(1.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)管理科學(xué)與工程學(xué)院 安徽 蚌埠 233000;2.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 安徽 蚌埠 233000)

一、引言

隨著我國現(xiàn)代化進(jìn)程的加速，隨之帶來的社會(huì)問題也愈發(fā)突出，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)保護(hù)之間的矛盾成為制約社會(huì)發(fā)展的主要阻礙。隨著“金山銀山就是綠水青山”口號(hào)的提出，我國越發(fā)重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)，生態(tài)環(huán)境也有其特殊的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在這個(gè)大背景下，針對(duì)生產(chǎn)導(dǎo)致環(huán)境污染的治理被納入了國家稅收體系中，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境保護(hù)稅是獨(dú)立于傳統(tǒng)企業(yè)稅收的新型稅收方向，對(duì)企業(yè)額外征收該項(xiàng)稅額勢(shì)必會(huì)加重企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的再生產(chǎn)造成一定的影響。[1]本文以安徽省為例，對(duì)實(shí)行環(huán)境保護(hù)稅后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行研究，以求了解環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)安徽省經(jīng)濟(jì)效益可能產(chǎn)生的影響。

二、環(huán)境保護(hù)稅概述

(一)我國環(huán)境保護(hù)稅的發(fā)展

在環(huán)境保護(hù)稅出現(xiàn)之前，由于早前我國對(duì)環(huán)境污染定量認(rèn)識(shí)主要是污水對(duì)環(huán)境的破環(huán)，我們一般認(rèn)為排污費(fèi)是我國環(huán)境保護(hù)稅的替代品。我國于1979年頒布了《排污費(fèi)征收和使用條例》，1982年建立了排污費(fèi)制度，但與稅收制度相比，排污費(fèi)缺乏強(qiáng)制性和固定性，法律剛性不足。

黨在十八屆三中全會(huì)和四中全會(huì)上提出“推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)改革”“依法嚴(yán)格保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。2018年1月1日起，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》(以下簡稱《環(huán)境保護(hù)稅法》)開始在全國范圍內(nèi)廣泛實(shí)施，并正式納入中國現(xiàn)代稅制，它是我國第一部促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。

環(huán)境保護(hù)稅是在“改費(fèi)改稅”的背景下，按照“轉(zhuǎn)移稅負(fù)”的原則，用環(huán)境保護(hù)稅取代現(xiàn)有的排污費(fèi)制度[2]。一方面，環(huán)境保護(hù)稅的征收受到法律的約束，同往年地方相關(guān)部門執(zhí)法不嚴(yán)和過度干預(yù)不同，能有效提高人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)；另一方面，應(yīng)通過稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，使綠色稅收制度最大化。

(二)環(huán)境保護(hù)稅與排污費(fèi)的辨析

我國環(huán)境保護(hù)稅的主體前身就是排污費(fèi)，但它與排污費(fèi)主要區(qū)別如下：

1.法律地位不同

《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》是由環(huán)保部擬定起草，以國務(wù)院政令的形式公布的，不屬于法律的范疇，是行政條例；而《環(huán)境保護(hù)稅法》由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過，以國家法律的形式頒布，[3]是第一部通過明確稅收法律原則而制定的環(huán)保單行稅法。

2.征管程序不同

按照《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》[4]排污費(fèi)由環(huán)保護(hù)部門統(tǒng)一征收管理，缺乏法律執(zhí)行；環(huán)境保護(hù)稅的征收和管理通常是強(qiáng)制性的、免費(fèi)的和固定的。因此，環(huán)境保護(hù)稅的征收、管理和使用更加規(guī)范和嚴(yán)格。

3.優(yōu)惠政策不同

當(dāng)污染物排放濃度低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50%時(shí)，根據(jù)排污費(fèi)制度要求，可以減半征收排污費(fèi)。而《環(huán)境保護(hù)稅法》做了更為細(xì)致的階段劃分，即污染物排放量低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%的納稅人，減征環(huán)境保護(hù)稅的75%。

4.中央與地方管理權(quán)力不同

排污費(fèi)收入采用中央和地方分配模式，中央收取其中的10%，其余化歸地方政府所有。所收取的排污費(fèi)專門用于地方防止和控制環(huán)境污染，體現(xiàn)“專款專用”，而環(huán)境保護(hù)稅將完全歸當(dāng)?shù)卣衃5]，可被政府用于公共服務(wù)等其他項(xiàng)目支出。

(三)安徽省環(huán)境保護(hù)稅征收情況

據(jù)安徽省2019年第一季度的稅務(wù)報(bào)告，在過去的一年里，安徽省的環(huán)境保護(hù)稅征收已達(dá)到6810戶，金額為3.8017億元。

從征稅污染物的角度看，全省環(huán)境保護(hù)稅納稅人中，有4604戶涉及大氣污染物應(yīng)納稅，環(huán)境保護(hù)稅收達(dá)35505.1萬元，占環(huán)境保護(hù)稅總收入的93.4%，1873戶涉及應(yīng)稅水污染物，入庫環(huán)保稅1795.94萬元。從減稅和免稅的角度看，全省共有850名納稅人享受環(huán)境保護(hù)稅減免政策13979.3億元，其中745名納稅人享受低濃度排放優(yōu)惠政策，并減免環(huán)境保護(hù)稅5.91898億元，占減稅總額的42.35%，97處城市、農(nóng)村污水處理場(chǎng)和生活垃圾集中處理場(chǎng)享受標(biāo)準(zhǔn)的排污稅減免政策和優(yōu)惠政策，免除環(huán)境保護(hù)稅4692.3萬元，對(duì)八名納稅人實(shí)行固體廢物綜合利用免稅政策，免征環(huán)境保護(hù)稅3662.2萬元。

三、環(huán)境保護(hù)稅對(duì)安徽省經(jīng)濟(jì)影響的實(shí)證分析

(一)模型的構(gòu)建

為進(jìn)一步研究環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)安徽省經(jīng)濟(jì)的可能影響，本文從計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)，尋找相關(guān)數(shù)據(jù)代入生產(chǎn)函數(shù)模型以定量分析。生產(chǎn)函數(shù)模型常用于分析投入對(duì)產(chǎn)出的影響。以下為對(duì)道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)模型引入環(huán)境保護(hù)投入后的改進(jìn)過程，[6]模型中各個(gè)變量的釋義如下表1所示。

lnYi=C+αtilnKi+βtilnLi+γtilnEi+δεi+εi

其中，A表示產(chǎn)值系數(shù)；α、β、γ和δ分別表示環(huán)境保護(hù)稅對(duì)資本投入、勞動(dòng)要素投入、能源使用、經(jīng)濟(jì)增長的影響。各個(gè)系數(shù)如果是正數(shù)則表示環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)該要素起到正向促進(jìn)作用，反之則是抑制作用。

(二)數(shù)據(jù)搜集

本文搜集安徽省 1998—2017年的國內(nèi)生產(chǎn)總值(億元)、全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額(億元)、就業(yè)人員數(shù)(人)、能源消費(fèi)量(萬噸標(biāo)煤)、環(huán)境保護(hù)稅(億元)。目前，環(huán)境保護(hù)稅收數(shù)據(jù)還不完善，且這些數(shù)據(jù)收集困難。由于2007年之前，排污費(fèi)為主要環(huán)境保護(hù)稅替代品，本文1998—2007年的環(huán)境保護(hù)稅以排污費(fèi)數(shù)據(jù)來替代；2008年之后由環(huán)境保護(hù)稅主要征收范圍定義，通過排污費(fèi)、資源稅與耕地保護(hù)稅定義廣義范圍環(huán)境保護(hù)費(fèi)來替代環(huán)境保護(hù)稅；即2008—2017年以環(huán)境保護(hù)費(fèi)來替代，排污費(fèi)和環(huán)境保護(hù)費(fèi)旨在保護(hù)環(huán)境和控制污染，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的總體影響是相似的。本文數(shù)據(jù)搜集于《安徽省統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國能源統(tǒng)計(jì)年鑒》，對(duì)少數(shù)缺失的數(shù)據(jù)使用多元線性回歸進(jìn)行插值擬合替代。

(三)參數(shù)估計(jì)

研究環(huán)境保護(hù)稅對(duì)安徽省經(jīng)濟(jì)的影響，以1998—2007年含排污費(fèi)的數(shù)據(jù)和2008—2017年含環(huán)境保護(hù)費(fèi)的數(shù)據(jù)分別建立模型，采用廣義最小二乘法，運(yùn)用EViews軟件進(jìn)行回歸分析，回歸結(jié)果較為理想，可以用于結(jié)果的分析，具體參數(shù)估計(jì)結(jié)果詳見表2和表3所示。

表2 排污費(fèi)數(shù)據(jù)參數(shù)估計(jì)結(jié)果

表3 環(huán)境保護(hù)費(fèi)數(shù)據(jù)參數(shù)估計(jì)結(jié)果

(四)結(jié)果分析

1.對(duì)資本投入的影響

兩個(gè)數(shù)據(jù)參數(shù)估計(jì)中α均為大于0，表明在其他要素不變的情況下，環(huán)境保護(hù)稅的征收會(huì)提高安徽地區(qū)的資本要素投入量，而α數(shù)值較小，表明促進(jìn)作用不明顯。

2.對(duì)勞動(dòng)投入要素的影響

含排污費(fèi)參數(shù)估計(jì)中β小于0，即在其他要素不變的情況下，環(huán)境保護(hù)稅征收會(huì)減少安徽的勞動(dòng)力投入要素和就業(yè)人口。含環(huán)境保護(hù)稅參數(shù)估計(jì)中β>0但數(shù)值較小，表明促進(jìn)就業(yè)作用不明顯。

3.對(duì)能源使用的影響

兩個(gè)數(shù)據(jù)參數(shù)估計(jì)中γ為正值，環(huán)境保護(hù)稅能顯著增加安徽省能源產(chǎn)出彈性，提高能源利用效率。即投資環(huán)境污染治理可以優(yōu)化安徽省的能源消費(fèi)，達(dá)到節(jié)能減排的效果。

4.對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響

δ為負(fù)值，且含環(huán)境保護(hù)稅參數(shù)估計(jì)中數(shù)值接近0，也就是說，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)增長具有一定的抑制作用。

四、結(jié)語

環(huán)境保護(hù)稅的最終影響取決于負(fù)面影響和正面影響之間的相互作用。實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅增加產(chǎn)品價(jià)格,影響能源密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,因此削弱這一區(qū)域消費(fèi)和投資需求，將在區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生負(fù)面影響。此外，環(huán)境保護(hù)稅收收入是稅收收入的一部分，政府收入的增加，將使政府在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共服務(wù)供給、民生保障等方面投入更多的資金，進(jìn)一步提高人民生活水平，這會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。但是從短期上看，環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)安徽省經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生一定的抑制作用，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型成功后，環(huán)境保護(hù)稅征收后的政府收入會(huì)反過來促進(jìn)社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。

根據(jù)以上結(jié)論，在2018年引入環(huán)保稅將增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，在短期內(nèi)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的抑制作用。為減輕這些負(fù)面影響，在征收環(huán)境保護(hù)稅的過程中，提出了一系列政策建議，包括采取抑制和鼓勵(lì)平行以及逐步推進(jìn)征收等措施，循序漸進(jìn)地推進(jìn)征收[7]。