鎖少梅

一、公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控體系基本概述

公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控是指醫(yī)院為了提高財務(wù)信息質(zhì)量、保證內(nèi)部資產(chǎn)的完整性，通過協(xié)調(diào)內(nèi)部管理組織、完善各項規(guī)章制度、加強風險控制等舉措，實現(xiàn)公立醫(yī)院創(chuàng)收社會效益和經(jīng)濟效益的目的[1]。具體來說，公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控體系應(yīng)該包括四個方面的內(nèi)容，即控制主體、受控客體、控制目標以及控制對象[2]。財務(wù)內(nèi)控體系是當前現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的重要制度之一，對于公立醫(yī)院來說，在當前醫(yī)療體制改革的大背景下，面對行業(yè)的激烈競爭，公立醫(yī)院要想保存其競爭優(yōu)勢，就必須要加強對財務(wù)風險的控制和管理，規(guī)范會計行為，統(tǒng)籌安排內(nèi)部資源，減少工作中的失誤與舞弊行為，讓公立醫(yī)院更好地適應(yīng)當前的市場環(huán)境。

二、當前公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控體系存在的問題

（一）內(nèi)部控制供給不足

當前，很多公立醫(yī)院都遵循國家政策的要求，建立了內(nèi)部控制體系。但在實際操作中，由于管理層對內(nèi)部控制的重要意義認識不足，因此，內(nèi)部控制在公立醫(yī)院中發(fā)揮的作用可以說是微乎其微。內(nèi)部控制體系缺乏保障性制度，財務(wù)內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性和連貫性，甚至有部分醫(yī)院為了方便直接照搬一些成功經(jīng)驗來建構(gòu)內(nèi)控體系，完全忽略了自身發(fā)展的實際情況，使得內(nèi)部控制在制定過程中出現(xiàn)了很多問題。另外，內(nèi)部控制體系應(yīng)當覆蓋整個醫(yī)院的內(nèi)部管理部門，且需要各個部門、員工的主動參與，但實際上，很多公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系還比較單一，沒有達到縱橫交錯、由點及面的覆蓋程度，內(nèi)部人員也因其崗位職能混亂造成協(xié)調(diào)能力較差，無法支撐內(nèi)部控制制度的實施[3]。

（二）預(yù)算控制流于形式

預(yù)算管理最初建構(gòu)的目的是對醫(yī)院內(nèi)部資源進行優(yōu)化配置，控制醫(yī)院經(jīng)營管理的成本支出，但很多公立醫(yī)院的預(yù)算控制體系根本沒有實現(xiàn)對財務(wù)收支的掌控作用。預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的重要組成部分之一，是規(guī)范財務(wù)管理的有效手段，如果預(yù)算控制流于形式，那么財務(wù)內(nèi)控體系也不過是一個沒有核心的空殼。公立醫(yī)院預(yù)算管理的內(nèi)容應(yīng)當涵蓋財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和運營預(yù)算這三個方面，且涉及到醫(yī)院全體工作人員。但目前，很多醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算還停留在“基數(shù)+增長”的模式，醫(yī)院內(nèi)部人員對預(yù)算管理認識不清，認為預(yù)算管理是財務(wù)部門的職能，其他部門也沒有配合財務(wù)部門的工作，預(yù)算編制缺乏其他部門的參與，在執(zhí)行過程中背離實際，無法對醫(yī)院的一切經(jīng)濟活動進行全過程監(jiān)督控制，更無法產(chǎn)生控制效果[4]。

（三）缺乏系統(tǒng)的風險評估體系

風險評估是內(nèi)部控制制度的中心環(huán)節(jié)，公立醫(yī)院與其他實體經(jīng)營的企業(yè)一樣，會遭遇到各種風險，其中包括外部市場風險、醫(yī)療政策風險、醫(yī)保風險、診療風險、經(jīng)營風險以及服務(wù)風險等。在醫(yī)療體制改革之前，公立醫(yī)院作為政府單位，受到傳統(tǒng)體制的影響，其管理水平和風險意識與很多現(xiàn)代化企業(yè)存在著巨大的差距，內(nèi)部的組織體系也不夠完善。尤其是風險評估方面，醫(yī)院缺乏對經(jīng)營活動過程中的風險識別、風險預(yù)測、風險評估等環(huán)節(jié)，也沒有建立應(yīng)對風險的數(shù)據(jù)庫，使得醫(yī)院處于風險經(jīng)營當中。

（四）信息交流渠道不暢通

從公立醫(yī)院控制財務(wù)的過程來看，在制定控制標準方面，由于相關(guān)財會人員對外部環(huán)境和經(jīng)營動態(tài)信息把握不夠準確，因此其控制標準信息存在一定的缺陷，控制客體也會因為對內(nèi)外部信息數(shù)據(jù)了解不全面致使控制失效；同時，醫(yī)院的財務(wù)人員在處理財務(wù)信息時，無法保持信息的客觀性和準確性，對于一些因人為失誤而導(dǎo)致失誤的信息數(shù)據(jù)，也因為溝通渠道阻塞而不能及時反饋和糾正，造成事后監(jiān)督環(huán)節(jié)松弛。另外，醫(yī)院內(nèi)的審批制度還不夠健全，使得內(nèi)部職能行使混亂，相關(guān)建議和意見不能及時傳達到有關(guān)控制部門，嚴重影響了內(nèi)部控制的力度，內(nèi)部控制對事前和事中的控制移位到了事后，加大了醫(yī)院潛在的經(jīng)營風險。

三、加強公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控體系的措施

（一）規(guī)范組織結(jié)構(gòu)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確說明，事業(yè)單位在建構(gòu)財務(wù)內(nèi)控體系時，要加強頂層設(shè)計，分離不相容崗位。這就是說，醫(yī)院在建構(gòu)內(nèi)控體系之前，必須要對內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)進行改革和完善，界定關(guān)鍵區(qū)域的職責。依據(jù)公立醫(yī)院自身的管理和經(jīng)營特點，要合理設(shè)置崗位，并建立科學(xué)的權(quán)責分配體系。首先，公立醫(yī)院在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)之前，必須要遵循透明原則和效率原則，即將公立醫(yī)院內(nèi)崗位的職能范圍公之于眾，接受公眾的有效監(jiān)督，盡量避免組織結(jié)構(gòu)的重合，減少因人設(shè)崗現(xiàn)象，最大限度地提高醫(yī)院的工作效率；其次是建立權(quán)責分配體系方面，即對內(nèi)部職員，尤其是對財務(wù)部門的職員劃清崗位界限，規(guī)范財務(wù)人員的財務(wù)管理行為，及時對經(jīng)濟損失進行人為追責；最后，依據(jù)公立醫(yī)院崗位的特點，醫(yī)院還要建立崗位輪換制度和不相容崗位分離制，為了保證財務(wù)部門的工作透明高效，醫(yī)院要對關(guān)鍵崗位進行定期換崗，分離不相容崗位，加強各個崗位人員之間的相互制約和監(jiān)督，保證財會信息的真實性，也提升了內(nèi)部財務(wù)管理質(zhì)量。

（二）完善財務(wù)內(nèi)控制度

目前，一些公立醫(yī)院遵循政府政策的要求，針對資金安全管控、印鑒分管和財務(wù)出納等崗位進行了規(guī)范管理，且獲得了一定的成果。公立醫(yī)院要想加強對資金安全性的管理，就必須要針對財務(wù)運行軌道建立相適應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控體系，制定統(tǒng)一的執(zhí)行標準和控制方法，以預(yù)算管理為導(dǎo)向，有效地對醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)及非財務(wù)資源進行合理劃分，協(xié)調(diào)各項組織機構(gòu)貫徹落實既定的經(jīng)營目標，為內(nèi)部控制制度的建立奠定基礎(chǔ)。另外，醫(yī)院的全面預(yù)算管理是圍繞著戰(zhàn)略目標而建構(gòu)的，因此要以預(yù)算為主線，以資金管理控制為核心，完善預(yù)算控制、收入控制、支出控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制等相關(guān)制度，對醫(yī)院的各項經(jīng)營活動制定詳細的控制細則，實現(xiàn)財務(wù)精細化管理。

（三）強化管理信息控制

在當前計算機技術(shù)迅猛發(fā)展的時代，醫(yī)院要想在市場競爭中保有其優(yōu)勢地位，就必須要順應(yīng)時代發(fā)展，加大對信息技術(shù)方面的投資，建立完善的信息管理系統(tǒng)。尤其是公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理方面，可以利用信息系統(tǒng)來準確掌控房屋資產(chǎn)、汽車資產(chǎn)、高端儀器設(shè)備等方面的信息，同時對一些閑置和報廢的資產(chǎn)及時清理，保證固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)審核和人工審核相結(jié)合，實現(xiàn)賬目和實際數(shù)額一致。另外，為了提升財會人員的工作效率，財務(wù)部門也可以引進一些財務(wù)核算輔助軟件，將業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的信息系統(tǒng)進行對接，高效地處理財務(wù)核算和信息歸集等工作，降低財務(wù)管理過程中的風險。

（四）加強內(nèi)控風險評估

風險評估是對醫(yī)院經(jīng)營過程中出現(xiàn)的不確定因素進行提前預(yù)測和分析，并采取一定的措施應(yīng)對風險變化，降低醫(yī)院的經(jīng)濟損失。公立醫(yī)院必須要摒棄傳統(tǒng)觀念，深刻認識到體制改革對于醫(yī)院未來發(fā)展的影響，加強風險管理意識，建立經(jīng)濟活動定期風險評估機制，對醫(yī)院一切經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理進行全面、全過程的風險評估，評估范圍主要包括資產(chǎn)管理情況、采購管理情況、資金收支情況，并針對合同風險和關(guān)鍵項目建立單獨的管理系統(tǒng)。此外，重點關(guān)注項目實施過程中資源配置不合理、資金使用浪費嚴重、濫用私權(quán)謀取利益等問題，判斷醫(yī)院的投資決策和業(yè)務(wù)實施是否符合成本效益原則，并及時反饋和調(diào)整，提升醫(yī)院資產(chǎn)的使用效益，從根源上降低醫(yī)院財務(wù)風險。

四、結(jié)束語

財務(wù)內(nèi)控體系是醫(yī)院內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，也是醫(yī)院財務(wù)管理的必要手段。公立醫(yī)院要盡快適應(yīng)當前的市場環(huán)境和經(jīng)濟政策，提高財務(wù)風險意識，建立完善的財務(wù)內(nèi)控體系，從組織結(jié)構(gòu)、信息控制以及風險評估等方面不斷優(yōu)化財務(wù)管理相關(guān)制度，促進公立醫(yī)院的健康長效發(fā)展。