陸璐

【摘要】國有企業(yè)全球化布局的縱深推進，賦予了內(nèi)部審計新的監(jiān)管挑戰(zhàn)。本文結(jié)合工作實踐，從加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的意義出發(fā)，對現(xiàn)階段國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督過程中存在的主要問題進行剖析，提出了加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的對策和建議，以期提高國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的效果。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；境外資產(chǎn)；審計監(jiān)督

【中圖分類號】F239.4

隨著國家“一帶一路”倡議的深入推進，越來越多的國有企業(yè)走出國門，不斷開拓海外市場，境外資產(chǎn)規(guī)模逐年增長。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于2017年度國有資產(chǎn)管理情況的綜合報告》顯示，2017年，全國國有企業(yè)境外總資產(chǎn)已達16.7萬億元。但與此同時，由于境外國家政治、經(jīng)濟、社會、文化環(huán)境的復(fù)雜性，導(dǎo)致國有資產(chǎn)面臨的監(jiān)管風(fēng)險也與日俱增。近年來，審計署披露的國有企業(yè)境外經(jīng)營損失、投資失敗等問題層出不窮。加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管刻不容緩。

一、加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的意義

目前，我國國有企業(yè)境外資產(chǎn)主要包括國有企業(yè)在境外投資設(shè)立的各級獨資、控股子企業(yè)，經(jīng)營性貿(mào)易和分支機構(gòu)，固定資產(chǎn)投資，海外工程承包項目等。隨著國有企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)態(tài)布局逐年擴大，使得“監(jiān)督難”的問題日益凸顯。內(nèi)部審計作為國有企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，通過實施科學(xué)高效的審計監(jiān)督，充分發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御風(fēng)險的作用，規(guī)范境外國有資產(chǎn)經(jīng)營管理行為，進而實現(xiàn)境外國有資產(chǎn)保值增值。加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督，不僅是維護國有企業(yè)境外資產(chǎn)安全、健康的有效途徑，同時也是提升境外國有資產(chǎn)管理水平的重要“抓手”。

二、當前國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督存在的問題

（一）審計制度體系有待完善

近年來，國家相繼出臺了《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》和《中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理辦法》等規(guī)章制度，旨在加強國有境外資產(chǎn)的監(jiān)督管理。針對境外國有資產(chǎn)審計行為雖有法律和相關(guān)規(guī)定的授權(quán)，但就如何開展境外審計，制度層面和實施細則尚不完善，絕大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部也同樣存在境外資產(chǎn)審計相關(guān)制度空白的情況，審計的職責(zé)范圍、工作流程以及審計評價缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的要求，內(nèi)部審計部門開展工作時無章可循，僅憑“經(jīng)驗”實施審計，審計工作質(zhì)量無法保證。

（二）審計方式方法有待改進

國有企業(yè)境外資產(chǎn)往往分布區(qū)域較廣，在經(jīng)營特點、管理模式等方面均與國內(nèi)存在較大差異，考慮到時間和成本因素，審計人員無法在境外開展長時間的全面審計，“時間緊、任務(wù)重”的工作特點對審計工作效率提出了更高的要求。尤其是對于非英語國家，無論是在查閱相關(guān)資料還是在審計訪談過程中都存在著較大的語言障礙，使得審計項目程序和技術(shù)手段受到限制，審計風(fēng)險增加?，F(xiàn)有的審計方式方法已經(jīng)無法滿足新時期的監(jiān)管要求。

（三）審計監(jiān)督范圍有待拓展

從審計監(jiān)督范圍來看，由于國有企業(yè)普遍存在“重內(nèi)輕外”的傳統(tǒng)思想，有限的內(nèi)部審計資源主要用于服務(wù)境內(nèi)企業(yè)，境外國有資產(chǎn)審計監(jiān)督力度不夠，往往存在審計覆蓋面小，頻率低的問題。從審計項目類別來看，多以經(jīng)濟責(zé)任審計或年度財務(wù)決算審計為主，偏重關(guān)注境外機構(gòu)財務(wù)狀況真實性和評價領(lǐng)導(dǎo)人員行職履責(zé)情況，而內(nèi)部控制、海外工程承包以及固定資產(chǎn)投資等專項審計近乎空白，審計項目類型和監(jiān)督內(nèi)容局限性較大。

（四）審計人員能力有待提升

對于國有企業(yè)內(nèi)部審計部門來說，開展境外資產(chǎn)審計監(jiān)督尚屬于新的領(lǐng)域，缺乏成熟的審計經(jīng)驗，審計項目的組織形式、實施方式、審計內(nèi)容以及工作流程還處于嘗試和摸索階段。同時，復(fù)雜環(huán)境下的境外審計工作也對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但基于知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)水準、實踐經(jīng)驗以及外語能力均能夠勝任的國際化審計人才依然匱乏，在一定程度上影響了審計目標的達成。

三、加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的對策

（一）健全審計制度體系

2018年1月，審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018年審計署第11號令），自3月1日起施行，規(guī)定在內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限中明確要求“對本單位及所屬單位的境外機構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟活動進行審計”。國有企業(yè)應(yīng)在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)境外資產(chǎn)所在國家的政治、經(jīng)濟、法律、行業(yè)環(huán)境等特點，建立健全符合企業(yè)自身實際的境外資產(chǎn)審計規(guī)章制度及實施細則，對審計目標、職責(zé)范圍、適用對象、工作方式和工作流程等做出明確規(guī)定，使境外資產(chǎn)審計監(jiān)督工作有據(jù)可依，并為該項工作的順利推進提供必要的制度保障。

（二）做好審前準備工作

國有企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)設(shè)立對口聯(lián)絡(luò)督導(dǎo)人員，負責(zé)定期跟蹤了解境外機構(gòu)日常經(jīng)營管理信息，并對該機構(gòu)所在地區(qū)的政策法規(guī)和行業(yè)發(fā)展動態(tài)等進行研究，做好日常“儲備”，以便在審計項目方案制定時能夠準確把握審計重點，做到有的放矢。同時，由于境外資產(chǎn)的復(fù)雜多樣化，審計人員要充分利用在國內(nèi)的審前準備階段，收集和整理被審計機構(gòu)的規(guī)章制度、財務(wù)賬表等相關(guān)資料，將審前調(diào)查和匯總分析等工作盡可能在國內(nèi)完成，爭取在境外現(xiàn)場審計時能夠直奔審計重點，在有限的時間內(nèi)獲取更多的審計成果，從而提高審計效率。

（三）創(chuàng)新審計組織方式

在審計組織方式上，國有企業(yè)可嘗試借助社會審計力量，通過招標的方式，擬選出多家具有豐富境外審計經(jīng)驗的會計師事務(wù)所，形成“備選庫”。內(nèi)部審計人員熟悉掌握本單位境外資產(chǎn)的經(jīng)營狀況，對于地區(qū)和行業(yè)特點有著更深入的了解，而會計師事務(wù)所的人力資源和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢明顯，審計項目可由內(nèi)部審計人員和會計師事務(wù)所人員共同組成聯(lián)合審計組，通過社會審計的助力，審計組的知識結(jié)構(gòu)和審計力量得到充實，雙方充分發(fā)揮各自特長，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，內(nèi)外結(jié)合形成監(jiān)督合力，從而有效利用了審計資源，擴大審計監(jiān)督工作的覆蓋面。

（四）完善審計過程監(jiān)督

在審計技術(shù)方法上，國有企業(yè)應(yīng)不斷提升境外機構(gòu)信息化水平，設(shè)立境內(nèi)外一體化大數(shù)據(jù)信息共享平臺。一方面審計人員能夠充分利用平臺高效、便捷的優(yōu)勢，實現(xiàn)對境外機構(gòu)決策流程、財務(wù)信息、經(jīng)營數(shù)據(jù)和風(fēng)險事件的實時監(jiān)測；另一方面，信息平臺中應(yīng)充分融合財務(wù)管理、運營管理、紀檢監(jiān)察等多部門監(jiān)督資源，共享日常監(jiān)管成果。通過采集、分析平臺動態(tài)數(shù)據(jù)，全面掌握國有資產(chǎn)的使用情況和效果，及時發(fā)現(xiàn)異常情況并提示風(fēng)險，使內(nèi)部審計部門由被動的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑盎蚴轮械倪^程監(jiān)督，進而實現(xiàn)審計關(guān)口前移。

（五）重視審計結(jié)果運用

審計結(jié)果的有效運用能夠使境外資產(chǎn)審計監(jiān)督更有針對性，內(nèi)部審計部門通過跟蹤境外機構(gòu)審計意見整改落實情況，督促其采取相應(yīng)措施糾正自身存在的問題，依據(jù)計劃完成整改，從而不斷提升其經(jīng)營管理水平。同時，國有企業(yè)應(yīng)建立完善境外機構(gòu)審計整改考核、問責(zé)機制，將被審計機構(gòu)審計意見整改落實情況納入其年度績效考核范疇，審計整改結(jié)果與干部選拔任用、評優(yōu)評先等領(lǐng)導(dǎo)個人利益事項掛鉤，對不及時落實或拒不落實審計意見的，向相關(guān)人員進行問責(zé)，充分發(fā)揮震懾作用，確保整改工作落到實處，強化審計監(jiān)督效果。

（六）加強審計隊伍建設(shè)

正所謂“打鐵還需自身硬”，內(nèi)部審計人員作為境外資產(chǎn)的監(jiān)督者，需要不斷加強自身能力建設(shè)，提升境外資產(chǎn)審計的勝任能力。在國有企業(yè)層面，應(yīng)結(jié)合境外資產(chǎn)經(jīng)營特點，通過聘請外部專家，對審計方法、操作程序、審計內(nèi)容以及審計人員知識儲備等內(nèi)容進行專項培訓(xùn)，著力培養(yǎng)適應(yīng)新形勢的復(fù)合型審計人才，以滿足境外審計監(jiān)督需要。內(nèi)部審計部門可采取“走出去”的方式，開拓經(jīng)驗交流渠道，學(xué)習(xí)借鑒其他企業(yè)優(yōu)秀做法和先進經(jīng)驗，拓展思路和視野，創(chuàng)新和改進現(xiàn)有審計工作內(nèi)容和技術(shù)方法，從而更好的發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

綜上所述，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門需要主動適應(yīng)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的新形式和新要求，積極探索符合境外機構(gòu)特點的審計方法，推動實現(xiàn)國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督全覆蓋，不斷提升國有企業(yè)國際化經(jīng)營水平和抗風(fēng)險能力，為國家推進“一帶一路”倡議保駕護航。

主要參考文獻：

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