毛建紅

發(fā)票，是企事業(yè)單位在購銷商品、提供勞務(wù)、服務(wù)，以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具的收付款憑證。發(fā)票作為企事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)的憑證記錄，是企事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的重要手段，是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，同時(shí)也是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具。近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，商品流通不斷擴(kuò)大，發(fā)票在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，特別是在稅收征收管理及財(cái)務(wù)管理中的作用越來越大，尤其是2016年5月1日全面實(shí)行營業(yè)稅改增值稅以來，增值稅專用發(fā)票在稅收征管活動(dòng)以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的作用越發(fā)顯得重要。

由于發(fā)票是企事業(yè)單位的重要稅收憑證，增值稅專用發(fā)票又是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的重要依據(jù)之一。因此，取得合法合規(guī)的發(fā)票，正確開具和使用發(fā)票，提前規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免繳納冤枉稅，從而加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就顯得尤其重要。本文主要依據(jù)國家稅收政策及發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況，從財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員角度闡述如何審核供應(yīng)商提供的發(fā)票，從而正確使用發(fā)票，以規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

在拿到供應(yīng)商開具的發(fā)票后，一定要仔細(xì)查看，認(rèn)真審核，以防范由于票據(jù)不合規(guī)給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、發(fā)票項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符

供應(yīng)商開具發(fā)票必須以交易的實(shí)際發(fā)生為前提，發(fā)票開具的項(xiàng)目與實(shí)際交易必須相符，發(fā)票項(xiàng)目應(yīng)齊全準(zhǔn)確。審核要點(diǎn)如下：（參考圖一）

（一）購買方名稱必須是全稱，與營業(yè)執(zhí)照上的名稱一致，納稅人識別號必須填寫，與營業(yè)執(zhí)照上的統(tǒng)一社會(huì)信用代碼一致，地址、電話、開戶銀行及賬號等購貨方信息應(yīng)填開無誤。

（二）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄次，應(yīng)打印與實(shí)際銷售相符的商品和服務(wù)稅收分類編碼對應(yīng)的簡稱。

（三）規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅額應(yīng)填寫齊全，并與合同核對一致。稅率與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)相對應(yīng)。

（四）金額、稅額計(jì)算正確，價(jià)稅合計(jì)大寫與小寫相符。

（五）銷售方的名稱，納稅人識別號，地址，電話，開戶銀行及賬號等有關(guān)銷售方信息需完整無誤。

（六）特殊業(yè)務(wù)在發(fā)票備注欄需注明規(guī)定的內(nèi)容，具體要求有：

（1）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收的車船稅，在備注欄需注明：保險(xiǎn)單號、稅款所屬期、代收車船稅金額、滯納金金額、合計(jì)金額等。

（2）貨物運(yùn)輸服務(wù)，在備注欄需注明：起運(yùn)地、到達(dá)地、車種、車號以及運(yùn)輸貨物信息等。

（3）建筑服務(wù)，在備注欄需注明：建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

（4）銷售不動(dòng)產(chǎn)，在備注欄需注明：銷售不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（5）出租不動(dòng)產(chǎn)，在備注欄需注明：出租不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（6）單用途卡或者多用途卡，在備注欄需打印：“收到預(yù)付卡結(jié)算款”。

（7）采用差額征稅辦法繳納增值稅的，在備注欄需打?。骸安铑~征稅”字樣。

（七）發(fā)票收款人、復(fù)核、開票人需填寫齊全，同時(shí)要注意：復(fù)核和開票人不能是同一個(gè)人。

（八）發(fā)票聯(lián)及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋銷售方發(fā)票專用章。代開的增值稅專用發(fā)票上，加蓋銷售方發(fā)票專用章;代開的普通發(fā)票上，加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。

（九）因貨物或勞務(wù)、服務(wù)種類較多匯總開具專用發(fā)票的，需要同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，清單上加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

二、發(fā)票開具的字跡清楚，打印的發(fā)票內(nèi)容不得壓線、錯(cuò)格

發(fā)票打印字跡應(yīng)清晰對格，不得壓線、錯(cuò)格、傾斜，特別是密碼區(qū)，絕對不得壓線、出格。

三、電子發(fā)票審核及報(bào)銷的注意事項(xiàng)

電子發(fā)票報(bào)銷的流程與普通發(fā)票報(bào)銷流程基本沒有差異，報(bào)銷人員根據(jù)本公司報(bào)銷規(guī)定打印出來報(bào)銷或者以電子形式報(bào)銷均可。電子發(fā)票審核及報(bào)銷需注意以下幾點(diǎn)：

（一）以打印的電子發(fā)票入賬的，如果電子發(fā)票有相關(guān)明細(xì)及附件，需將明細(xì)及附件隨電子發(fā)票一并作為報(bào)銷入賬的原始憑據(jù)。

（二）以電子發(fā)票報(bào)銷的，應(yīng)在報(bào)銷系統(tǒng)中準(zhǔn)確錄入電子發(fā)票的12位發(fā)票代碼及8位發(fā)票號碼，未錄或錯(cuò)錄發(fā)票代碼、發(fā)票號碼將不能正常報(bào)銷。

（三）電子發(fā)票可以在稅務(wù)局網(wǎng)站查驗(yàn)電子發(fā)票的真?zhèn)?，對已?bào)銷的電子發(fā)票進(jìn)行登記備查，避免重復(fù)報(bào)銷電子發(fā)票。

（四）獲取并保存好電子發(fā)票源文件，使用彩色或黑白電子發(fā)票打印件入賬。

四、依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定入賬應(yīng)該取得什么票據(jù)

根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第28號公告的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得合法有效人稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。稅前扣除憑證按來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，內(nèi)部憑證是企業(yè)自制的，用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的原始憑證。外部憑證是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明支出發(fā)生的憑證，外部憑證主要有發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。由此可見，發(fā)票是最主要和最普遍的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

企業(yè)的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，需要取得增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票入賬，作為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)。企業(yè)的支出項(xiàng)目屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)取得規(guī)定的入賬票據(jù)。

（一）對于免征增值稅的項(xiàng)目，以取得的增值稅普通發(fā)票作為入賬票據(jù)。

（1）實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，故服務(wù)接受方以取得的增值稅普通發(fā)票作為入賬票據(jù)。

（2）購買單用途卡，或者單用途卡充值，以取得的增值稅普通發(fā)票作為入賬票據(jù)。

（3）從2018年1月1日至2019年12月31日，農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶因借款、發(fā)行債券支付的融資擔(dān)保費(fèi)，以取得的增值稅普通發(fā)票作為入賬票據(jù)。

（4）支付給經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的學(xué)校發(fā)生的費(fèi)用，且這些費(fèi)用是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的，如學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)，以及學(xué)校食堂的伙食費(fèi)，屬于增值稅免稅項(xiàng)目，以取得的增值稅普通發(fā)票作為入賬票據(jù)。

（二）支付給選擇差額納稅的勞務(wù)派遣公司，用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，以取得的增值稅普通發(fā)票作為入賬票據(jù)。

（三）企業(yè)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以對方開具的財(cái)政票據(jù)為扣稅憑證。

（四）企業(yè)支付給員工的工資薪金、福利費(fèi)以工資單、代扣代繳個(gè)稅證明為扣稅憑證。

（五）企業(yè)繳付的社保、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以社保繳費(fèi)憑證、工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)、稅務(wù)局代開的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)為扣稅憑證。

五、審核發(fā)票需注意的其他事項(xiàng)

（一）取得了折扣銷售的發(fā)票，價(jià)款和折扣額必須開在同一張發(fā)票上，并分別注明。

（二）取得2017年6月30日前開具的增值稅專用發(fā)票，扣稅憑證按180日期限認(rèn)證抵扣，自2017年7月1日起，增值稅專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間延長至360日。在審核票據(jù)時(shí)，一定要注意增值稅專用發(fā)票未超過認(rèn)證抵扣期限，否則增值稅專用發(fā)票是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

（三）取得的是增值稅普通發(fā)票，且票面上有購買方納稅人識別號欄次的，需要填寫識別號。但是取得如：定額發(fā)票、過橋過路費(fèi)發(fā)票、出租車發(fā)票、火車票、飛機(jī)票等這些增值稅普通發(fā)票，票面上面沒有納稅人識別號欄次的，不用填寫納稅人識別號。

（四）取得銷售方匯總開具的增值稅普通發(fā)票，既可以憑防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，也可以憑購物清單或小票與增值稅普通發(fā)票一并作為稅收憑證入賬。

（五）根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第32號公告第六條規(guī)定，國地稅合并，新的稅務(wù)機(jī)構(gòu)掛牌后，啟用新的稅收票證式樣和發(fā)票監(jiān)制章。掛牌前已由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的稅收票證和原各省國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票在2018年12月31日前可以繼續(xù)使用，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的稅收票證在2018年12月31日后繼續(xù)使用。也就是說，從2019年1月1日起啟用新的發(fā)票監(jiān)制章，在此時(shí)間點(diǎn)后取得的發(fā)票其發(fā)票監(jiān)制章必須要有“國家稅務(wù)總局”字樣，才是符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（六）根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一全國財(cái)政電子票據(jù)式樣和財(cái)政機(jī)打票據(jù)式樣的通知》（財(cái)綜[2018]72 號）第一條規(guī)定，自2019年1月1日起，啟用全國統(tǒng)一的財(cái)政電子票據(jù)式樣和財(cái)政機(jī)打票據(jù)式樣?？紤]到系統(tǒng)升級改造、票據(jù)管理實(shí)際情況，原則上各地區(qū)可設(shè)置一年過渡期，過渡期內(nèi)各地區(qū)原有票據(jù)式樣和全國統(tǒng)一的票據(jù)式樣并行。也就是說，一年過渡期滿后，即2020年1月1日起，取得的財(cái)政票據(jù)其財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章必須印有“財(cái)政部監(jiān)制”字樣，才是符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

總之，發(fā)票作為重要稅收憑證，其開具和使用涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多項(xiàng)稅收政策及規(guī)定，無論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員還是業(yè)務(wù)人員，在取得供應(yīng)商開具的發(fā)票后，都要認(rèn)真審核，仔細(xì)查驗(yàn)，正確理解和運(yùn)用稅收政策規(guī)定，化解和防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，為加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平盡職盡責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]財(cái)政部國家稅務(wù)總局有關(guān)稅收政策文件.