陳鳳

【摘要】自2019年1月1日起，新的個(gè)人所得稅法規(guī)定了居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅;需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。本文主要通過綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算的公式，分別從年收入額、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除等多個(gè)方面展開具體論述。

【關(guān)鍵詞】個(gè)稅改革;綜合所得應(yīng)納稅額;個(gè)稅籌劃

一、引言

新個(gè)人所得稅法已經(jīng)運(yùn)行了半年，在代扣代繳實(shí)踐中，從綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算的公式，對(duì)公司員工立體宣傳，個(gè)稅新政策“應(yīng)知盡知”。我國個(gè)稅改革帶來了深遠(yuǎn)的影響，要運(yùn)用好改革政策，對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃，并且要求納稅籌劃以法律規(guī)定合法性為前提。

二、綜合所得應(yīng)納稅額分析和籌劃

（一）綜合所得應(yīng)納稅額分析

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

綜合所得應(yīng)納稅額=（年收入額-基本減除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除）×稅率-速算扣除數(shù)，其中

年收入額：

①工資薪金應(yīng)發(fā)數(shù);

②勞務(wù)報(bào)酬收入×80%;

③特許權(quán)使用費(fèi)收入×80%;

④稿酬收入×80%×70%;

⑤免征個(gè)人所得稅收入不計(jì)入年收入總額。

基本減除費(fèi)用：起征點(diǎn)60000元/年。

專項(xiàng)扣除：三險(xiǎn)一金。

專項(xiàng)附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

其他扣除：

①企業(yè)年金和職業(yè)年金;

②稅優(yōu)商業(yè)健康險(xiǎn);

③稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn);

④限額內(nèi)的公益性捐贈(zèng)支出;

⑤地方性政策：如重慶根據(jù)渝地稅發(fā)[2008]3號(hào)《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于通訊補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅前扣除問題的通知》，每年4800元（400元/月）的通訊費(fèi)補(bǔ)貼可以扣除;

⑥其他國家規(guī)定可以扣除項(xiàng)目。

綜合所得稅率：適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。

（二）綜合所得個(gè)稅籌劃

1.收入和扣除項(xiàng)目互相轉(zhuǎn)換中籌劃

公司在合理范圍內(nèi)與員工商量，工資薪金中的一部分收入用于購買企業(yè)年金、職業(yè)年金、稅優(yōu)商業(yè)健康或者稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等，這樣既減少了年收入額，又可以增加其他扣除的金額，從而減少了員工的個(gè)稅。

2.增加扣除項(xiàng)目的金額

在我國稅法規(guī)定中籌劃，提高職工繳納的公積金、職業(yè)教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社保福利等，給員工購買企業(yè)年金、職業(yè)年金、稅優(yōu)商業(yè)健康或者稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，增加了專項(xiàng)扣除，實(shí)現(xiàn)其應(yīng)納稅額的有效減少。

3.完善年終獎(jiǎng)金

根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)文件，納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以避免部分納稅人因全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得后提高適用稅率。也可以選擇并入綜合所得，因?yàn)閷?duì)于部分中低收入者而言，如將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得，扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。

在發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候，一定要注意年終獎(jiǎng)的坑—臨界點(diǎn)問題，還需要綜合所得并入與不并入的政策選擇，注意過度期間截止到2021年12月31日問題，注意每年只能使用一次全年一次性獎(jiǎng)金次數(shù)限制問題，還要注意與其他獎(jiǎng)金的區(qū)別問題。根據(jù)高收入、中收入和低收入者的不同，公司一定要有意識(shí)發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候避免稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)劇增的狀況出現(xiàn)和事前籌劃選擇使用全年一次性獎(jiǎng)金還是并入綜合所得的個(gè)稅申報(bào)問題。

4.稅務(wù)專員及時(shí)做好稅務(wù)備案

根據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)的進(jìn)行稅務(wù)備案，比如：重慶渝地稅發(fā)[2008]3號(hào)規(guī)定，每年都需要進(jìn)行通訊費(fèi)備案，否則不允許其他扣除，如果稅務(wù)專員不及時(shí)稅務(wù)備案，就會(huì)使每個(gè)員工每年得不到4800元的通訊費(fèi)補(bǔ)貼的扣除。

5.專項(xiàng)附加扣除的籌劃

子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款、住房租金、贍養(yǎng)老人可以根據(jù)夫妻雙方、兄弟姐妹、父母和子女的工資收入高低來進(jìn)行合理選擇。公司可以每年在采集專項(xiàng)附加扣除信息之前，進(jìn)行幾次個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除采集信息的培訓(xùn)，讓員工真正享受到個(gè)稅改革的福利和個(gè)稅怎么樣來進(jìn)行籌劃。

三、結(jié)束語

本文通過對(duì)居民應(yīng)納稅所得額的各項(xiàng)收入和扣除項(xiàng)目分析和籌劃，讓員工真正感受到改革紅利“人人共享”，激發(fā)全員參與納稅的積極性，人人個(gè)稅籌劃，關(guān)注個(gè)稅問題。

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