田華秀

摘要：為適應(yīng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)需要，進(jìn)一步提高政府會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，新的政府會(huì)計(jì)制度首次在我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中引入了壞賬準(zhǔn)備制度。本文從事業(yè)單位引入壞賬準(zhǔn)備制度的背景和必要性出發(fā)，就壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、計(jì)提方法、賬務(wù)處理、新舊制度銜接等問(wèn)題進(jìn)行了解析，并對(duì)事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備制度執(zhí)行過(guò)程中可能存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;壞賬準(zhǔn)備;事業(yè)單位

2019年起實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度首次采用“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的核算模式，將原先行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算模式分離為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)）的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這也是我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的一大亮點(diǎn)和重要?jiǎng)?chuàng)新。因此，事業(yè)單位全面推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的落地實(shí)施，壞賬準(zhǔn)備制度的貫徹執(zhí)行是一項(xiàng)重要工作。

一、引言

為積極貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大舉措，新預(yù)算法在附則中明確要求各級(jí)政府應(yīng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，為此國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)[2014]63號(hào)），對(duì)此次改革的具體實(shí)施作出了部署。我國(guó)的行政事業(yè)單位以往執(zhí)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等一系列會(huì)計(jì)制度體系一般均采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，主要目的是為了反映政府年度預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，行政事業(yè)單位也無(wú)需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只在有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回該款項(xiàng)時(shí)，按照行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，無(wú)法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的反映單位資產(chǎn)的真實(shí)狀況。

壞賬準(zhǔn)備是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的具體體現(xiàn)，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)在要求。引入壞賬準(zhǔn)備制度，是適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)需要，也是進(jìn)一步提高各級(jí)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段，為進(jìn)一步摸清政府“家底”打下了基礎(chǔ)。事業(yè)單位引入壞賬準(zhǔn)備制度的必要性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的必然要求。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息提供者應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有助于其做出正確決策的信息[1]。通過(guò)對(duì)事業(yè)單位應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行綜合分析，并據(jù)此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可以如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)真實(shí)狀況，從而顯著提高會(huì)計(jì)信息的決策的相關(guān)性，并為政府決策部門做出理性的經(jīng)濟(jì)決策提供更加系統(tǒng)科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐[1]。

二是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性的客觀體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要充分考慮會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)各種風(fēng)險(xiǎn)和可能性，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)保持絕對(duì)的謹(jǐn)慎態(tài)度，從而合理核算可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。在原先的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，很顯然這會(huì)導(dǎo)致對(duì)單位資產(chǎn)的高估，雖然此次實(shí)施的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則并未將謹(jǐn)慎性作為一項(xiàng)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，但是壞賬準(zhǔn)備制度的引入無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這也是會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性原則的客觀體現(xiàn)。

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失[2][3]。準(zhǔn)確把握壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是各級(jí)事業(yè)單位貫徹執(zhí)行壞賬準(zhǔn)備制度的基礎(chǔ)和前提，需要掌握以下兩個(gè)方面關(guān)鍵點(diǎn)：

1.只有事業(yè)單位才能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，行政單位不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;

2.只有事業(yè)單位收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款才能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，事業(yè)單位收回后需要上繳財(cái)政的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備[2][3]。

具體來(lái)說(shuō)：

（1）事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，如若發(fā)生因付款人無(wú)力支付票款而被銀行退票等情況，按政府會(huì)計(jì)制度下應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)核算要求，單位當(dāng)將商業(yè)匯票的票面金額轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“應(yīng)收賬款”科目下，再按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備[3]。

（2）各級(jí)事業(yè)單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)商（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款而形成的預(yù)付賬款，如果確有確鑿的證據(jù)表明預(yù)付賬款已不再符合預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì)，或者因供應(yīng)（貨）單位破產(chǎn)、撤銷等原因，存在無(wú)法收到所購(gòu)貨物、服務(wù)的可能性的，應(yīng)當(dāng)先將其金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，再按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備[3]。

（3）事業(yè)單位持有的各類長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤(rùn)即“應(yīng)收股利”、持有的各類長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息即“應(yīng)收利息”，均不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備[3]。

三、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的時(shí)間節(jié)點(diǎn)為每年年末。

事業(yè)單位可以采用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法主要包括：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。同時(shí)，為保證政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息的可比性，政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，各單位均不得隨意變更。如確實(shí)需要變更，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施，并在當(dāng)年的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明[3]。

（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是采用備抵法核算壞賬損失的一種方法。該方法是每年年末根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的借方余額乘以預(yù)計(jì)的壞賬率（一般在5%以內(nèi)）計(jì)算可能發(fā)生的壞賬損失，據(jù)此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)單位應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提;反之，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金小于其“壞賬準(zhǔn)備”科目賬面余額的，則要按其差額沖回多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備[4]。結(jié)合該方法的特點(diǎn)，可以歸納出以下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

每年末提取壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)年應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬戶余額*預(yù)計(jì)壞賬率+當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失-當(dāng)年收回已核銷壞賬-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期初余額

公式結(jié)果為正則是本年提取的壞賬準(zhǔn)備，結(jié)果為負(fù)數(shù)則為本年應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備[4]。

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，單位的預(yù)計(jì)壞賬率容易確定。但也存在沒(méi)有考慮應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬齡差異的缺點(diǎn)，采取單一的預(yù)計(jì)壞賬率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，容易導(dǎo)致事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備過(guò)高或者偏低的現(xiàn)象[5]。一般來(lái)說(shuō)，該方法適用于單位的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬齡差異小，或者壞賬損失核算工作量較大的情況。

（二）賬齡分析法

賬齡分析法是根據(jù)事業(yè)單位發(fā)生的每一筆應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的入賬時(shí)間長(zhǎng)短和以往的管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定其壞賬損失的百分比，以此來(lái)估計(jì)相應(yīng)的壞賬損失[5]。一般來(lái)說(shuō)，賬齡越長(zhǎng)，則款項(xiàng)收不回來(lái)的可能性就越大。

該方法需要編制應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬齡分析表和壞賬損失估算表，為每個(gè)賬齡區(qū)間估計(jì)壞賬損失百分比[5]。賬齡分析法能較準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位壞賬損失的實(shí)際情況，但是核算復(fù)雜，工作量較大。一般適用于賬齡差異較大、壞賬損失核算工作量和核算難度較小的事業(yè)單位。

（三）個(gè)別認(rèn)定法

個(gè)別認(rèn)定法是源于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種壞賬準(zhǔn)備核算方法，是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“應(yīng)收賬款”及“其他應(yīng)收款”總賬下屬各個(gè)明細(xì)賬戶的欠款逐筆進(jìn)行償債能力分析和信用度調(diào)查，判斷每筆欠款的償還概率及收回的可能性，據(jù)此估算可能其發(fā)生的壞賬損失，進(jìn)而確定期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

該方法保證了因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用與確認(rèn)的收益在同一期間配比，因而更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求;同時(shí)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額比重與實(shí)際可能產(chǎn)生壞賬的概率更加接近，因此其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額與單位可能產(chǎn)生的壞賬損失更為相符。缺點(diǎn)是對(duì)明細(xì)賬上的往來(lái)單位逐一進(jìn)行償債能力和信用狀況調(diào)查，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。個(gè)別認(rèn)定法一般適用于應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款規(guī)模較小，往來(lái)單位較少的事業(yè)單位。

四、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理主要包括以下幾個(gè)節(jié)點(diǎn)：

（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借：其他費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

預(yù)算會(huì)計(jì) 無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理

沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：其他費(fèi)用

預(yù)算會(huì)計(jì) 無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理

（二）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)

逾期無(wú)法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，并在備查簿中保留登記。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 按照核銷的金額 借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

預(yù)算會(huì)計(jì) 無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理

（三）已核銷不需上繳財(cái)政的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間收回

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí) 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

預(yù)算會(huì)計(jì) 借：資金結(jié)存-貨幣資金等

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余等

五、事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備的新舊銜接

根據(jù)財(cái)政部2018年2月印發(fā)的《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<行政單位會(huì)計(jì)制度><事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2018]3號(hào)）中“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接相關(guān)規(guī)定”：新制度下“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目[2][6]。

同時(shí)，在“對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整”的規(guī)定中要求：在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照2018年12月31日無(wú)需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目[6]。

六、事業(yè)單位執(zhí)行壞賬準(zhǔn)備制度有關(guān)問(wèn)題的探討

事業(yè)單位引入壞賬準(zhǔn)備制度，能夠較為充分的反映事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)管理績(jī)效，從而進(jìn)一步提高了政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。與此同時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位至少在每年年末都需對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款進(jìn)行全面的分析檢查，也在一定程度上敦促各級(jí)事業(yè)單位不斷提升應(yīng)收款項(xiàng)的管理水平。但事業(yè)單位在實(shí)際執(zhí)行壞賬準(zhǔn)備制度時(shí)，可能存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。在現(xiàn)行的事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理辦法下，諸如此類貨幣性資產(chǎn)損失核銷報(bào)批權(quán)限嚴(yán)格，程序復(fù)雜，所需材料繁多，批復(fù)時(shí)間較長(zhǎng)，損失核銷受到嚴(yán)格約束。以中央級(jí)事業(yè)單位為例，申請(qǐng)貨幣性資產(chǎn)損失核銷，除應(yīng)提交申請(qǐng)文件、固有資產(chǎn)處置申請(qǐng)表以及相應(yīng)證明材料文件以外，還應(yīng)根據(jù)審批權(quán)限（800萬(wàn)元以上（含800萬(wàn)元）的須經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批;800萬(wàn)元以下的由財(cái)政部授權(quán)主管部門審批后報(bào)財(cái)政部備案）來(lái)確定是否需要上報(bào)財(cái)政部審批[7]。

針對(duì)壞賬損失核銷存在的審批權(quán)限嚴(yán)格，批復(fù)時(shí)間較長(zhǎng)的問(wèn)題，筆者建議簡(jiǎn)化壞賬損失審批程序，下放審批權(quán)限，提高審批效率。例如審批權(quán)限可以按照預(yù)算管理級(jí)次下放，一級(jí)預(yù)算單位可以授權(quán)下屬的二級(jí)預(yù)算單位200萬(wàn)元以下的壞賬損失核銷由二級(jí)預(yù)算單位內(nèi)部審批即可核銷，核銷金額在200萬(wàn)元以上（含200萬(wàn)元）800萬(wàn)元以下的壞賬損失須經(jīng)一級(jí)預(yù)算單位審批;二級(jí)預(yù)算單位所下屬的基層預(yù)算單位可自主審批50萬(wàn)元以下的壞賬損失，50萬(wàn)元以上（含50萬(wàn)元）200萬(wàn)元以下的須經(jīng)上級(jí)主管部門（二級(jí)預(yù)算單位）審批。

（二）部分事業(yè)單位多年來(lái)存在對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的管理粗放，未能及時(shí)對(duì)逾期的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行清理，單位存在大量的呆賬、壞賬。同時(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，加之年代久遠(yuǎn)，壞賬損失的取證困難，致使壞賬損失的確認(rèn)核銷工作雪上加霜。像這種事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生壞賬損失的，由于壞賬核銷申請(qǐng)未得到上級(jí)主管部門或財(cái)政部批復(fù)，會(huì)計(jì)核算上不能進(jìn)行壞賬核銷的賬務(wù)處理，從而出現(xiàn)“賬”、“實(shí)”不符的情況，不能準(zhǔn)確、完整、真實(shí)的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況和潛在風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)不到政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，也就偏離了政府會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)。這就要求事業(yè)單位今后要提升財(cái)務(wù)管理水平，綜合運(yùn)用信息化手段，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，對(duì)債務(wù)人的還款能力和信用狀況進(jìn)行綜合的、科學(xué)的、全面的分析，積極敦促債務(wù)人按時(shí)償債還款，降低事業(yè)單位應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款逾期和壞賬風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免壞賬損失。同時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)管理審批部門也應(yīng)積極應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)事業(yè)單位應(yīng)收款項(xiàng)管理帶來(lái)的新變化和新要求，盡快更新資產(chǎn)處置管理辦法，出臺(tái)相應(yīng)的配套制度，確保事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備制度盡快落到實(shí)處。

（三）事業(yè)單位在過(guò)去的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，財(cái)務(wù)工作的信息化系統(tǒng)建設(shè)方面進(jìn)展較為緩慢，現(xiàn)有的信息系統(tǒng)只適用于單一、簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，甚至有個(gè)別單位的財(cái)務(wù)人員主要依靠手工完成，無(wú)法適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度下多層次的會(huì)計(jì)核算要求。對(duì)于壞賬損失核算工作量較重和核算難度較大的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提工作，僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員人工完成不僅效率低下、準(zhǔn)確率也不能保證，同時(shí)也大大增加了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。在政府會(huì)計(jì)制度下，運(yùn)用強(qiáng)大的技術(shù)手段和信息系統(tǒng)，可以大大提高會(huì)計(jì)人員對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提核算工作質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行。因此，各事業(yè)單位應(yīng)借政府會(huì)計(jì)制度改革的東風(fēng)，加強(qiáng)整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的信息化，通過(guò)云技術(shù)、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)手段不斷提升會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)水平，利用市場(chǎng)上先進(jìn)會(huì)計(jì)核算軟件有效提升數(shù)據(jù)的完整性和有效性[8]，對(duì)于應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬齡分析及壞賬計(jì)提，盡可能使用系統(tǒng)邏輯設(shè)置代替人工判斷，建立適合本單位的壞賬損失管理信息系統(tǒng)。

（四）由于事業(yè)單位大部分為財(cái)政全額撥款或者差額撥款單位，事業(yè)單位工作人員大多數(shù)是拿“死工資”，工資薪金水平較為穩(wěn)定，受外部其他因素影響較小，因此相較于國(guó)有企業(yè)及其他企業(yè)單位，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的壓力較小，慣性思維現(xiàn)象較為突出，對(duì)于提升自身財(cái)務(wù)素質(zhì)的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平參差不齊，對(duì)于壞賬準(zhǔn)備制度的理解認(rèn)識(shí)不深刻，不能準(zhǔn)確運(yùn)用自己的職業(yè)判斷能力進(jìn)行綜合分析，也就影響了單位壞賬管理水平的提升。因此，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)工作，持續(xù)提升單位財(cái)務(wù)管理人員的知識(shí)水平和綜合業(yè)務(wù)能力，也是事業(yè)單位貫徹執(zhí)行壞賬準(zhǔn)備制度必須要做的重要工作之一。

七、小結(jié)

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是事業(yè)單位的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)之一，在實(shí)務(wù)工作中，每一種已發(fā)生的壞賬損失都可能受到不同因素的影響，具有各自不同的特點(diǎn)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員必須運(yùn)用自己的職業(yè)判斷能力，綜合分析各種壞賬計(jì)提方法的適用情況，找出最佳的適用方法，進(jìn)行正確決策和準(zhǔn)確的核算，期末還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中全面披露本單位本期壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例及壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)重點(diǎn)說(shuō)明的事項(xiàng)予以說(shuō)明。與此同時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)管理部門還應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)修訂出臺(tái)相關(guān)的配套制度，確保事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備制度更好地落地實(shí)施。

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