馬博

摘 要：地方政府性債務(wù)在完善城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、加快城鎮(zhèn)化進(jìn)程、推動(dòng)公共事業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。近年來(lái)，地方政府性債務(wù)不斷積累，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，不利于政府部門管理者進(jìn)行債務(wù)管理，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：地方政府性債務(wù);收付實(shí)現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制

文章編號(hào)：1004-7026（2019）15-0168-01 ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F812.5 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?地方政府性債務(wù)核算現(xiàn)狀

1.1 ?對(duì)負(fù)債的披露不充分

由于收付實(shí)現(xiàn)制的核算是實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金收支，所以政府承擔(dān)責(zé)任但未支付的隱性債務(wù)，政府有救助義務(wù)而未實(shí)際支付的或有債務(wù)并沒(méi)有記錄在政府會(huì)計(jì)中的，都是對(duì)負(fù)債披露不充分的表現(xiàn)[1]。

1.2 ?會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完善

預(yù)算會(huì)計(jì)中與政府債務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目有“借入款”“暫存款”“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”和“與上級(jí)往來(lái)”，這些會(huì)計(jì)科目的設(shè)置將隱蔽性較強(qiáng)的負(fù)債排除在外，使得核算的債務(wù)不全面。

1.3 ?債務(wù)報(bào)告不完善

在以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度中，涉及到地方政府性債務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表，而資產(chǎn)負(fù)債表中所展現(xiàn)出來(lái)的地方政府性債務(wù)僅限于一些直接顯性負(fù)債，由于缺乏相應(yīng)的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，潛藏著較大財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的隱性債務(wù)和或有債務(wù)沒(méi)有得到合適的披露，債務(wù)信息的可靠性難以保證，不利于管理地方政府性債務(wù)。

2 ?權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)地方政府性債務(wù)核算的改進(jìn)

2.1 ?完整地反映債務(wù)信息

引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制后，地方政府性債務(wù)核算中擴(kuò)大了債務(wù)的確認(rèn)范圍，政府會(huì)計(jì)不僅會(huì)對(duì)符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于不滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的隱性債務(wù)和或有債務(wù)也會(huì)進(jìn)行披露，地方政府性債務(wù)的全貌就能夠被反映出來(lái)[2]。

2.2 ?有利于優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法和內(nèi)容

權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)和債務(wù)核算口徑的變化會(huì)對(duì)現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)科目提出新要求，例如權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)關(guān)注地方政府借入款項(xiàng)的性質(zhì)和具體用途，這就要求政府會(huì)計(jì)將借入款項(xiàng)區(qū)分為長(zhǎng)期或短期借入款，并對(duì)其資金流向進(jìn)行明確的記錄，同時(shí)設(shè)置與之相關(guān)的明細(xì)科目。這會(huì)為地方政府性債務(wù)管理提供更加詳細(xì)的債務(wù)信息，有利于制定合理的財(cái)政政策。

2.3 ?有利于健全地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合報(bào)告主要包括政府財(cái)務(wù)報(bào)表及附注、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況、政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況，能夠全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，有利于全面披露債務(wù)情況，為完善地方政府性負(fù)債核算和加強(qiáng)地方政府性負(fù)債管理提供了支持。

3 ?進(jìn)一步完善地方政府性債務(wù)核算的建議

3.1 ?堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則

實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)核算中的一項(xiàng)重要原則。在進(jìn)行地方政府性債務(wù)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，而不是僅僅依靠法律做出判斷。

在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算時(shí)，要注重實(shí)質(zhì)重于形式的原則，分清政府與融資平臺(tái)公司的關(guān)系和償債責(zé)任。地方政府按照應(yīng)承擔(dān)的償債責(zé)任，進(jìn)行債務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

3.2 ?健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)大部分政府單位已經(jīng)開(kāi)始應(yīng)用，但是政府單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)仍是預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其采用的收付實(shí)現(xiàn)制制度不再適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的需要。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)使得債務(wù)核算的會(huì)計(jì)信息量大幅度增加，必須健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

3.3 ?加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制后，政府部門會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要判斷一些交易或事項(xiàng)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)原理較為復(fù)雜。因此，需要對(duì)政府部門會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平，從而更好地為地方政府服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]周衛(wèi)強(qiáng).權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會(huì)計(jì)的改革——基于政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度[J].現(xiàn)代企業(yè)，2016（3）：43-44.

[2]張勇.權(quán)責(zé)發(fā)生制在地方政府性債務(wù)核算中的應(yīng)用[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2016（3）：21-24.