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        企業(yè)如何審核供應(yīng)商提供的發(fā)票

        2019-11-07 04:50:02毛建紅
        財會學(xué)習(xí) 2019年28期
        關(guān)鍵詞:備注欄普通發(fā)票專用發(fā)票

        毛建紅

        發(fā)票,是企事業(yè)單位在購銷商品、提供勞務(wù)、服務(wù),以及從事其他經(jīng)營活動中,開具的收付款憑證。發(fā)票作為企事業(yè)單位經(jīng)營活動的憑證記錄,是企事業(yè)單位加強財務(wù)管理、保護(hù)財產(chǎn)安全的重要手段,是稅務(wù)稽查的重要依據(jù),同時也是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具。近年來,我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,商品流通不斷擴(kuò)大,發(fā)票在整個社會經(jīng)濟(jì)活動中,特別是在稅收征收管理及財務(wù)管理中的作用越來越大,尤其是2016年5月1日全面實行營業(yè)稅改增值稅以來,增值稅專用發(fā)票在稅收征管活動以及企業(yè)會計核算中的作用越發(fā)顯得重要。

        由于發(fā)票是企事業(yè)單位的重要稅收憑證,增值稅專用發(fā)票又是抵扣進(jìn)項稅的重要依據(jù)之一。因此,取得合法合規(guī)的發(fā)票,正確開具和使用發(fā)票,提前規(guī)避稅收風(fēng)險,避免繳納冤枉稅,從而加強企業(yè)經(jīng)營管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就顯得尤其重要。本文主要依據(jù)國家稅收政策及發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定,結(jié)合業(yè)務(wù)實際情況,從財務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員角度闡述如何審核供應(yīng)商提供的發(fā)票,從而正確使用發(fā)票,以規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險。

        在拿到供應(yīng)商開具的發(fā)票后,一定要仔細(xì)查看,認(rèn)真審核,以防范由于票據(jù)不合規(guī)給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

        一、發(fā)票項目齊全,與實際交易相符

        供應(yīng)商開具發(fā)票必須以交易的實際發(fā)生為前提,發(fā)票開具的項目與實際交易必須相符,發(fā)票項目應(yīng)齊全準(zhǔn)確。審核要點如下:(參考圖一)

        (一)購買方名稱必須是全稱,與營業(yè)執(zhí)照上的名稱一致,納稅人識別號必須填寫,與營業(yè)執(zhí)照上的統(tǒng)一社會信用代碼一致,地址、電話、開戶銀行及賬號等購貨方信息應(yīng)填開無誤。

        (二)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄次,應(yīng)打印與實際銷售相符的商品和服務(wù)稅收分類編碼對應(yīng)的簡稱。

        (三)規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額、稅額應(yīng)填寫齊全,并與合同核對一致。稅率與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)相對應(yīng)。

        (四)金額、稅額計算正確,價稅合計大寫與小寫相符。

        (五)銷售方的名稱,納稅人識別號,地址,電話,開戶銀行及賬號等有關(guān)銷售方信息需完整無誤。

        (六)特殊業(yè)務(wù)在發(fā)票備注欄需注明規(guī)定的內(nèi)容,具體要求有:

        (1)保險機(jī)構(gòu)代收的車船稅,在備注欄需注明:保險單號、稅款所屬期、代收車船稅金額、滯納金金額、合計金額等。

        (2)貨物運輸服務(wù),在備注欄需注明:起運地、到達(dá)地、車種、車號以及運輸貨物信息等。

        (3)建筑服務(wù),在備注欄需注明:建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。

        (4)銷售不動產(chǎn),在備注欄需注明:銷售不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

        (5)出租不動產(chǎn),在備注欄需注明:出租不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

        (6)單用途卡或者多用途卡,在備注欄需打?。骸笆盏筋A(yù)付卡結(jié)算款”。

        (7)采用差額征稅辦法繳納增值稅的,在備注欄需打?。骸安铑~征稅”字樣。

        (七)發(fā)票收款人、復(fù)核、開票人需填寫齊全,同時要注意:復(fù)核和開票人不能是同一個人。

        (八)發(fā)票聯(lián)及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋銷售方發(fā)票專用章。代開的增值稅專用發(fā)票上,加蓋銷售方發(fā)票專用章;代開的普通發(fā)票上,加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。

        (九)因貨物或勞務(wù)、服務(wù)種類較多匯總開具專用發(fā)票的,需要同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,清單上加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

        二、發(fā)票開具的字跡清楚,打印的發(fā)票內(nèi)容不得壓線、錯格

        發(fā)票打印字跡應(yīng)清晰對格,不得壓線、錯格、傾斜,特別是密碼區(qū),絕對不得壓線、出格。

        三、電子發(fā)票審核及報銷的注意事項

        電子發(fā)票報銷的流程與普通發(fā)票報銷流程基本沒有差異,報銷人員根據(jù)本公司報銷規(guī)定打印出來報銷或者以電子形式報銷均可。電子發(fā)票審核及報銷需注意以下幾點:

        (一)以打印的電子發(fā)票入賬的,如果電子發(fā)票有相關(guān)明細(xì)及附件,需將明細(xì)及附件隨電子發(fā)票一并作為報銷入賬的原始憑據(jù)。

        (二)以電子發(fā)票報銷的,應(yīng)在報銷系統(tǒng)中準(zhǔn)確錄入電子發(fā)票的12位發(fā)票代碼及8位發(fā)票號碼,未錄或錯錄發(fā)票代碼、發(fā)票號碼將不能正常報銷。

        (三)電子發(fā)票可以在稅務(wù)局網(wǎng)站查驗電子發(fā)票的真?zhèn)?,對已報銷的電子發(fā)票進(jìn)行登記備查,避免重復(fù)報銷電子發(fā)票。

        (四)獲取并保存好電子發(fā)票源文件,使用彩色或黑白電子發(fā)票打印件入賬。

        四、依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定入賬應(yīng)該取得什么票據(jù)

        根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第28號公告的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生支出,應(yīng)取得合法有效人稅前扣除憑證,作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。稅前扣除憑證按來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證,內(nèi)部憑證是企業(yè)自制的,用于成本、費用、損失和其他支出核算的原始憑證。外部憑證是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明支出發(fā)生的憑證,外部憑證主要有發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。由此可見,發(fā)票是最主要和最普遍的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

        企業(yè)的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的,需要取得增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票入賬,作為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)。企業(yè)的支出項目屬于增值稅非應(yīng)稅項目的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)取得規(guī)定的入賬票據(jù)。

        (一)對于免征增值稅的項目,以取得的增值稅普通發(fā)票作為入賬票據(jù)。

        (1)實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票,故服務(wù)接受方以取得的增值稅普通發(fā)票作為入賬票據(jù)。

        (2)購買單用途卡,或者單用途卡充值,以取得的增值稅普通發(fā)票作為入賬票據(jù)。

        (3)從2018年1月1日至2019年12月31日,農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶因借款、發(fā)行債券支付的融資擔(dān)保費,以取得的增值稅普通發(fā)票作為入賬票據(jù)。

        (4)支付給經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的學(xué)校發(fā)生的費用,且這些費用是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的,如學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費,以及學(xué)校食堂的伙食費,屬于增值稅免稅項目,以取得的增值稅普通發(fā)票作為入賬票據(jù)。

        (二)支付給選擇差額納稅的勞務(wù)派遣公司,用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利及為其辦理社會保險及住房公積金的費用,以取得的增值稅普通發(fā)票作為入賬票據(jù)。

        (三)企業(yè)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金,以對方開具的財政票據(jù)為扣稅憑證。

        (四)企業(yè)支付給員工的工資薪金、福利費以工資單、代扣代繳個稅證明為扣稅憑證。

        (五)企業(yè)繳付的社保、工會經(jīng)費以社保繳費憑證、工會經(jīng)費收入專用收據(jù)、稅務(wù)局代開的工會經(jīng)費憑據(jù)為扣稅憑證。

        五、審核發(fā)票需注意的其他事項

        (一)取得了折扣銷售的發(fā)票,價款和折扣額必須開在同一張發(fā)票上,并分別注明。

        (二)取得2017年6月30日前開具的增值稅專用發(fā)票,扣稅憑證按180日期限認(rèn)證抵扣,自2017年7月1日起,增值稅專用發(fā)票認(rèn)證時間延長至360日。在審核票據(jù)時,一定要注意增值稅專用發(fā)票未超過認(rèn)證抵扣期限,否則增值稅專用發(fā)票是不能抵扣進(jìn)項稅的。

        (三)取得的是增值稅普通發(fā)票,且票面上有購買方納稅人識別號欄次的,需要填寫識別號。但是取得如:定額發(fā)票、過橋過路費發(fā)票、出租車發(fā)票、火車票、飛機(jī)票等這些增值稅普通發(fā)票,票面上面沒有納稅人識別號欄次的,不用填寫納稅人識別號。

        (四)取得銷售方匯總開具的增值稅普通發(fā)票,既可以憑防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,也可以憑購物清單或小票與增值稅普通發(fā)票一并作為稅收憑證入賬。

        (五)根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第32號公告第六條規(guī)定,國地稅合并,新的稅務(wù)機(jī)構(gòu)掛牌后,啟用新的稅收票證式樣和發(fā)票監(jiān)制章。掛牌前已由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的稅收票證和原各省國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票在2018年12月31日前可以繼續(xù)使用,由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的稅收票證在2018年12月31日后繼續(xù)使用。也就是說,從2019年1月1日起啟用新的發(fā)票監(jiān)制章,在此時間點后取得的發(fā)票其發(fā)票監(jiān)制章必須要有“國家稅務(wù)總局”字樣,才是符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

        (六)根據(jù)《財政部關(guān)于統(tǒng)一全國財政電子票據(jù)式樣和財政機(jī)打票據(jù)式樣的通知》(財綜[2018]72 號)第一條規(guī)定,自2019年1月1日起,啟用全國統(tǒng)一的財政電子票據(jù)式樣和財政機(jī)打票據(jù)式樣。考慮到系統(tǒng)升級改造、票據(jù)管理實際情況,原則上各地區(qū)可設(shè)置一年過渡期,過渡期內(nèi)各地區(qū)原有票據(jù)式樣和全國統(tǒng)一的票據(jù)式樣并行。也就是說,一年過渡期滿后,即2020年1月1日起,取得的財政票據(jù)其財政票據(jù)監(jiān)制章必須印有“財政部監(jiān)制”字樣,才是符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

        總之,發(fā)票作為重要稅收憑證,其開具和使用涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多項稅收政策及規(guī)定,無論是企業(yè)財務(wù)人員還是業(yè)務(wù)人員,在取得供應(yīng)商開具的發(fā)票后,都要認(rèn)真審核,仔細(xì)查驗,正確理解和運用稅收政策規(guī)定,化解和防范企業(yè)稅收風(fēng)險,為加強企業(yè)會計核算,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平盡職盡責(zé)。

        參考文獻(xiàn):

        [1]紀(jì)宏奎,李永建.發(fā)票實操一本通[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2016.9 ISBN 978-7-111-55044-0.

        [2]任翠霞.從零開始學(xué)憑證與發(fā)票管理[M].化學(xué)工業(yè)出版社,2013.6 ISBN 978-7-122-17103-0.

        [3]財政部國家稅務(wù)總局有關(guān)稅收政策文件.

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