武莉莉

摘 要：近年來，財政專項資金支出規(guī)模逐年增大，對財政專項資金的使用、管理和審計提出了巨大的挑戰(zhàn)。通過分析財政專項資金管理及審計背后存在的問題，就財政專項資金審計工作提出應(yīng)對措施，以促進(jìn)財政專項資金規(guī)范管理并發(fā)揮應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：財政專項資金;審計;財政政策

文章編號：1004-7026（2019）15-0158-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F812.7 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

財政專項資金是政府依據(jù)相關(guān)財政政策，劃撥給行政、事業(yè)單位及企業(yè)具有指定或特殊用途的資金。近年來，隨著國家財政體制改革，專項資金支出規(guī)模逐年增大，加強(qiáng)對財政專項資金的使用及管理愈來愈重要。財政專項資金審計作為政府監(jiān)督的一種有效手段，在規(guī)范專項資金使用，促進(jìn)政府宏觀調(diào)控職能發(fā)揮等方面發(fā)揮了巨大作用。然而，從歷年的審計情況來看，財政專項資金審計仍然存在審計方式單一、審計質(zhì)量不高等各種各樣的問題，需要深入分析財政專項資金自身的特征，找出與之相匹配的審計方法，突破常規(guī)審計瓶頸，促進(jìn)財政專項資金使用效益和管理水平的不斷提升。

1 ?財政專項資金管理現(xiàn)狀

1.1 ?政策規(guī)定方面

國家出臺了《中華人民共和國預(yù)算法》《行政單位會計制度》和《行政單位財務(wù)制度》等相關(guān)法律法規(guī)，突出“統(tǒng)籌規(guī)劃、突出重點(diǎn)、傾斜扶持、專款專用”的原則。此外，財政部針對特定資金管理也制定了相關(guān)規(guī)定，例如《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》，同時各地方財政部門結(jié)合本地特點(diǎn)，也出臺了一系列專項資金管理辦法。因財政專項資金用途廣、種類多，國家、省級業(yè)務(wù)主管部門及專項資金收支單位按資金類別制定了相關(guān)管理辦法，例如財政專項扶貧資金管理辦法、科技資金管理辦法等，對專項資金的分配、撥付、使用及管理分別做出了規(guī)定。

1.2 ?會計核算方面

財政專項資金一般要求按“單獨(dú)核算、?？顚Ｓ谩钡哪Ｊ焦芾?，為遵循這種管理辦法，財務(wù)處理大致可以分為3類。①單獨(dú)建賬，即為每一個項目單獨(dú)建立項目賬套，專門用于核算項目資金收支情況。②通過多級明細(xì)科目，實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算。這種核算方式需要通過多個會計科目進(jìn)行統(tǒng)計，從而得到與項目有關(guān)的收支信息。③通過“輔助賬”功能進(jìn)行單獨(dú)核算。

1.3 ?資金管理現(xiàn)狀

從歷年各類財政專項資金的審計情況來看，絕大部分資金使用較規(guī)范，但在具體執(zhí)行過程中，依然存在一些違規(guī)問題。①虛報冒領(lǐng)、截留挪用專項資金。主要形式有無中生有虛報項目，多報補(bǔ)貼對象或擴(kuò)大基數(shù)冒領(lǐng)專項資金，擠占挪用專項資金用于項目間資金調(diào)劑、日常性開支、職工發(fā)放福利等。②配套資金不足或沒有及時到位。③以各種方式規(guī)避上繳結(jié)余資金。到了年末，一些用款單位突擊花錢、突擊采購或提前撥付尚未開工的項目支出，以達(dá)到不上繳結(jié)余的目的。④項目實(shí)施效果及資金使用效率不高。

2 ?目前財政專項資金審計面臨的問題

2.1 ?重財務(wù)，輕業(yè)務(wù)

目前，審計人員在進(jìn)行專項資金審計時，主要依托財務(wù)資料，通過被審計單位專項資金收支賬目和記賬憑證等會計資料查看專項資金是否單獨(dú)核算，收支是否合法合規(guī)。①很少對項目實(shí)施情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，即使進(jìn)行了調(diào)查，也因各項目的專業(yè)性限制，大多流于形式。②很少對項目立項的科學(xué)性和可行性進(jìn)行論證，許多項目的盲目性、隨意性較大，在項目執(zhí)行過程中因各種原因一再延期、推遲或根本難以執(zhí)行，造成專項資金閑置浪費(fèi)。③很少對資金劃撥內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評審。對被審計單位有無健全的專項資金管理制度，專項資金各環(huán)節(jié)的審批有效性，監(jiān)督約束機(jī)制是否完整等關(guān)注程度不高。

2.2 ?重合規(guī)，輕效益

對財政專項資金審計來說，資金流無疑是公認(rèn)的審計抓手，通過資金撥付的真實(shí)性、專項資金到位情況、資金使用的合法合規(guī)性進(jìn)行審計，揭示擴(kuò)大專項資金開支范圍、改變資金用途、將與項目無關(guān)的費(fèi)用列入專項資金支出、變相提取項目前期費(fèi)及回流資金等問題。但是，財務(wù)收支審計只是財政專項資金的一部分，對財政資金的使用效果，即項目績效進(jìn)行審計和評價是專項資金審計中非常重要的內(nèi)容。實(shí)際上，因?qū)徲嫻ぷ鞣秶蟆㈨椖繒r間跨度長、審計人員專業(yè)素質(zhì)低、缺少科學(xué)的績效評價體系和專門的法律法規(guī)等原因，使得很難對項目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益及生態(tài)效益進(jìn)行評估，財政專項資金績效方面的審計是薄弱環(huán)節(jié)，有待加強(qiáng)。

2.3 ?關(guān)聯(lián)關(guān)系審計不足

從某種角度來說，審計工作是信息流的集合。各種信息的去偽存真，財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，對審計工作尤為重要。通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向比較分析，可有效揭示多重申報、享受財政專項資金的問題。例如通過人員房產(chǎn)信息和車輛信息、家庭成員信息之間的關(guān)聯(lián)比對，發(fā)現(xiàn)騙取社保資金的線索;對同類項目各年度、各部門申報情況進(jìn)行比對，有助于發(fā)現(xiàn)虛報、重復(fù)申報項目資金等問題。然而在實(shí)際工作中，由于大數(shù)據(jù)庫尚未建立，專項審計中審計權(quán)限限制等多種因素制約，致使獲取關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)存在較多困難，加上審計人員數(shù)據(jù)分析能力強(qiáng)弱不均，關(guān)聯(lián)關(guān)系審計整體應(yīng)用不足。

3 ?做好財政專項資金審計的對策

3.1 ?深入分析專項政策

對財政專項資金進(jìn)行審計，首先要了解專項資金政策。專項資金審計政策性強(qiáng)，這就要求審計人員必須深入分析國務(wù)院、地方政府及各業(yè)務(wù)主管部門制定的具體規(guī)定和辦法，熟悉政策支持的內(nèi)容和方式，申報條件和要求，審核及撥付資金流程，監(jiān)督檢查制度，項目預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)。以相關(guān)政策文件為標(biāo)準(zhǔn)，對財政專項資金使用的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進(jìn)行有效的監(jiān)督評價。

3.2 ?做到3個結(jié)合

①財務(wù)審計與業(yè)務(wù)審計相結(jié)合。在對相關(guān)財務(wù)會計資料進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，注重對項目進(jìn)行實(shí)地審查，對專項物資的收、存、發(fā)及相關(guān)業(yè)務(wù)資料和會議紀(jì)要等進(jìn)行審計。②資金審計與績效審計相結(jié)合。重點(diǎn)對項目立項的可行性、科學(xué)性，項目的管理水平，預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的實(shí)現(xiàn)程度等方面進(jìn)行審查，對專項資金使用的整體績效進(jìn)行合理評價。③賬務(wù)審計與延伸調(diào)查相結(jié)合。以資金流為線索，延伸調(diào)查專項資金撥付是否到位，支出是否真實(shí)。在財政專項資金審計中，可以通過資金流、票據(jù)流、合同流、物流及信息流的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一審查，切實(shí)維護(hù)財政資金安全，將各級政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策落實(shí)到位。

3.3 ?引入大數(shù)據(jù)審計理念

將大數(shù)據(jù)審計理念引入財政專項資金審計中。創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，揭示更多專項資金使用、管理、分配、撥付中存在的違紀(jì)違規(guī)行為。例如社保資金、扶貧資金等專項資金的審計可以采集補(bǔ)貼發(fā)放、工商登記、稅收征繳、公職人員名冊等相關(guān)數(shù)據(jù)。利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，通過關(guān)聯(lián)關(guān)系對比，發(fā)現(xiàn)線索，揭示騙取、冒領(lǐng)財政專項資金的行為。