涂毅宏

引言

在事業(yè)單位從事各類活動的過程當(dāng)中，會計核算工作扮演著不可替代的角色。其不僅為事業(yè)單位各項財務(wù)決策的制定提供依據(jù)，同時，其中的內(nèi)部控制策略的執(zhí)行程度，也是決定事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險控制效果的重要因素[1]。雖然當(dāng)前得益于社會新形勢的影響，我國各大事業(yè)單位已經(jīng)在其自身的內(nèi)部控制策略方面進行了一體化的創(chuàng)新，但是與此同時，由于其常年積存的弊病一直存在，因而其當(dāng)前的內(nèi)部控制效果依然差強人意。只有立足于會計核算的原則和目的，對這一內(nèi)部控制策略進行不斷的調(diào)整，才能夠使得這一策略的作用得到淋漓盡致的發(fā)揮。本文就此展開討論。

一、淺析當(dāng)前普遍存在于事業(yè)單位會計核算內(nèi)部控制過程中的問題

（一）不具備良好的內(nèi)部控制氛圍

由于許多事業(yè)單位工作的重心都放在許多對外提供的服務(wù)及業(yè)務(wù)上，因此，許多管理者的目光也同樣局限于外部。但須知“攘外必先安內(nèi)”，在內(nèi)部控制得不到有效把控的前提下，對外業(yè)務(wù)就會如同無根的樹木一樣得不到根本上的支持而無法真正獲得長期發(fā)展。與此同時，在執(zhí)行許多內(nèi)部控制措施的時候，由于管理層重視度的缺乏，因此連帶地影響到了基層工作人員的積極性。許多負(fù)責(zé)執(zhí)行會計核算內(nèi)部控制的人員，一方面因為專業(yè)知識跟不上時代發(fā)展的步伐而常常在工作中感到力不從心，無法順利完成工作，另一方面，也因為其主動性的缺乏而無法在單位內(nèi)部形成一個良好的內(nèi)部控制氛圍，進而導(dǎo)致內(nèi)部控制效率整體較為低下的現(xiàn)狀[1]。

（二）沒有形成嚴(yán)格的內(nèi)部控制監(jiān)督制度

監(jiān)督體系不管在任何工作中，都是確保其效果和效率的關(guān)鍵外部因素。也是事業(yè)單位對其所制定的內(nèi)部控制措施進行落實的有力保障。但是當(dāng)前在內(nèi)部控制體系本身在事業(yè)單位當(dāng)中執(zhí)行力度不高的前提下，其相應(yīng)的監(jiān)督制度也存在著諸多的漏洞。例如監(jiān)督制度的審查內(nèi)容浮于表面，僅僅關(guān)注員工做事的結(jié)果，卻忽視對其過程進行把控。除此之外，這一制度往往存在著忽視內(nèi)部控制細(xì)節(jié)的問題，進而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系當(dāng)中的諸多細(xì)微的漏洞長期得不到填補，進而演變成嚴(yán)重的制度問題，使得內(nèi)部控制的有效性被大打折扣[2]。

（三）內(nèi)部預(yù)算控制效果不佳

會計預(yù)算控制雖然是對于資金使用的控制，但究其本質(zhì)，執(zhí)行這一控制行為的主體及影響這一控制效果的因素，最終還是落實到員工以及制度等方面[3]。但是當(dāng)前許多事業(yè)單位往往由于員工對于會計預(yù)算的理解過于膚淺、所采用的預(yù)算方式過于陳舊、對于信息系統(tǒng)的使用度不高，以及相應(yīng)的內(nèi)部預(yù)算控制制度科學(xué)性水平不足等問題，共同導(dǎo)致了當(dāng)前事業(yè)單位較為低效甚至是無效的內(nèi)部預(yù)算控制效果長期存在的現(xiàn)象。首先，許多事業(yè)單位長期以來在執(zhí)行其內(nèi)部預(yù)算工作的時候，采用的都是沿襲上一年的預(yù)算方法的途徑，很少跟隨時代步伐，引入新的預(yù)算方式來彌補當(dāng)前的缺漏。其次，有關(guān)人員在對預(yù)算內(nèi)容進行規(guī)劃的時候，并沒有注重于對制度的不斷調(diào)整和細(xì)化，以至于許多人員都鉆了制度的空子，給單位平添了很多原因不明的支出項目。最后，由于在審核項目支出方面，許多事業(yè)單位沒有形成嚴(yán)格的多人審核制，而是只要上級領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)即可，這就導(dǎo)致了預(yù)算結(jié)果執(zhí)行有效度不高的問題長期存在，貪污腐敗現(xiàn)象也難以得到杜絕[3]。

（四）會計內(nèi)部控制措施執(zhí)行力度不足

最終內(nèi)部控制措施是否能夠取得相應(yīng)成果，不僅僅取決于制度的建立是否擁有足夠的科學(xué)性因素，同時還取決于這一系列制度在實際中的落實程度。但是當(dāng)前許多事業(yè)單位，在不斷致力于完善自身內(nèi)控制度的同時，卻沒有同時注重于對制度的執(zhí)行進行有力的把控。其一，由于處于內(nèi)部控制崗位當(dāng)中的員工，沒有在權(quán)責(zé)之間建立起明確的邊界，因此就導(dǎo)致了整體的控制措施在執(zhí)行過程當(dāng)中往往是以零零散散而又缺乏整體性的形式完成的。其二，由于對于相關(guān)行為，如越權(quán)行為等沒有建立起相應(yīng)的限制措施，因此，事業(yè)單位中的內(nèi)部控制活動往往會由于頻繁出現(xiàn)的人員操作失誤、違背規(guī)定等問題而無法取得預(yù)期效果[3]。其三，由于內(nèi)控制度存在冗雜性等特征，因此許多人員在沒有得到實時監(jiān)督的前提下，往往會隨意地對流程進行簡化，以此來節(jié)約自身的精力。

二、事業(yè)單位完善自身會計核算內(nèi)部控制策略的途徑

（一）對自身的會計內(nèi)部控制制度進行完善

事業(yè)單位在建立起自身的會計核算內(nèi)部控制制度的時候，不應(yīng)將其當(dāng)作是一個孤立的過程，而是應(yīng)該使這一制度處在不斷完善的動態(tài)過程之中。尤其是負(fù)責(zé)制定這一制度的管理層人員，更應(yīng)當(dāng)以本部門的控制現(xiàn)狀為依據(jù)，不斷地和單位當(dāng)中其他負(fù)責(zé)管理風(fēng)險、控制資金流動的人員進行及時的信息互換，時刻保持一種風(fēng)險感知能力，而不是將制度的建立依托于一個穩(wěn)定不變卻又落后的基礎(chǔ)上，使其無法適應(yīng)于外部市場的變化，從而限制了企業(yè)內(nèi)部控制活動的有效性的提高。

（二）不斷提升制度落實的有效性

在建立了針對于各種常規(guī)性及突發(fā)性問題的內(nèi)部控制流程之后，事業(yè)單位也可以適當(dāng)引入網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，來提升員工執(zhí)行這一制度的有效性[4]。例如對于常見于事業(yè)單位當(dāng)中的財務(wù)票據(jù)審核問題，就可以借助發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)記錄系統(tǒng)，來對每一張票據(jù)的信息進行登記，核對其來源，避免一票多用的情況發(fā)生。

（三）借助培訓(xùn)等手段，對內(nèi)部人員的能力進行優(yōu)化

由于當(dāng)前許多會計人員，往往缺乏足夠的專門針對于內(nèi)部控制活動的知識，這就在很大程度上，對整個制度落實水平的提升產(chǎn)生了桎梏。因此，一方面，事業(yè)單位要積極調(diào)整員工的心態(tài)，使其能夠從意識層面，不斷深化對于這一內(nèi)部控制重要性的認(rèn)同，并充分建立起對于這一工作的認(rèn)同感[4]。另一方面，也必須借助于定期的針對性培訓(xùn)講座等活動的舉辦，來使得員工有更多的機會領(lǐng)悟到這一內(nèi)部控制的相關(guān)知識，并在這一過程當(dāng)中不斷獲得自我能力的優(yōu)化。

（四）有效執(zhí)行內(nèi)部控制預(yù)算管理活動

預(yù)算管理的作用要想得以發(fā)揮到極致，就必須穩(wěn)定地抓取三大要素，其一是制度要素，其二是落實程度，其三是審計力度[5]。制度要素的核心在于建立一個能夠貼合面向于不同領(lǐng)域的事業(yè)單位的預(yù)算制度，其必須在滿足科學(xué)性要求的同時，能夠為事業(yè)單位提供真正的預(yù)算管理動力。而要想對這一制度落實的有效性進行不斷的提升，還必須緊緊圍繞以人為核心的獎懲措施、激勵措施等的實施。最后，還必須借助于一個能夠不斷地對會計信息真實度進行審核的審計制度的建立，來保障這一預(yù)算制度的長期運行。

三、結(jié)束語

內(nèi)部控制策略的有效性，將會對事業(yè)單位會計核算的效果產(chǎn)生不容小覷的影響。但就這一制度目前的落實現(xiàn)狀來看，其還存在著諸多的來自于人員等方面的限制。只有借助有力的措施逐步打破這些限制，才能夠使事業(yè)單位真正獲得不竭的發(fā)展動力[5]。