潘峰 李連軍

【摘要】2019年5月，樂(lè)視網(wǎng)因財(cái)務(wù)問(wèn)題而暫停上市引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。本文從三個(gè)方面對(duì)樂(lè)視網(wǎng)所面臨的會(huì)計(jì)倫理困境提出了共建我國(guó)社會(huì)信用體系的解決方案，通過(guò)制度約束和倫理約束兩只手齊抓共管，嚴(yán)懲失信行為，希望能給我國(guó)資本市場(chǎng)完善會(huì)計(jì)倫理道德建設(shè)帶來(lái)有益的啟示。

【關(guān)鍵詞】樂(lè)視網(wǎng)；會(huì)計(jì)倫理；盈余管理

【中圖分類】F275

樂(lè)視網(wǎng)于2004年成立，2010年在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，成為A股首家上市網(wǎng)絡(luò)視頻公司。在經(jīng)歷了初期的快速發(fā)展后，2012年，樂(lè)視網(wǎng)首次在其年報(bào)中提到有關(guān)“樂(lè)視生態(tài)”的構(gòu)建。并于2013年，通過(guò)垂直產(chǎn)業(yè)鏈整合成功推出了“樂(lè)視超級(jí)電視”系列產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)電視行業(yè)的顛覆性改變。2014年，樂(lè)視網(wǎng)的戰(zhàn)略版圖再次擴(kuò)張，以9億元的高價(jià)，收購(gòu)了注冊(cè)資本1 500萬(wàn)元的花兒影視。終于在2015年市場(chǎng)環(huán)境的一片大好之中，樂(lè)視網(wǎng)市值突破1 700億元達(dá)到巔峰，成為創(chuàng)業(yè)板龍頭。然而樂(lè)視上市之初就飽受質(zhì)疑，虛增收入和關(guān)聯(lián)交易伴隨始終。就在樂(lè)視網(wǎng)風(fēng)頭正勁之時(shí)，2015年因曾揭發(fā)“藍(lán)田”事件而為人熟知?jiǎng)㈡淌?，撰寫文章質(zhì)疑樂(lè)視網(wǎng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與治理效果。2016年，樂(lè)視網(wǎng)深陷輿論風(fēng)波，賈躍亭發(fā)公開信承認(rèn)樂(lè)視網(wǎng)的資金緊張問(wèn)題。該年底，樂(lè)視網(wǎng)被爆料拖欠供應(yīng)商百億賬款，“樂(lè)視網(wǎng)現(xiàn)象”終于浮出水面。2017年，樂(lè)視網(wǎng)經(jīng)營(yíng)飽受質(zhì)疑，受到了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的強(qiáng)烈關(guān)注，董事長(zhǎng)賈躍亭的股份被凍結(jié)。2019年4月，經(jīng)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告確認(rèn)，樂(lè)視網(wǎng)2018年歸屬于上市公司股東凈資產(chǎn)為-30億元，同比減少了102億元，樂(lè)視網(wǎng)股票面臨上市近9年來(lái)第29次停牌。2019年5月，樂(lè)視網(wǎng)由于財(cái)務(wù)問(wèn)題暫停上市，此時(shí)樂(lè)視網(wǎng)總市值縮減至67.42億元，僅為巔峰時(shí)期市值的4%。

在資本市場(chǎng)，樂(lè)視網(wǎng)從被質(zhì)疑到被肯定，從被肯定到被追捧，從被追捧到被神話，再到如今資本的棄兒，樂(lè)視網(wǎng)從快速繁盛到急速凋落仍未結(jié)束。從創(chuàng)業(yè)板市值第一股到如今行將就木，它的急速下墜對(duì)于我國(guó)社會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文針對(duì)樂(lè)視網(wǎng)的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析，將其進(jìn)行歸類并提出了“樂(lè)視網(wǎng)現(xiàn)象”的概念。“樂(lè)視網(wǎng)現(xiàn)象”是指企業(yè)運(yùn)用盈余管理手段對(duì)于現(xiàn)有制度準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)和對(duì)倫理道德產(chǎn)生沖擊的現(xiàn)象。樂(lè)視網(wǎng)是該現(xiàn)象中最具典型性的案例，折射出當(dāng)前我國(guó)社會(huì)所面臨的會(huì)計(jì)倫理困境。

一、會(huì)計(jì)倫理概述

會(huì)計(jì)倫理，即倫理道德，是一種非制度性約束。相比較于制度約束，倫理約束更加側(cè)重于價(jià)值取向。會(huì)計(jì)倫理要求管理層及財(cái)務(wù)人員遵紀(jì)守法，強(qiáng)化對(duì)倫理道德的學(xué)習(xí)，提升自身的會(huì)計(jì)倫理素質(zhì)，以確保企業(yè)能夠樹立良好的社會(huì)形象，增加社會(huì)認(rèn)同感。

按照規(guī)則作為指引制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，容易造成會(huì)計(jì)信息者利用財(cái)務(wù)技巧以實(shí)現(xiàn)操縱會(huì)計(jì)信息的行為；而按照原則作為指引制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也會(huì)容易造成會(huì)計(jì)信息者利用職業(yè)主觀判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行不真實(shí)的披露。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論是按照規(guī)則還是原則進(jìn)行制定，本質(zhì)上都是從制度約束角度形成對(duì)財(cái)務(wù)人員的強(qiáng)制性要求，保證會(huì)計(jì)信息能夠得以有效真實(shí)的記錄。然而，在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等事項(xiàng)中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更加強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)從業(yè)人員通過(guò)職業(yè)判斷進(jìn)行處理，既然是職業(yè)判斷又如何能夠真正保障判斷的公允性還有待商榷。不少企業(yè)通過(guò)盈余管理行為游走在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的灰色地帶，實(shí)際上并沒(méi)有違背準(zhǔn)則的要求。因此，除了從制度操作層面對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行他律約束，還需要從會(huì)計(jì)倫理角度對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行自律約束。

二、樂(lè)視網(wǎng)挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)倫理

（一）無(wú)形資產(chǎn)

1.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

影視劇版權(quán)、非技術(shù)專利和系統(tǒng)軟件構(gòu)成了樂(lè)視網(wǎng)的無(wú)形資產(chǎn)。連續(xù)多年無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較大，可以看出無(wú)形資產(chǎn)在樂(lè)視網(wǎng)的重要性。其中，影視劇版權(quán)的收入遠(yuǎn)高于非技術(shù)專利和系統(tǒng)軟件的收入。由此可見，影視版權(quán)是樂(lè)視網(wǎng)最重要的無(wú)形資產(chǎn)。

企業(yè)對(duì)于內(nèi)部研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)和初始計(jì)量時(shí)存在會(huì)計(jì)師對(duì)于研究階段和開發(fā)階段界定的職業(yè)判斷。實(shí)務(wù)中研究階段所產(chǎn)生的支出和開發(fā)階段未滿足資本化條件的支出都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)影響當(dāng)期凈利潤(rùn)，開發(fā)階段滿足資本化條件的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，分期攤銷計(jì)入損益，影響以后各期的凈利潤(rùn)。正因?yàn)榇嬖诖_認(rèn)費(fèi)用期間不同，給予了企業(yè)利用內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，對(duì)于研究階段和開發(fā)階段的不同劃分，從而達(dá)到盈余操縱的目的。實(shí)際上，企業(yè)利用內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量進(jìn)行操縱利潤(rùn)，可以在主觀上將資本化、費(fèi)用化作為利潤(rùn)調(diào)節(jié)器。會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)當(dāng)年的盈利情況好壞，決定研發(fā)支出的界定，即如果利潤(rùn)多，就多費(fèi)用化一點(diǎn)，從而降低利潤(rùn)總額，少交所得稅；如果利潤(rùn)少，就多資本化一點(diǎn)，提升資產(chǎn)規(guī)模的同時(shí)提高凈利潤(rùn)。

樂(lè)視網(wǎng)自從2013年起，研發(fā)支出資本化金額占研發(fā)投入的比例逐年增加（表1），在2017年達(dá)到70%后有所回落。其中，2015年年報(bào)顯示，當(dāng)期研發(fā)投入金額為12.24億元，研發(fā)支出占營(yíng)業(yè)收入的比例為9.40%，其中研發(fā)支出資本化金額為7.32億元，占研發(fā)總支出的比例為59.79%，相較于同行業(yè)20%～25%的資本化支出比例，顯然樂(lè)視網(wǎng)這一指標(biāo)是遠(yuǎn)高于行業(yè)平均值。那么是不是樂(lè)視網(wǎng)所在的行業(yè)比較特殊，研發(fā)資本化率都很高呢？然而，2013～2015年只做軟件的用友網(wǎng)絡(luò)的研發(fā)資本化率基本保持在15%左右；只做硬件的海信電器研發(fā)投入全部費(fèi)用化，研發(fā)資本化率為0。不僅如此，樂(lè)視網(wǎng)在2018年研發(fā)投入大幅減少，金額只有1.93億元，但是樂(lè)視網(wǎng)的研發(fā)資本化率卻高達(dá)68%。那么樂(lè)視網(wǎng)是否擁有遠(yuǎn)超同行業(yè)的研發(fā)實(shí)力呢？會(huì)計(jì)師界定為開發(fā)階段資本化支出的費(fèi)用是否都能夠滿足資本化確認(rèn)的5項(xiàng)條件呢？對(duì)此樂(lè)視網(wǎng)在年報(bào)附注中并未進(jìn)行披露，這類重要信息的缺失使管理層有機(jī)會(huì)進(jìn)行對(duì)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)度資本化，從而操縱利潤(rùn)，也讓投資人對(duì)于樂(lè)視網(wǎng)年報(bào)中凈利潤(rùn)的真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑和擔(dān)憂。

3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。樂(lè)視網(wǎng)采用直線攤銷法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，能夠保證會(huì)計(jì)攤銷方法與稅法攤銷方法一致，計(jì)算簡(jiǎn)單方便。但是樂(lè)視網(wǎng)選擇直線攤銷法違背謹(jǐn)慎性原則。影視視頻內(nèi)容行業(yè)的營(yíng)收特性是，首次播放時(shí)瀏覽量大，企業(yè)獲取的收益較多，隨著時(shí)間的推移，流量將以斷崖式曲線急劇下跌，收益會(huì)大幅度減少，具有明顯的時(shí)效性，因此樂(lè)視網(wǎng)選擇直線攤銷法會(huì)使得企業(yè)前期凈利潤(rùn)提高，后期凈利潤(rùn)減少。然而，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入配比的原則，視頻網(wǎng)絡(luò)應(yīng)該采用加速攤銷的方式攤銷影視版權(quán)。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，直線攤銷法對(duì)于樂(lè)視網(wǎng)準(zhǔn)確反映當(dāng)期凈利潤(rùn)無(wú)益，直線攤銷法使收入與費(fèi)用攤銷不相匹配，造成后期攤銷壓力過(guò)大，形成惡性循環(huán)。

（二）關(guān)聯(lián)交易

在樂(lè)視網(wǎng)財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)歸母凈利潤(rùn)影響最大的一項(xiàng)數(shù)據(jù)就是為負(fù)值的少數(shù)股東權(quán)益。其中在2015年和2016年，歸母凈利潤(rùn)和少數(shù)股東權(quán)益出現(xiàn)了兩級(jí)嚴(yán)重的分化，歸母凈利潤(rùn)正向增加，少數(shù)股東損益虧損增加。

而解釋樂(lè)視網(wǎng)“神奇”的少數(shù)股東損益減少和母公司損益增加的現(xiàn)象，從根源上離不開樂(lè)視網(wǎng)收入中的定價(jià)設(shè)計(jì)機(jī)制。根據(jù)樂(lè)視網(wǎng)2014年年報(bào)中的董事會(huì)報(bào)告，以及其對(duì)證監(jiān)會(huì)2016年年報(bào)問(wèn)詢函的回復(fù)可以看到，樂(lè)視網(wǎng)在終端和服務(wù)費(fèi)上實(shí)行的是捆綁出售的方式，即樂(lè)視終端硬件與會(huì)員服務(wù)費(fèi)共同出售給消費(fèi)者。這種捆綁銷售會(huì)員費(fèi)收入的確認(rèn)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中并沒(méi)有具體的規(guī)定?，F(xiàn)行企業(yè)通常的處理方式是：按照捆綁銷售項(xiàng)目各自的公允價(jià)值占比，對(duì)收入進(jìn)行拆分，分為硬件的銷售收入和會(huì)員費(fèi)用。再根據(jù)企業(yè)自身規(guī)定，將各個(gè)項(xiàng)目劃分入相應(yīng)的部分中。由于樂(lè)視網(wǎng)的硬件供應(yīng)依靠的主要子公司是虧損嚴(yán)重的樂(lè)視致新公司。也就是說(shuō)，對(duì)于樂(lè)視的終端業(yè)務(wù)，一直以等于甚至低于產(chǎn)品成本的價(jià)格進(jìn)行出售，其本身根本是無(wú)法盈利的。這種將低成本高收入項(xiàng)目輸送給上市母公司，將高成本低收入項(xiàng)目歸于子公司的做法，成功將虧損轉(zhuǎn)嫁給了企業(yè)的下屬子公司。同時(shí)利用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于合并報(bào)表中企業(yè)合并范圍的規(guī)定，又將需要合并的下屬公司虧損數(shù)目成功“打折”，自然會(huì)導(dǎo)致合并報(bào)表中的少數(shù)股東損益科目則越發(fā)虧損，而歸屬母公司利潤(rùn)卻十分漂亮的結(jié)果。

每年第四季度都為其對(duì)少數(shù)股東損益虧損大量確認(rèn)的季度，其粉飾報(bào)表，美化最終財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的目的赫然于紙上。這也是樂(lè)視網(wǎng)一系列關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)目的。因此，有理由懷疑樂(lè)視網(wǎng)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易協(xié)議定價(jià)的手段向母公司輸送利益，達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。

（三）所得稅

2015年樂(lè)視網(wǎng)的利潤(rùn)總額為0.74億元，所得稅費(fèi)用卻是-1.43億元，主要原因是因?yàn)檫f延所得稅費(fèi)用為負(fù)。根據(jù)所得稅費(fèi)用明細(xì)附注具體來(lái)看，樂(lè)視網(wǎng)當(dāng)期所得稅1.61億元，遞延所得稅費(fèi)用是-3.04億元，所以所得稅費(fèi)用=1.61+（-3.04）=-1.43億元。

遞延所得稅資產(chǎn)的形成原因有很多，但2015年樂(lè)視網(wǎng)的遞延所得稅資產(chǎn)主要成因是可抵扣虧損。具體來(lái)看，遞延所得稅資產(chǎn)為5.07億元，其中可抵扣虧損高達(dá)4.24億元。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十五條，企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。而可抵扣虧損又來(lái)自于企業(yè)對(duì)未來(lái)盈利的判斷，可以抵減所得稅費(fèi)用。而這些虧損的來(lái)源，主要是這四家非全資子公司：樂(lè)視網(wǎng)致新、樂(lè)視網(wǎng)云計(jì)算、樂(lè)視網(wǎng)電子商務(wù)、樂(lè)視網(wǎng)文化發(fā)展。2015年，這4家子公司分別虧損9.74億元、1.34億元、942.7萬(wàn)元、412.26萬(wàn)元。由此可見，樂(lè)視網(wǎng)的下屬子公司發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損，樂(lè)視網(wǎng)管理層卻預(yù)計(jì)企業(yè)能夠在未來(lái)由虧轉(zhuǎn)盈，因此管理層確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

具體來(lái)看，由于增加的遞延所得稅資產(chǎn)的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于遞延所得稅負(fù)債增加的數(shù)量，最終導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的減少，進(jìn)而增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)，導(dǎo)致合并利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)遠(yuǎn)比利潤(rùn)總額大，從而起到了盈余調(diào)整的效果，這也造成了2014～2015年樂(lè)視網(wǎng)的凈利潤(rùn)為正，所得稅費(fèi)用卻為負(fù)。

綜上所述，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)能扭虧為盈，那么這部分可抵扣虧損則可以記入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目中，用于未來(lái)抵扣所得稅。然而，企業(yè)未來(lái)五年內(nèi)是否能夠盈利，這樣的預(yù)計(jì)完全取決于管理層的判斷。

然而，樂(lè)視網(wǎng)2015年?duì)I業(yè)成本130.3億元，大于營(yíng)業(yè)收入130.16億元，由此可見在營(yíng)收超過(guò)百億時(shí)卻不能依靠主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)盈利，反而需要依靠非常規(guī)利得來(lái)增加利潤(rùn)。而且從樂(lè)視網(wǎng)的后續(xù)事態(tài)發(fā)展來(lái)看，樂(lè)視網(wǎng)持續(xù)虧損，2016年的可抵扣虧損高達(dá)6.5億元，然而2017年利潤(rùn)總額為-174.6億元，當(dāng)期所得稅0.14億元，遞延所得稅費(fèi)用是7.08億元，此時(shí)的所得稅費(fèi)用變?yōu)?.22億元，直接減少了當(dāng)期凈利潤(rùn)。主要原因是“遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣虧損”期末余額為0，這相當(dāng)于對(duì)之前以為能補(bǔ)虧所以提前先增加的利潤(rùn)進(jìn)行了惡性補(bǔ)償，造成嚴(yán)重的惡性循環(huán)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真。因此，在2015年樂(lè)視網(wǎng)對(duì)可抵扣虧損形成遞延所得稅資產(chǎn)的能力，會(huì)計(jì)估計(jì)還是有些過(guò)于樂(lè)觀了。

通過(guò)以上分析，2015年樂(lè)視網(wǎng)管理層在這種情況下仍然確認(rèn)了大額的遞延所得稅資產(chǎn)，而審計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷也出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。由此可見，樂(lè)視網(wǎng)在過(guò)去幾年子公司虧損持續(xù)擴(kuò)大的情況下，依然認(rèn)為虧損可以由未來(lái)的盈利彌補(bǔ)，這樣對(duì)可抵扣虧損中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的謹(jǐn)慎性原則，有虛增資產(chǎn)甚至粉飾報(bào)表的嫌疑，審計(jì)師發(fā)表意見的合理性值得懷疑。

三、破解樂(lè)視網(wǎng)會(huì)計(jì)倫理的對(duì)策

（一）構(gòu)建制度約束體系

1.無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則挑戰(zhàn)的對(duì)策

（1）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)處理對(duì)策

由于專業(yè)的限制，會(huì)計(jì)師不可能對(duì)企業(yè)研發(fā)過(guò)程做到完全了解，這也從客觀上造成了會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部研發(fā)支出界定時(shí)，不能做到完全準(zhǔn)確。同樣的問(wèn)題也會(huì)困擾著外部審計(jì)師。為了應(yīng)對(duì)上市公司通過(guò)內(nèi)部研發(fā)支出的界定操縱利潤(rùn)，外部審計(jì)在對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)于研發(fā)支出占費(fèi)用中支出比重較大或者無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比重較大的公司，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)行業(yè)專家協(xié)助審計(jì)，聽取專家意見，對(duì)報(bào)告編制過(guò)程中會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是否合理，依據(jù)重要性原則進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果影響金額在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之內(nèi)，則認(rèn)為會(huì)計(jì)師判斷基本合理，上市公司沒(méi)有通過(guò)該項(xiàng)目操縱利潤(rùn)；否則，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)就事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，必要時(shí)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷處理對(duì)策

樂(lè)視網(wǎng)的無(wú)形資產(chǎn)主要是影視劇版權(quán)，影視劇的主要特點(diǎn)是具有時(shí)效性，隨著時(shí)間的推移，影視劇流量變現(xiàn)能力越來(lái)越差，企業(yè)的收益主要集中在熱播的第一年。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)秉持會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則對(duì)影視劇等無(wú)形資產(chǎn)采用加速攤銷法，即第一年多攤銷，之后幾年少攤銷，否則之后的攤銷壓力會(huì)越來(lái)越大。

2.遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)準(zhǔn)則挑戰(zhàn)的對(duì)策

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)可以不披露并不重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，但要披露重要的會(huì)計(jì)估計(jì)。對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)是否重要的判斷，主要取決于要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的關(guān)鍵事項(xiàng)的性質(zhì)和金額。提高對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)信息披露，可以有效的保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但不少企業(yè)會(huì)對(duì)性質(zhì)和金額的確定進(jìn)行模糊處理，從而對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)不進(jìn)行披露，造成會(huì)計(jì)報(bào)表的失真。因此，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)性質(zhì)和金額的界定，從律法角度明確哪些關(guān)鍵事項(xiàng)需要進(jìn)行披露。

3.關(guān)聯(lián)交易對(duì)準(zhǔn)則挑戰(zhàn)的對(duì)策

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有明確具體的規(guī)定需要披露的定價(jià)方式，而只是對(duì)披露價(jià)格進(jìn)行籠統(tǒng)的規(guī)定。而定價(jià)策略又是判斷關(guān)聯(lián)方交易是否公允的核心，這就造成了企業(yè)容易只對(duì)自己有利的內(nèi)容進(jìn)行披露，但重要的信息比如定價(jià)政策中的定價(jià)方式、價(jià)格等反而不披露，而且企業(yè)量化信息不足，這樣不利于報(bào)表使用者、投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出公允判斷。因此，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)針對(duì)我國(guó)關(guān)聯(lián)方交易存在的披露不合理、避重就輕現(xiàn)象進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，引導(dǎo)企業(yè)披露重要的會(huì)計(jì)信息，減少模糊做法，從根源上提高關(guān)聯(lián)方交易信息披露的價(jià)值。

（二）構(gòu)建倫理約束體系

1.制定企業(yè)會(huì)計(jì)倫理信息披露準(zhǔn)則

強(qiáng)化對(duì)信息披露的規(guī)范要依托于一套系統(tǒng)又全面的會(huì)計(jì)倫理信息披露體系，該體系要針對(duì)披露的形式、內(nèi)容以及具體的操作方法給予詳細(xì)的界定，尤其是在要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)判斷這樣的關(guān)鍵事項(xiàng)中更需要進(jìn)行明確的披露。只有通過(guò)強(qiáng)制性的規(guī)范要求，才能讓企業(yè)遵紀(jì)守法，最大化的保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

2.提升管理層會(huì)計(jì)倫理水準(zhǔn)

企業(yè)信用倫理文化能否卓有成效，與企業(yè)管理層緊密相關(guān)。一個(gè)公司的行為是具倫理還是非倫理，管理者起著關(guān)鍵作用。而管理者的職業(yè)素質(zhì)決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展是否遵紀(jì)守法、合乎道德。管理層倫理素養(yǎng)是決定企業(yè)倫理水平的決定因素。由于企業(yè)盈余管理行為是在管理者的允許下進(jìn)行的，所以提升管理者的倫理道德水平有利于約束“樂(lè)視網(wǎng)現(xiàn)象”。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)倫理道德教育

制定會(huì)計(jì)倫理信息披露準(zhǔn)則和提升管理層會(huì)計(jì)倫理水準(zhǔn)是從社會(huì)和企業(yè)兩個(gè)角度為會(huì)計(jì)倫理的實(shí)踐性提供保證。但要想真正提高會(huì)計(jì)倫理行為，杜絕“樂(lè)視網(wǎng)現(xiàn)象”的發(fā)生，還需要依賴企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)倫理教育程度。因此，通過(guò)定期給員工開展倫理培訓(xùn)、案例分析、舉辦倫理知識(shí)競(jìng)賽等活動(dòng)可以有效的在平時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)倫理水準(zhǔn)的提高，從操作層面杜絕“樂(lè)視網(wǎng)現(xiàn)象”。

四、總結(jié)

從樂(lè)視網(wǎng)現(xiàn)象可以看出，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在一些關(guān)鍵事項(xiàng)上存在模棱兩可的說(shuō)法，需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。但這樣的職業(yè)判斷取決于不同會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度。因此，在相同或相似的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上可能會(huì)做出不同的處理結(jié)果。“樂(lè)視網(wǎng)現(xiàn)象”只是巧妙運(yùn)用會(huì)計(jì)財(cái)技游走在準(zhǔn)則邊緣。因此我們并不能一味地認(rèn)為只是準(zhǔn)則的漏洞，我們更應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)倫理的缺失，在一定程度上減少會(huì)計(jì)倫理缺失的行為，這才能真正意義上解決“樂(lè)視網(wǎng)現(xiàn)象”。

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