào)104萬元。

2. 2016～2017年利潤核算及貢獻占比情況

表1結(jié)果顯示2016～2017年鋅成品廠模擬利潤合計超過目標利潤的103.4%。而從圖1、圖2展示的各類成本節(jié)約創(chuàng)效占模擬利潤的比例變化可以看出：2016年與2017年模擬利潤貢獻單位基本相同的情況下，固定成本的節(jié)約最多，對模擬利潤的實現(xiàn)貢獻最大，均達到85%以上。

（二）鉛冶煉廠

鉛冶煉廠于2016年開始實施“模擬利潤績效考核”體系。根據(jù)鉛冶煉廠責任書假設(shè)條件、計算依據(jù)以及鉛廠實際生產(chǎn)情況核算，2016年實現(xiàn)模擬利潤3 768萬元，較目標利潤增加1 704萬元，兌現(xiàn)357萬元獎勵。

鉛系統(tǒng)通過實施“模擬利潤績效考核”新機制，生產(chǎn)管理績效得到改善，產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)指標、經(jīng)濟效益均有不同程度的提升。全年直鉛系統(tǒng)累計實現(xiàn)模擬利潤3 768萬元，完成電鉛產(chǎn)量10.34萬噸。下半年，由于鉛原料價差急劇降低，生產(chǎn)組織模式及時調(diào)整為以高渣料處理、效益型物料處理為主，全年累計處理各類渣料9.5萬噸。通過全流程的技術(shù)管控，陽極泥降鉛攻關(guān)突破18%的目標，下半年平均達到15.13%，創(chuàng)歷史最好水平。

（三）供銷部

供銷部于2018年開始結(jié)合市場化實行“模擬利潤績效考核”模式，在全球鉛鋅資源供應(yīng)緊張、原材料成本上升，市場鋅價有所下跌、春節(jié)銷售淡季影響的情況下，供銷部1～4月累計實現(xiàn)模擬利潤23萬元（如表2所示）。

從株冶集團近幾年實施模擬利潤績效考核數(shù)據(jù)來看，各責任中心都實現(xiàn)了模擬利潤目標，創(chuàng)效成果顯著?！澳M利潤績效考核”體系將激勵融合到管理中，極大地調(diào)動了員工積極性，促進了內(nèi)部組織的協(xié)調(diào)，構(gòu)造了有利的內(nèi)部控制環(huán)境，各種產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本較以前有大幅度下降，資源配置得到優(yōu)化，大大提升了企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，在具體實施過程中，企業(yè)結(jié)合實際做了調(diào)整和優(yōu)化，供銷部將供銷相融合，經(jīng)營體系加強優(yōu)質(zhì)協(xié)同，根據(jù)市場變化和生產(chǎn)需求，及時調(diào)整原料結(jié)構(gòu)和價差水平，并且拓展采購渠道；銷售方面，增強市場渠道的維護，深化客戶開發(fā)，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實施差異化營銷，實現(xiàn)產(chǎn)品低庫存周轉(zhuǎn)和有序風險管控。

四、結(jié)論

株冶集團順應(yīng)市場發(fā)展和企業(yè)改革的需求，在全面預(yù)算管理中適時引入市場化機制，設(shè)計合理的績效考核體系并進行優(yōu)化和推行?！澳M利潤績效考核”模式的實施，不僅明確界定了權(quán)責利關(guān)系，調(diào)動員工的積極性，激發(fā)企業(yè)活力。而且能夠充分發(fā)揮預(yù)算的全面管控和內(nèi)部市場化的績效激勵作用，使企業(yè)的績效考核評價與預(yù)算目標的實現(xiàn)更加統(tǒng)一，促進企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)，提升企業(yè)的預(yù)算管理水平和內(nèi)部管理水平；優(yōu)化資源配置，有效降低企業(yè)成本，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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