武帥帥

[摘 ? ?要] 主要針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)與影響因素展開(kāi)深入研究，先結(jié)合內(nèi)外部因素，闡述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響因素，然后詳細(xì)分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)，主要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，最后提出了幾點(diǎn)完善對(duì)策，主要包括提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)、支持審計(jì)收費(fèi)制度、注重審計(jì)控制等，不斷提高審計(jì)質(zhì)量水平，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展和進(jìn)步，將審計(jì)質(zhì)量的作用充分彰顯出來(lái)。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;評(píng)價(jià);影響因素

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 19. 012

[中圖分類號(hào)] F234 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2019）19- 0028- 03

0 ? ? ?前 ? ?言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大推動(dòng)下，會(huì)計(jì)信息決策有用性信息發(fā)揮著極其重要的作用。對(duì)于獨(dú)立審計(jì)報(bào)告來(lái)說(shuō)，作為審計(jì)信息的載體之一，實(shí)現(xiàn)了由私人性質(zhì)向公共物品的順利轉(zhuǎn)換，極大地凸顯出了獨(dú)立審計(jì)的重要性。獨(dú)立審計(jì)會(huì)負(fù)責(zé)檢查和審核財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息，對(duì)于信息提供者和使用者來(lái)說(shuō)，大都認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)非常重要，可以將信息的可信度提升上來(lái)。但是在審計(jì)鏈條不斷增長(zhǎng)的影響下，出現(xiàn)了嚴(yán)重的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，上市公司審計(jì)質(zhì)量，也得到了理論界內(nèi)部的高度重視和關(guān)注，急需采取有效措施來(lái)予以治理和解決。

1 ? ? ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

1.1 ? 內(nèi)部因素

1.1.1 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，其綜合素質(zhì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響。在綜合素養(yǎng)方面，業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)等是重要的構(gòu)成內(nèi)容。首先，業(yè)務(wù)素質(zhì)。主要專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的能力?？梢苑譃椋旱谝?，獲取專業(yè)勝任能力，獲取專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以形成和提高其專業(yè)能力。第二，保持專業(yè)勝任能力，在會(huì)計(jì)和審計(jì)不斷發(fā)展的影響下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要做到不斷與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，給予審計(jì)質(zhì)量一定的保障。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要提高對(duì)后續(xù)教育的參與熱情，持續(xù)的職業(yè)發(fā)展，可以為專業(yè)勝任能力創(chuàng)造有利條件。其次，道德素養(yǎng)。對(duì)于職業(yè)素養(yǎng)來(lái)說(shuō)，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想意識(shí)和道德修養(yǎng)等。其中，在審計(jì)方面，獨(dú)立性是重要的一大保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要向公眾提供審計(jì)報(bào)告，確保高度的獨(dú)立性和客觀性。

1.1.2 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模比較大，其從業(yè)人員也具有較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)勝任能力和豐富經(jīng)驗(yàn)，而且年齡結(jié)構(gòu)也比較合理化，可以及時(shí)將錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)挖掘出來(lái)。同時(shí)，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的保險(xiǎn)賠償金也比較充足，所以有著較高的知名度和美譽(yù)度[1]，在品牌信譽(yù)的影響下，可以大大提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，所以事務(wù)所大都基于自身信譽(yù)，以此來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。基于此，可以將其執(zhí)業(yè)的專業(yè)獨(dú)立性充分彰顯出來(lái)，并及時(shí)披露相應(yīng)的問(wèn)題，所以可以給予審計(jì)質(zhì)量強(qiáng)有力的保證。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了明確的規(guī)定，要將其分為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所等形式，兩者之間有著一定的區(qū)別，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)具有極大的差異性。優(yōu)先責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，借助全部資產(chǎn)，以此來(lái)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，也就是借助出資額為承擔(dān)債務(wù)的最大限度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)行行為的約束進(jìn)行控制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任產(chǎn)生了極大的影響。在合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，要對(duì)無(wú)限連帶責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)的共擔(dān)程度，在這種責(zé)任的影響下，要對(duì)自身和其他合伙人的工作質(zhì)量進(jìn)行關(guān)注，從而將各合伙人的工作熱情提升上來(lái)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力穩(wěn)步提升，給予審計(jì)質(zhì)量一定的保障。

第三，審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)收費(fèi)的偏高或偏低，都會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)收費(fèi)偏高，可以大大提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所被審計(jì)客體收買的概率，購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論概率比較高，所以對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響不容忽視。而在審計(jì)收費(fèi)較低的情況下，極有可能是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所出于獲取審計(jì)業(yè)務(wù)的目的[2]，借助降價(jià)，以此來(lái)對(duì)審計(jì)客戶進(jìn)行爭(zhēng)奪。高質(zhì)量的審計(jì)，必須要借助充足的資金的保障和扶持。結(jié)合理性經(jīng)紀(jì)人假設(shè)，事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，要將成本效益原則貫徹落實(shí)到位，如果收費(fèi)難以滿足補(bǔ)償政策審計(jì)活動(dòng)成本的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)，很難保證整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升。

1.2 ? 外部因素

1.2.1 ? 被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)

對(duì)于公司的治理結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，旨在體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)者約束的能力，和對(duì)經(jīng)營(yíng)者的道德缺失進(jìn)行制約。上市公司的治理結(jié)構(gòu)，重要在股東大會(huì)和董事會(huì)等方面得到了體現(xiàn)。其機(jī)構(gòu)的制度的健全程度，已經(jīng)成為公司治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵因素，而且也對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了極大的影響。

1.2.2 ? 財(cái)務(wù)壓力的影響

我國(guó)證券市場(chǎng)，對(duì)額度制進(jìn)行了實(shí)施，在額度管理政策的影響下，公司對(duì)獲取上市資格給予了高度重視。因此，如果企業(yè)條件與相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)要求不相符的情況下，大都對(duì)財(cái)務(wù)包裝和舞弊進(jìn)行應(yīng)用[3]，以此來(lái)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)要求相一致。由于出現(xiàn)了財(cái)務(wù)包裝，一定程度上很難保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，甚至與實(shí)際情況相背離，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了極大的影響。

2 ? ? ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)

在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)過(guò)程中，要加強(qiáng)一系列指標(biāo)的構(gòu)建，并將多個(gè)指標(biāo)結(jié)合在一起，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析，充分掌握和了解不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際情況，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)步提升[4]。在構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系過(guò)程中，必須要做到以下幾點(diǎn)。

2.1 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化中，重要的構(gòu)成內(nèi)容就是文化觀念、價(jià)值觀念以及道德規(guī)范等。其中，對(duì)于價(jià)值觀念來(lái)說(shuō)，在企業(yè)文化中占據(jù)著舉足輕重的地位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要將先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念樹(shù)立起來(lái)，并將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行規(guī)范化，將事務(wù)所各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行完善化。通常來(lái)說(shuō)，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文化價(jià)值觀念，是審計(jì)質(zhì)量的重要影響因素。因此，良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)文化，與事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系是緊密聯(lián)系的。

2.2 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的執(zhí)行情況

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要加強(qiáng)完善的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，以此來(lái)不斷提高審計(jì)質(zhì)量。而通過(guò)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，對(duì)于保證較高的審計(jì)質(zhì)量具有極大的幫助?，F(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了頒布，尤其對(duì)于頒布質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，可以大大提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)范程度[5]，并確保良好的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是在實(shí)際上，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系較不完善，其科學(xué)性和嚴(yán)密性嚴(yán)重缺失，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施產(chǎn)生了一定的影響。

3 ? ? ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的完善對(duì)策

3.1 ? ? ?提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

在審計(jì)工作中，審計(jì)人員是重要的影響因素，在審計(jì)質(zhì)量的影響因素中，人為因素的影響程度比較深遠(yuǎn)，所以在審計(jì)工作中，必須要注重將審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)提升上來(lái)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員選擇的類型，對(duì)事務(wù)所的發(fā)展也比較深遠(yuǎn)。首先，要結(jié)合多種渠道，以此來(lái)進(jìn)行人才的選拔，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要注重不斷學(xué)習(xí)。其次，要將審計(jì)人員后續(xù)教育落實(shí)到位[6]，尤其在專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德等方面，不斷提高知識(shí)更新速度，將審計(jì)人員順應(yīng)現(xiàn)代知識(shí)更新的能力提升上來(lái)。比如在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，進(jìn)行項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，從而拓展審計(jì)人員的知識(shí)面。

3.2 ? 支持審計(jì)收費(fèi)制度

對(duì)于事務(wù)所的收費(fèi)是否合理，而且事務(wù)所是否對(duì)與客戶相關(guān)的傭金進(jìn)行收取這一問(wèn)題，嚴(yán)重影響著客觀性和公正性原則，也影響著專業(yè)勝任能力。如果出現(xiàn)違法違規(guī)行為，必須要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行一定的懲處。同時(shí)，還要將年報(bào)披露審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管作用充分發(fā)揮出來(lái)。相關(guān)部門必須要對(duì)支付事務(wù)所報(bào)酬和披露方式進(jìn)行發(fā)布，將相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一化，不斷提高披露的信息間的可比性。如果上市公司在購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行了應(yīng)用，在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司，要適當(dāng)披露支付報(bào)酬情況。

3.3 ? 注重審計(jì)控制

審計(jì)過(guò)程的控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)。在審計(jì)質(zhì)量控制中，加強(qiáng)監(jiān)督，事務(wù)所合伙人要最終復(fù)核好整個(gè)審計(jì)過(guò)程重大事項(xiàng)，而且審計(jì)人員可以相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍?duì)不熟悉的領(lǐng)域進(jìn)行請(qǐng)教，借助第三者的客觀評(píng)價(jià)，將審計(jì)人員出現(xiàn)偏差的概率降至最低。同時(shí)，針對(duì)審計(jì)計(jì)劃對(duì)審計(jì)實(shí)施的指導(dǎo)，也要予以高度重視，審計(jì)前的計(jì)劃準(zhǔn)備工作，可以促使預(yù)期審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[7]，要想不斷提高審計(jì)質(zhì)量，必須要對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行合理編制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的構(gòu)建。

此外，在審計(jì)人員選擇了最小風(fēng)險(xiǎn)方案以后，要注重將跟蹤審計(jì)落實(shí)到位，借助跟蹤審計(jì)，可以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。其中，要集中整合事后審計(jì)和事中審計(jì)，并將靜態(tài)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)結(jié)合在一起，共同致力于審計(jì)質(zhì)量的提升。

4 ? ? ?結(jié) ? ?語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量來(lái)說(shuō)，存在著較多的影響因素，所以必須要制定出切實(shí)可行的對(duì)策，將審計(jì)質(zhì)量提升上來(lái)，并防止審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作規(guī)范有序地推進(jìn)下去。

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