李雪 劉超

【摘要】 ?經(jīng)濟責任審計在領導干部問責監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用，但在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期，在要求審計全覆蓋的背景下，經(jīng)濟責任審計將面臨更多的挑戰(zhàn)，如何構建一個完善的經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制是亟需研究的重要課題。社會有機體理論作為一個重要的社會科學理論，符合我國當前國家治理的需要，將其與經(jīng)濟責任審計全覆蓋加以結合，在該理論的指導下構建一個三維的經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制，有利于提高審計質(zhì)量，從而充分發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計應有的作用和功能。

【關鍵詞】 ? 社會有機體理論;經(jīng)濟責任審計;審計全覆蓋;運行機制

【中圖分類號】 ?F239 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）18-0004-05

十八大召開以后，國家治理體系對領導干部權力的約束監(jiān)督要求不斷提高，領導干部問責體系已成為國家治理體系的重要組成部分。而作為領導干部問責體系組成之一的經(jīng)濟責任審計，在要求審計全覆蓋的背景下，面臨更多的挑戰(zhàn)，構建一個完善的經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制是亟需研究的重要課題。本文基于社會有機體理論，對此進行了探討。

一、文獻回顧

（一）社會有機體理論

有機體的概念最早源于生物學，是指具有生命的個體的統(tǒng)稱，包括植物和動物。后來許多學者將有機體的概念引入社會學研究，提出了一些有關社會有機體的零散觀點，主要包括三個部分：一是古希臘樸素社會有機體思想，如柏拉圖（公元前347）構建的“理想國”和亞里士多德（公元前335）分級的有機世界觀;二是德國古典哲學社會有機體思想，主要是康德（1790）和黑格爾（1821）的社會有機體思想;三是近代社會學家的社會有機體思想，主要有法國社會學家孔德（1838）的有機體思想和英國社會學家斯賓塞（1851）的社會超有機體學說。馬克思在《德意志意識形態(tài)》（1846）、《共產(chǎn)黨宣言》（1848）、《資本論》（1867）等著作中對社會有機體的相關論述進行了分析總結，提出了社會有機體理論。馬克思認為，人類社會是一個基于內(nèi)在結構和功能，具有自我調(diào)節(jié)和自我發(fā)展功能的不斷成長的活的有機整體，各構成要素之間基于其內(nèi)在的有機的聯(lián)系，不斷地進行新陳代謝，使得整個有機體實現(xiàn)自我完善與更新，不斷地向前發(fā)展。對于馬克思的社會有機體理論，國外學者主要圍繞馬克思關于社會發(fā)展總體性思想的理論來源、主要內(nèi)容以及地位等三個方面展開研究。

國內(nèi)學者對馬克思社會有機體理論的研究以前主要圍繞該理論的內(nèi)容、內(nèi)涵、歷史地位、當代價值等方面展開，如林堅（1992）認為，馬克思從人的各項實踐活動來闡釋了社會有機體是如何構成和運行的，從而使社會有機體具有了整體性、動態(tài)性、層次性三個特點。賀祥林（2001）認為社會有機體是一個由人和社會生活要素構成的有機整體，并且一旦形成就將不斷變化和發(fā)展。目前的研究則側重于該理論在我國的適用性、在我國治理現(xiàn)代化中的作用等方面，如在構建和諧社會、落實科學發(fā)展觀和實施“五位一體”總體布局方面的應用等內(nèi)容。周志山（2013）認為構建和諧社會是全人類的福祉，全球是一個整體，中國和諧社會的構建需要世界和諧的國際大環(huán)境。元靜（2013）認為五位一體是新時代社會有機體理論的延伸。由此可見，馬克思的社會有機體理論在國家治理、社會建設等方面有重要的實踐意義。

黨的十八屆四中全會《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》（2014）和《國務院關于加強審計工作的意見》（2014）提出對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。這是新形勢下黨和國家對審計工作提出新要求。但是經(jīng)濟責任審計全覆蓋面臨著諸多問題需要研究，特別是運行機制問題急需解決。馬克思的社會有機體理論作為一個重要的社會科學理論，符合我國當前國家治理的需要，可以考慮運用該理論研究經(jīng)濟責任審計全覆蓋的運行機制問題。

（二）經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制研究

馬家平（2003）認為在經(jīng)濟責任審計的運行機制中，有三個部分必不可少，包括作業(yè)機制、結果評價標準體系、保障機制，作業(yè)機制側重于審計內(nèi)容和方法、結果評價標準體系注重質(zhì)量檢測、保障機制主要來說明結果運用。劉更新（2010）初步構建了一個完整的運行機制，將審計動因作為出發(fā)點，包括經(jīng)濟責任審計的審計委托機制、審計執(zhí)行機制、審計信息傳遞機制以及審計成果運用機制。劉玉波（2016）認為有五個方面對于實現(xiàn)審計全覆蓋非常重要，深度、廣度、有計劃推進、把握重點以及注重成效。孫永軍、劉琪、商松昊（2018）運用邏輯分析，研究了審計資源、審計制度、審計技術三大核心機制整合問題，并進一步分析了審計的功能、組織和模式后，主張加強平臺創(chuàng)新、資源配置、組織聯(lián)動、監(jiān)督反饋、信息溝通。

當前，學者對于經(jīng)濟責任審計全覆蓋的研究大多是從基本內(nèi)涵和實現(xiàn)路徑這兩個方面展開，專門研究運行機制的文獻相對較少，結合審計全覆蓋對經(jīng)濟責任審計運行機制進行的研究更少，在新形勢下，隨著審計全覆蓋的理念不斷深入，對此課題加大研究力度，有助于我國審計理論的完善與發(fā)展，增強我國審計實務的效率和效果。

二、社會有機體理論與經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制的契合度分析

（一）經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制是一個復雜有機的系統(tǒng)

根據(jù)社會有機體理論，人類社會這個有機體是一個非常復雜的系統(tǒng)，它具有自己獨特的內(nèi)在結構和功能，能夠自我調(diào)節(jié)和自我發(fā)展，具有強大的生命力，因此才能夠不斷的成長，構成它的各種要素之間也有著方方面面千絲萬縷的關系，并通過整個有機體的新陳代謝實現(xiàn)自我更新和自我完善。

經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制同樣也是一個復雜的系統(tǒng)，由不同的子系統(tǒng)構成，該運行機制包含哪些行為主體，不同行為主體間又存在什么樣的機制，這些機制又是如何運行的，能否實現(xiàn)整體運行機制的功能，等等，這些都是亟待完善和解決的。社會有機體與經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制從本質(zhì)上是一般與個別的關系，因此，經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制可以在社會有機體理論的指導下來構建。具體來說，實現(xiàn)審計全覆蓋，不但包括傳統(tǒng)意義上的財政資金審計，還包括政策落實情況審計等，凡是公共資金、國有資源、國有資產(chǎn)、領導干部經(jīng)濟責任履行情況都要進行動態(tài)性審計。顯而易見，與專項資金審計、財政財務收支審計等審計相比，經(jīng)濟責任審計更復雜，涉及的面更廣，在此背景下，經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制面臨著諸多難題：審計監(jiān)督的范圍更大，各種審計項目的廣度和深度不斷拓展;審計技術與方法要求更高;審計對象更多更復雜，要對《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》所明確的全部的審計對象進行審計。

（二）經(jīng)濟責任審計全覆蓋服務于國家治理

國家治理對于建設中國特色社會主義事業(yè)是非常重要和必要的。加強國家治理，推動社會治理能力現(xiàn)代化，需要各個方面的聯(lián)動配合與有機聯(lián)系。馬克思社會有機體理論從整體性、人本性、實踐性、協(xié)調(diào)性、交互性的視角，為實現(xiàn)國家治理提供了哲學理論基礎。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的新時期，經(jīng)濟責任審計作為國家審計的一項重要內(nèi)容，是國家治理的一個重要子系統(tǒng)，在推動國家治理現(xiàn)代化方面具有非常重要的作用。經(jīng)濟責任審計通過監(jiān)督領導干部權力的運行，聚焦領導干部經(jīng)濟責任，及時發(fā)現(xiàn)和預防違法亂紀行為，使得領導干部盡職盡責，有所作為和擔當，維護國家經(jīng)濟安全，達到國家治理的預期目標，所以，將社會有機體理論引入到經(jīng)濟責任審計全覆蓋的研究中也是十分必要的。

三、社會有機體理論視角下經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制構建的原則

馬克思社會有機體理論體現(xiàn)了一種有機思維，是哲學的世界觀，對經(jīng)濟責任審計全覆蓋工作也有重要的啟示意義。社會有機體理論視角下經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制構建的原則包括：

（一）整體統(tǒng)籌

馬克思社會有機體理論對社會進行分析時是從“系統(tǒng)—要素”這個角度來切入的，社會作為一個有機的整體，它包含著各種各樣的要素和環(huán)節(jié)，比如生產(chǎn)、交換、消費、分配等，這些要素和環(huán)節(jié)相互聯(lián)系相互作用，在有機發(fā)展的過程中，建構起一個包含社會生活各個領域的整體。社會有機體是一個綜合體，它包含著多種互利共存的關系，社會治理作為社會有機體的一部分，是從政治、經(jīng)濟、文化等角度進行規(guī)劃，從社會主義整體布局的角度，推動社會的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。這就要求我們從宏觀整體角度看待社會治理工作，經(jīng)濟責任審計是審計部門依據(jù)相關政策法規(guī)，對黨政機關、企事業(yè)單位等機構的工作人員進行財政收支檢查、評價、監(jiān)督的工作，是社會治理的重要手段，在經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制的構建方面，也應做好整體統(tǒng)籌工作，從整體出發(fā)，建立各個部分的有機聯(lián)系，使各個子機制相互聯(lián)系、相互依存，發(fā)揮一個有機體的整體效用。

（二）實踐引領

社會治理本身屬于社會實踐活動，是促進社會創(chuàng)新發(fā)展的動力源泉。所有社會治理活動要以實踐為引領，在實踐基礎上認識社會發(fā)展規(guī)律，進而不斷更新社會治理防范制度，促進社會運行的規(guī)范性、科學性。社會有機體理論的應用，要求社會治理注重實踐，建立政府、社會、公眾多方協(xié)同的治理格局，避免由于政府干預引發(fā)的弊端，正確看待公眾參與社會治理的需求，在實踐中為廣大人民謀福利。在強化政府公共服務能力基礎上，完善社會利益協(xié)調(diào)機制，激發(fā)公眾參與社會治理的熱情，形成善治的良好社會風氣。經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計不同，需要根據(jù)審計對象、程序、職能等的具體要求，從實際出發(fā)動態(tài)制定實施方案，體現(xiàn)了以實踐為引領、實事求是的特點。

（三）以人為本

社會有機體理論認為，自由平等人人享有，促進人的全面發(fā)展是社會機體發(fā)展的根本出發(fā)點和落腳點，也是社會這個有機體的最高價值所在，要處理好人與社會的關系，實現(xiàn)對人的服務和治理，滿足廣大人民群眾的根本利益，這是社會建設的最終目的。這就要求在社會治理過程中，堅持以人為本的宗旨，以人民群眾的訴求為根本訴求，充分貫徹落實黨的群眾路線，尊重、維護公眾的權益，將群眾滿意作為社會治理的評判標準，在全社會營造具有人文關懷的氛圍。經(jīng)濟責任審計是政府接受人民所托，對相關部門工作人員的財務狀況進行監(jiān)督檢查的工作，目的就是保障黨風廉潔，保障廣大人民群眾的根本利益，也應當以人為本，關注民眾的需求，增強民眾的參與。

（四）創(chuàng)新發(fā)展

按照馬克思的社會有機體理論，社會有機體并不是一個穩(wěn)定沒有變化的“堅實的結晶體”，而是一個處于動態(tài)變化發(fā)展過程中的機體。社會有機系統(tǒng)有其內(nèi)在的矛盾，也有系統(tǒng)與環(huán)境的矛盾，由于矛盾的存在使其不斷發(fā)展變化，這個發(fā)展過程是具有規(guī)律性的、動態(tài)的，如果停止了變化發(fā)展，社會也就不再是有機體了。經(jīng)濟責任審計運行機制也是一個不斷發(fā)展和自我更新的有機體，面對新的環(huán)境和背景，更要隨之改變，適應新情況，全覆蓋的提出和發(fā)展對經(jīng)濟責任審計運行機制提出了新的要求，形成了新的挑戰(zhàn)，發(fā)展的核心是創(chuàng)新，經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制要想實現(xiàn)它的功能和作用，就必須創(chuàng)新發(fā)展，在經(jīng)濟責任審計運行的過程中，需要技術創(chuàng)新，比如運用大數(shù)據(jù)、利用云審計，需要制度創(chuàng)新，原有的制度已經(jīng)不能滿足全覆蓋的新要求，必須制定和完善相應的制度來保障和約束經(jīng)濟責任審計全覆蓋的良好運行，等等。經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制的完善離不開各方面的創(chuàng)新與發(fā)展。

（五）協(xié)同共享

社會結構作為一個有機的整體，其組成部分又是一種互為因素、互為調(diào)節(jié)的耦合系統(tǒng)。社會結構的總體功能不是這些因素功能的簡單總和，而是社會有機體結構的各種因素受特定的組合方式的制約所產(chǎn)生出來的一種綜合性的功能。在社會中，各個因素、各個子系統(tǒng)，只有協(xié)同發(fā)展，不斷進行信息資源的交換實現(xiàn)共享，才能成為一個有機的整體。如果說經(jīng)濟責任審計本身是一個母系統(tǒng)，其內(nèi)部又存在許多子系統(tǒng)，按照社會有機體理論，這些子系統(tǒng)也需要協(xié)同共享運用信息，才能取得整體應有的效果，而不是孤立存在。首先，經(jīng)濟責任審計應該及時關注外部環(huán)境的變化影響，包括政治、經(jīng)濟、文化和法律等領域，實現(xiàn)正協(xié)同效應。其次，經(jīng)濟責任審計一方面要注重利用內(nèi)部審計力量，另一方面應該注重利用好社會審計、社會公眾等外部監(jiān)督的力量，發(fā)揮監(jiān)督合力，實現(xiàn)協(xié)同共享，激發(fā)更大的監(jiān)督潛能。最后，在經(jīng)濟責任審計實際執(zhí)行的時候，也要注意不同項目之間的協(xié)同，比如共享資源以形成協(xié)同效應，使得審計服務于國家治理的功能和作用得到應有的發(fā)揮。

四、社會有機體理論視角下經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制的構建

（一）社會有機體理論視角下經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制的構建思路

面對審計全覆蓋的高要求，經(jīng)濟責任審計運行機制需要隨之變革，才能解決目前存在的諸多問題，本文在分析了社會有機體理論與經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制構建的契合點之后，在社會有機體理論的指導下，構建出一個適合新情況的經(jīng)濟責任審計全覆蓋三維立體運行機制，如下圖所示。

經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制包括三個維度：第一維是經(jīng)濟責任審計行為主體維度，包括經(jīng)濟責任審計委托人、經(jīng)濟責任審計主體、經(jīng)濟責任審計對象、經(jīng)濟責任審計其他利益相關者。在當前的經(jīng)濟責任審計實踐中，公眾的力量在運行機制中是缺位的，因此第一維度的特點就是在行為主體中加入其他利益相關者。根據(jù)我國憲法，我國一切權力屬于人民，人民代表大會代表人民行使權力，所以其他利益相關者指的是人民群眾和人民代表大會，體現(xiàn)了實踐基礎下的“以人為本”理念。第二維度包括五個機制，委托管理、聯(lián)動執(zhí)行、信息溝通、結果運用、監(jiān)督反饋，這五大機制在社會有機體理論的指導下，踐行“以人為本、實踐引領、創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)同共享”的原則，將經(jīng)濟責任審計的各個行為主體有機地聯(lián)系起來，形成一個循環(huán)機制。第三維度是具體操作層面，經(jīng)濟責任審計各行為主體從戰(zhàn)略和執(zhí)行層面如何具體在這五大機制中發(fā)揮作用，有宏觀，有具體，使得經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制形成一個有機整體，更高效地指導經(jīng)濟責任審計，推動實現(xiàn)審計全覆蓋。

1.經(jīng)濟責任審計委托人和審計主體之間的委托管理機制。在戰(zhàn)略角度上，包括委托關系的構建以及委托模式的選擇。在執(zhí)行層面，在經(jīng)濟責任審計全覆蓋委托關系的構建方面，根據(jù)社會有機體理論的觀點，公共資源是社會公眾的，他們將其所擁有的公共資源委托并授權經(jīng)濟責任審計被審計人進行經(jīng)營管理，被審計人接受委托，按照一定的要求對公共資源進行經(jīng)營管理并承擔相應的責任。委托人為了了解公共資源的管理情況，也即受托責任的履行情況，需要進行定期或者不定期的查看，便委托經(jīng)濟責任審計人，經(jīng)濟責任審計人接受委托開展專業(yè)審計，及時報告審計情況，從而維護公眾利益。這就是委托管理機制中審計行為主體的相互關系和相互作用，由社會公眾開始，最后回歸到社會公眾利益，以人為本。在經(jīng)濟責任審計全覆蓋委托模式的選擇方面。本文認為，審計委員會模式可以推動經(jīng)濟責任審計全覆蓋的運行。從政府和黨委機關挑選專門的人員以及聘請專業(yè)人士共同組成審計委員會，審計委員會同時委托政府、社會機構和內(nèi)部審計部門來進行經(jīng)濟責任審計。審計委員會在審計執(zhí)行過程中要采取相應的措施追蹤審計、監(jiān)督審計，對審計人員及時監(jiān)督評價。審計委員會還需要建立信息通道來收集社會公眾以及人大代表的意見，貫徹以人為本，傾聽民意，實現(xiàn)社會公眾為第一委托人的角色，維護公眾利益。這就使得審計委托機制與后續(xù)的機制有機地聯(lián)系在一起，改變了審計委托浮于形式的局面，從整體上把握，對委托過程進行管理，前后形成有機聯(lián)系，大大加強了經(jīng)濟責任審計全覆蓋的效率和效果。

2.經(jīng)濟責任審計主體與經(jīng)濟責任審計對象之間形成聯(lián)動執(zhí)行機制。在戰(zhàn)略層面包括三方面，即如何整合匯總審計力量，如何科學安排審計計劃，如何合理判定審計內(nèi)容。具體層面而言，在審計力量的整合匯總方面，主要參考《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》所明確的相關審計對象，創(chuàng)建成熟的經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮其協(xié)調(diào)執(zhí)行作用，組建相關經(jīng)濟責任審計小組，由政府審計機構人員牽頭，小組成員由政府審計人員、社會審計人員和內(nèi)部審計人員共同構成，同時，要規(guī)范項目執(zhí)行，為了防止責任不清，需要與內(nèi)部和社會審計組織簽署項目相關委托合同，以杜絕后患。另外，要對非政府審計機構的經(jīng)濟責任審計情況及時的檢查，對審計質(zhì)量嚴格把關，在三方審計人員配合工作時，必須建立成熟的質(zhì)量控制機制，防范、降低經(jīng)濟責任審計風險。由此，政府審計、外部審計、內(nèi)部審計組成合力，共同配合來完成經(jīng)濟責任審計全覆蓋項目，形成聯(lián)動協(xié)同效應。在執(zhí)行時，需要運用內(nèi)部審計、社會審計的力量，與政府審計一同形成監(jiān)督合力，打破資源壁壘，共享審計資源，本著實踐引領的原則，科學制定審計方案，合理確定審計重點內(nèi)容，以相關法律法規(guī)和政策規(guī)范為依據(jù)，整體統(tǒng)籌，注重審計計劃的整體性和復合性，在具體實施時，創(chuàng)新審計技術，完善數(shù)據(jù)中心管理，努力構建數(shù)據(jù)整合共享平臺，提高審計效率和效果。

3.經(jīng)濟責任審計主體與其他利益相關者之間形成了信息溝通機制。簡要來說，相關審計主體得出相應的審計結果，并將其傳遞給經(jīng)濟責任審計委托人，將審計過程以及結果進行信息公開并傳遞給其他利益相關者，即社會公眾和人民代表大會，這就形成了信息溝通機制，戰(zhàn)略層面包括信息傳遞和信息公開，執(zhí)行層面包括信息傳遞與公開的載體、程序與方法。要想實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋，信息的交換與共享是不可或缺的，只有信息在不同的行為主體之間流通，才能使得運行機制真正發(fā)揮作用，成為一個有機的整體，而不是彼此孤立。信息溝通機制是聯(lián)系經(jīng)濟責任審計人、經(jīng)濟責任審計委托人、經(jīng)濟責任審計其他利益相關者之間的紐帶。完善的經(jīng)濟責任審計信息溝通互動機制可以及時順暢地將相關審計信息傳遞給審計直接委托人，并且將有效信息公之于眾，接受各界人士的監(jiān)督，使得社會監(jiān)督更加高效，最終幫助審計信息使用者有效的決策。社會公眾是社會公共資源的所有者，社會公共資源的狀況直接關系到公眾的利益，因此，社會公眾需要信息公開，以便了解社會資源的管理情況，這關乎到公眾的利益。在我國，人民行使各種權力的代表是人民代表大會，從理論上來說它屬于審計的間接委托人，所以其也同樣需要得到經(jīng)濟責任審計的有效信息，以代表人民對受托人的公共責任履行狀況進行監(jiān)督。信息公開，使得審計過程透明化，有利于公眾監(jiān)督，提高審計效率，貫徹以人為本。

4.經(jīng)濟責任審計委托人與經(jīng)濟責任審計對象之間形成了結果運用機制。經(jīng)濟責任審計委托人得到審計結果并將結果進行運用落實，這就與經(jīng)濟責任審計對象之間形成了結果運用機制，戰(zhàn)略層面包括審計結果運用的內(nèi)容、形式和實施流程。具體執(zhí)行時，在內(nèi)容和形式方面，根據(jù)《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，審計部門對審計項目實施審計后，最終形成一系列有效的審計結果，包括審計報告、審計結果報告、審計決定、審計移送書等，需要向黨委、政府、經(jīng)濟責任審計領導小組和聯(lián)席會議成員單位以及被審計單位報告審計結果。在結果運用流程方面，我們應該整體統(tǒng)籌，制定一個完整的運用模式，創(chuàng)新結果運用流程。相關部門與社會公眾在獲得了審計結果之后，要協(xié)同運用，并且及時反饋運用結果，按照這一流程，便不再是以前的單向運用，而是變成雙向運用，并且各個主體要保證協(xié)同，實現(xiàn)信息的交互和資源的共享，確保結果運用的效果，有輸入，有輸出，有運用，有反饋，將計劃落實到實踐中去，這樣才能形成一個循環(huán)有機有生命力的整體，才能保證結果運用的更加有效率和效果。

5.其他利益相關者與經(jīng)濟責任審計主體之間形成了監(jiān)督反饋機制。經(jīng)濟責任審計其他利益相關者需要充分發(fā)揮公眾監(jiān)督的作用，及時把信息反饋給經(jīng)濟責任審計主體，使得審計更好地發(fā)揮作用，因此在其他利益相關者與經(jīng)濟責任審計主體之間形成了監(jiān)督反饋機制，戰(zhàn)略層面包括渠道暢通、制度建設和激勵保障三個機制。根據(jù)社會有機體理論，人在社會有機體中具有具足輕重的地位，所以，在經(jīng)濟責任審計運行機制中，我們也應該重視社會公眾的力量。在信息溝通機制中，我們將審計信息進行公開，但是我們的目的不僅限于信息公開，讓權力在陽光下運行，要想讓社會公眾真正地參與進來，必須在公開的基礎上，接受來自于社會公眾的監(jiān)督和反饋，同樣要有輸入，有輸出，有公開，有反饋，所以，我們要建立一個實現(xiàn)公眾參與的監(jiān)督反饋的機制。首先要暢通監(jiān)督渠道，開通專門網(wǎng)絡線上渠道，線上線下齊力保障公眾權力，加強新媒體信息發(fā)布渠道建設，讓監(jiān)督更加透明，更加迅速及時。其次要完善相應制度，健全社會評議制度、民意調(diào)查制度，完善民意表達機制體制，進一步完善落實群眾舉報制度。通過一系列制度的建設與完善，使得公眾監(jiān)督體系落到實處，更加完整，相關經(jīng)濟責任審計主體在得到公眾的反饋之后結合實際，在實踐的基礎上，再次優(yōu)化修正經(jīng)濟責任審計，使得社會監(jiān)督發(fā)揮出應有的作用和效果，而不是流于形式。最后，一定的激勵保障機制也是必不可少的，包括物質(zhì)激勵和精神激勵，調(diào)動公眾的積極性，主動參與。

這五大機制在整體層面相互作用，相互協(xié)調(diào)，協(xié)同共享、創(chuàng)新發(fā)展，共同形成一個有機的整體，在個體層面，這五大機制中的每一個機制都是一個子系統(tǒng)，都是一個有機體，在每一個機制內(nèi)部，又有不同的安排，從而發(fā)揮出個體機制的作用。

（二）社會有機體理論視角下經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制的優(yōu)點

1.三維立體，更具操作性。本文在社會有機體理論視角下構建的運行機制一共有三個維度，包括行為主體、具體機制、操作層面，更加具體，更具操作性和實踐意義，比如如何從整體上來統(tǒng)籌、如何實現(xiàn)創(chuàng)新推動發(fā)展、如何實現(xiàn)組織協(xié)同打破資源壁壘、如何真正發(fā)揮社會公眾的力量等，解決了很多當前亟待解決的問題，在當前環(huán)境日益復雜的情況下，相比較目前的經(jīng)濟責任審計運行機制，此運行機制更加符合當前需要，能夠結合審計全覆蓋的大背景，使得經(jīng)濟責任審計更加有效果，更加有效率，推動社會治理，維護公眾利益。

2.社會有機體理論的指導使得運行機制更加完善。在社會有機體理論的指導下構建的運行機制更加有活力和動力，整個經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制踐行“以人為本、實踐引領、整體統(tǒng)籌、創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)同共享”的原則，成為一個有機整體，整體下的每一個機制又是一個有機體，相互聯(lián)系，相互推進，為整個運行機制提供了源源不斷的動力，使得每一個機制發(fā)揮出其功能，從而使得整體機制更加完備和有效，更好地解決問題，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋。

五、結論與展望

經(jīng)濟責任審計在全覆蓋的背景下產(chǎn)生了許多問題，當前的審計運行機制需要完善創(chuàng)新來解決這些問題，本文基于社會有機體與運行機制內(nèi)涵的一致性，構建了一個適應當前形勢的三維的經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制。整個經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制是一個有機整體，這個有機整體包含委托管理機制、聯(lián)動執(zhí)行機制、信息溝通機制、結果運用機制、監(jiān)督反饋機制，這五大機制在整體層面相互作用，相互協(xié)調(diào)，協(xié)同共享、創(chuàng)新發(fā)展;在個體層面，這五大機制中的每一個機制都是一個子系統(tǒng)，都是一個有機體，在每一個機制內(nèi)部，又有不同的安排，從而發(fā)揮出個體機制的作用。在社會有機體理論的指導下構建的經(jīng)濟責任審計全覆蓋運行機制能夠更好地適應新情況、解決新問題，有利于提高審計質(zhì)量，由表及里、審深審透，有利于切準審計重點，聚焦主要矛盾，有利于把握審計廣度，掃除審計“盲區(qū)”和“空白點”，有利于增強審計力度，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，做好督促整改、問責懲戒等工作，從而使得經(jīng)濟責任審計在全覆蓋的背景下充分發(fā)揮出應有的作用和功能。Z

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封面人物：

李雪，男，中國海洋大學管理學院會計學系教授，審計與管理咨詢研究所所長，中國會計學會理事，中國內(nèi)部審計協(xié)會理事，中國審計學會會員及教育分會理事，中國注冊會計師協(xié)會會員、中國資深注冊會計師，中國注冊稅務師協(xié)會會員。主要從事審計理論、環(huán)境審計等方面的研究，主持國家和省部級科研課題多項，在《審計研究》等雜志發(fā)表論文50余篇，出版《審計理論研究》《環(huán)境審計研究》等專著，主編《審計學原理》等多部教材，主持省級精品課程《審計學原理》《注冊會計師審計實務》等，榮獲山東省首屆研究生教育優(yōu)秀教學成果二等獎、山東省第八屆高等學校優(yōu)秀教學成果二等獎等。