林琳

摘要：文章在綜合的財務管理知識和經(jīng)濟學相關知識的基礎上，對化工企業(yè)的稅收籌劃進行了深入的分析。首先，整理出關于企業(yè)的稅收籌劃的相關概念，并根據(jù)已有的概念總結(jié)出筆者自己的觀點。其次，根據(jù)化工企業(yè)主要涉及的稅收業(yè)務，分析了化工企業(yè)中的稅收籌劃的基本思路，從增值稅、所得稅、資源稅三方面進行系統(tǒng)的闡述。最后采用實證分析的方式，以H化工企業(yè)的實際稅收籌劃作為實際案列，分析了企業(yè)通過有效的稅收籌劃。結(jié)果表明，提前進行稅收籌劃，可以大大的降低企業(yè)的稅負，為企業(yè)的經(jīng)營減少成本，增加了企業(yè)的實際經(jīng)濟效益。

關鍵詞：稅收籌劃;化工企業(yè);經(jīng)濟效益;稅收;化工設計;籌劃方案

中圖分類號：TQ-9文獻標識碼：A 文章編號：1001-5922（2019）09-0133-04

隨著國家經(jīng)濟水平的不斷提高，我國的化工企業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻起了不少的作用。但是隨著我國經(jīng)濟進人新常態(tài)，從原來的依靠資源和投資拉動的經(jīng)濟時代結(jié)束，轉(zhuǎn)而開始求得經(jīng)濟增長的質(zhì)量，進而使得化工企業(yè)紛紛開始轉(zhuǎn)型和調(diào)整產(chǎn)能，以適應新形勢下經(jīng)濟的要求。因此，加快對自身內(nèi)部結(jié)構的調(diào)整，強化財務管理，優(yōu)化財務工作是當前化工企業(yè)去產(chǎn)能、減成本的一個重要方式。而稅收籌劃逐漸成為了企業(yè)財務管理中的重要部分，在化工企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中占據(jù)著重要的地位。稅收籌劃是一種專業(yè)的理財行為，它通過企業(yè)的稅收調(diào)研，綜合考慮多方面的因素，從企業(yè)經(jīng)濟利益最大化出發(fā)，制定出符合企業(yè)實際情況的稅收籌劃方案。正式因為稅收籌劃的優(yōu)勢，使得其成為當前學術研究的熱點。如吳文中（2016）則研究了高管薪酬與稅收籌劃之間的關系，認為企業(yè)稅收籌劃與高管薪酬有很大的關系，高管的薪酬越高，稅收籌劃水平越高;胡紹雨（2015）則從以聯(lián)想企業(yè)并購為例，就在并購的過程中如何做好稅收籌劃進行了深人的研究，并提出了具體的對策和建議，為企業(yè)并購稅收籌劃提供了借鑒，節(jié)約了企業(yè)并購成本;李紅娟（2015）則從營改增的角度，就在營改增的情況下，廣大的企業(yè)應該如何做好自身的稅收籌劃工作進行了深入的探討。在上述研究的基礎上，本文從企業(yè)視角的角度，首先從稅收籌劃的概念人手，剖析化工企業(yè)在稅收籌劃中的基本思路和方法，然后以H化工企業(yè)作為實例，就如何做好稅收籌劃進行具體的探討，并就這種籌劃給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益進行分析。

1化工企業(yè)稅收問題探討

1.1化工企業(yè)稅務過重

在2012年國家對于化工企業(yè)的稅務體制進行了改革，將化工由之前的低稅率的13%上調(diào)到了高稅率的17%，這對于我國重工業(yè)與輕工業(yè)的稅率平均值而言，這已經(jīng)是非常高了，此結(jié)果的最可能是由于近幾年我國環(huán)境的惡化，而這也主要是由于化工在生產(chǎn)的嚴重污染。按照化工企業(yè)的增值稅變化，20世紀90年代初，我國化工企業(yè)在全國20多個行業(yè)之中，稅收比例占據(jù)了這些行業(yè)中的領先位置。當時，化工行業(yè)負稅率是6.1%，化工企業(yè)負稅率是3.63%。而21世紀初，石油化工企業(yè)的負稅率是同行業(yè)中的第一位，化工企業(yè)的負稅率則比同行業(yè)將近高100%。這在當時，全國稅率普遍下降，平均稅率已下降了兩個百分點，但是化工公司則提高了將近五個百分點的稅率，而這就是比全國平均稅點變相提高了將近七個百分點。這在2012年1月到11月間，對于那些有資格納稅的化工企業(yè)需要繳納的增值稅率為8.1%，這比在20世紀90年代初的增值稅率提高了將近5%。

1.2那稅率調(diào)低困難

在2009年化工企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型之后，發(fā)生了兩個最明顯的變化，其一是從之前的低稅率13%上調(diào)到17%的稅率，其二是在上繳增值稅的時候，化工企業(yè)在自制固定資產(chǎn)稅務的時候可以按照已有的政策對銷售項目的稅金進行扣除?；て髽I(yè)的職工都覺得稅率很高，并且企業(yè)的年產(chǎn)量還得滿足當?shù)卣蚱髽I(yè)的要求，使得壓力很大，同時還要花費大量的資金來增加生產(chǎn)。當生產(chǎn)不能滿足需求的時候，就會擴大企業(yè)規(guī)模，但是在化工領域就會出現(xiàn)下降。因此，由于稅制的改革提高了化工企業(yè)的稅率，而市場價格就會對化工資源帶來一定的經(jīng)濟影響，從而造成了化工企業(yè)的稅負逐年增加。

2促進化工企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的措施

2.1建立完善的化工公司稅收籌劃制度

化工企業(yè)需要統(tǒng)籌規(guī)劃，要完善優(yōu)化自生產(chǎn)到銷售的全過程管理制度，可以保證公司的經(jīng)營管理與稅收籌劃進一步提高。企業(yè)還應參照每年的稅后政策的變化，對下一年的稅收籌劃及時地制定出方案，在規(guī)劃工作完成后，則必須按照實施細則與考核的方法，對相關的工作人員有針對性的給予適宜的獎勵。

2.2建立完善的化工企業(yè)稅收籌劃組織體系

企業(yè)對組織領導必須要加強，并設立專門的稅務部門，定期對稅收工作人員進行培訓。財務部門需要與稅收部門工作積極配合，在會計核算范圍之內(nèi)，根據(jù)稅收籌劃的要求進行會計核算工作。同時，生產(chǎn)技術部門、計劃管理部門、行政管理部門等要對稅務管理部門的稅收籌劃會議定期積極參與其中。對于納稅籌劃的管理部門則是各個職能部門，同時各部門的負責人應該要專業(yè)管理和控制稅收籌劃方案。此外，為了可以贏得一些稅收的優(yōu)惠政策，各部門應該團結(jié)一致、共同維護和爭取公司的合法權益。

3稅收籌劃提高化工企業(yè)經(jīng)濟效益的實證分析——以H化工公司為例

3.1H化工公司簡介

H化工公司成立于2006年，公司經(jīng)營范圍涉及化工產(chǎn)品、化工設備、壓力容器、PVC手套研制、開發(fā)、設計、制造;普通食品;日用百貨等。目前，H公司擁有600余名正式員工，涉及的勞務員工達2500余人，2016年的總銷售額達到192192萬元，純利潤22606萬元、總納稅46466萬元。

3.2化工企業(yè)現(xiàn)階段主要稅種

通過對2013～2015年H化工公司企業(yè)稅種的分析，其中增值稅、所得稅、資源稅是主要繳納的稅種，具體見表1所示。

通過上述的分析可以看出，在H化工公司中，其主要的稅種為所得稅、增值稅和資源稅三種。

3.3化工企業(yè)稅務籌劃的思路

通過上述的分析，以及結(jié)合當前我國增值稅和所得稅的相關管理條例看出，增值稅和企業(yè)所得稅繳納的彈性大，具有很大的空間進行稅收的籌劃。因此，本文在結(jié)合上述不同稅收籌劃策略的基礎上，采用多種方法對H化工公司企業(yè)稅收進行籌劃。具體則首先從增值稅和所得稅人手，進而降低H化工公司的實際稅負。另外，將企業(yè)員工工資獎金進行所得稅的籌劃，也是減輕企業(yè)稅負的途徑之一。不僅能減輕員工的稅負壓力，還能激發(fā)員工的工作積極性。對此，本文從H化工公司的實際概況出發(fā)，利用稅收籌劃略，對H化工公司的增值稅、所得稅、資源稅進行相關的稅收籌劃方案設計。

3.4化工企業(yè)稅務籌劃的具體方案示例

3.4.1增值稅籌劃方案

在H化工公司工程的待攤費用中，其中一部分為營改增應稅服務。如工程造價咨詢業(yè)務費用、化工產(chǎn)品設計費等開支，在營改增的運行下，獲得增值稅發(fā)票，但是相關的稅務機關在稽查時則認為，應將其進項稅全額轉(zhuǎn)出。H化工公司所開支的設計費、咨詢費、造價費等，在簽合同時能明確區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)，那么就按照動產(chǎn)和不動產(chǎn)簽訂合同，但如果不能區(qū)分，那就提前抵扣進項稅，在工程結(jié)算時，再按照不動產(chǎn)的所占比例進項相應的進項稅轉(zhuǎn)出。屬于營改增納稅服務的增值稅中的動產(chǎn)費用占總費用的30%，最終可以抵扣的進項稅為199951元。具體計算如下：

按照2013年度H化工公司設計費為9135400元，技術費1523000元，咨詢費450000元。則可抵扣進項稅額為：（9135400+1523000+450000）×6%x30%=199951元。即H化工公司最終增值稅減負199951元。

3.4.2企業(yè)所得稅籌劃方案

H化工公司所使用的生產(chǎn)設備均為節(jié)能設備。據(jù)統(tǒng)計，H化工公司近三年的水泵設備購人總計為306萬元。H化工公司采購節(jié)能的設備時應首先考慮《優(yōu)惠目錄》中的設備，這樣有利于將專業(yè)設備的投資額以10%進行抵免，306萬元×10%=30.6萬元，因此，最終為企業(yè)減少了30.6萬的企業(yè)所得稅。

3.4.3個人所得稅籌劃方案

H化工公司的年終獎主要按照人力資源部的年終獎全年一次性獎金發(fā)放，少部分員工按照分月分季度發(fā)放，導致大多數(shù)員工未享受到個人所得稅籌劃帶來的好處。該公司職工李某2015年12月領取總工資為工5500元，年終獎金80000元，以下是具體的籌劃方案：

1）籌劃前：月薪5500元，應繳納個人所得稅（5500-3500）×10%-105=95元：

年終獎金80000元（80000÷12=6667元，采用20%的適用率），應繳納個人所得稅80000×20%-555=15445元;

2）籌劃后：按照月工資5500元、17000元季度獎、年終獎55000元發(fā)放，則應繳納個人所得稅9140元。根據(jù)相關稅法規(guī)定的月工資獎金的個人所得稅計算：（5500+17000-3500）×25%-1005=3745元;年終獎55000元（55000÷12=4583元，適用稅率為10%）應繳納個人所得稅55000x 10%-105=5395元：籌劃后繳納個人所得稅合計3745+5395=9140元。

由上述計算得知，李某最終繳納的個人所得稅節(jié)約了6305元，差不多節(jié)約一個月的工資。由此看出，在工資不變的情況下，合理的分配工資，能有效的達到節(jié)稅的目的，對員工的利益有著較大的影響。

3.4.4納稅視角下氣液稅收籌劃的幾點經(jīng)驗

通過上述的研究看出，通過稅收籌劃，可以為企業(yè)減輕稅負的負擔，進而實現(xiàn)企業(yè)、員工等的利益最大化。但是，在實際的操作中層面中，筆者通過上述的案例得出以下幾點經(jīng)驗：

1）化工企業(yè)要加強對稅收籌劃的意識。做好企業(yè)的稅收籌劃，對降低企業(yè)的稅負具有非常重要的作用。但是過去以來，一些人針對企業(yè)的稅收籌劃問題還存在一定的誤區(qū)。而通過本文的研究案例，強調(diào)稅收籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)和員工利益的最大化，而并不是與稅務局對立;同時稅收籌劃合理合法，并不是偷稅漏稅。

2）提高會計人員的基本職業(yè)素質(zhì)。對稅收籌劃來講，要達到合理稅收籌劃的效果，首先就是要提高企業(yè)內(nèi)部會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，這樣才能更好的制定稅收籌劃方案，合理的對不同科目進行選擇。

3）重視固定資產(chǎn)的稅收籌劃。加強對這方面的重視，原因是化工企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的力度往往較大，且在運營的過程中的成本較高，但運營的實際收人也相對較高。因此，化工企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行稅收籌劃時的效果較好。另外，化工企業(yè)由于管理模式的復雜性，企業(yè)的財務管理錯綜復雜，導致企業(yè)涉及的稅負種類繁多。因此，可以進行稅收籌劃的空間相對較大。

5結(jié)語

總而言之，化工企業(yè)優(yōu)化稅收籌劃項目的方式較多，需要化工企業(yè)結(jié)合自身的實際，制定不同的稅收籌劃方案，這樣才能更好的減少納稅成本，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供良好的經(jīng)濟基礎，從而不斷的提高企業(yè)的市場競爭力。文中通過實際的研究看出，借助稅收籌劃，不僅有效的降低了企業(yè)的增值稅和所得稅，還轉(zhuǎn)變了企業(yè)會計人員對稅收籌劃的認識，從而在今后的工作中更加注重提前規(guī)劃，合理設置，以此促進化工企業(yè)更好和更為長遠的向前發(fā)展。但是，在稅收籌劃中，也需要注意一些問題，如在對稅收籌劃進行設計的過程中，必須要緊密結(jié)合化工企業(yè)自身的特點，如在化工企業(yè)中還存在很多的不同企業(yè)，如運輸、開采等?；て髽I(yè)可以結(jié)合自身的特點，并充分利用國家對化工企業(yè)的優(yōu)惠政策，更加合理的制定自身的稅種，進而提高自身的效益，減輕負擔。