一、文獻(xiàn)綜述

目前與資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為相關(guān)文獻(xiàn)主要可以分為兩類：第一類是關(guān)于資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的研究，另一類是監(jiān)管環(huán)境對資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)行為影響的研究。

（一）資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)研究

周紅霞（2014）認(rèn)為資產(chǎn)評估是一種鑒證行為，獨(dú)立性是評估行業(yè)安身立命之本。但是由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)競爭激烈，評估業(yè)務(wù)多集中在少數(shù)大型評估機(jī)構(gòu)，中小規(guī)模評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較弱（朱榮等，2019）。邱雪萍（2017）認(rèn)為評估風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，任何一個(gè)項(xiàng)目的承接都會(huì)產(chǎn)生評估風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)意識淡薄和內(nèi)部控制不足，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中存在著屢查屢犯的習(xí)慣性違規(guī)（周潭榕，2008）。而資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為會(huì)引起法律責(zé)任（張雷，2018）。王軍輝等（2017）對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行問卷調(diào)查，提出若子公司與母公司沒有統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)時(shí)僅依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，會(huì)提升資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。林進(jìn)添（2018）從立法變革和個(gè)人發(fā)展的角度，構(gòu)建了資產(chǎn)評估師勝任特征的“洋蔥模型”，以專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)為核心，提出了資產(chǎn)評估師的等級概念。資產(chǎn)評估師的能力參差不齊，而資產(chǎn)評估涉及的行業(yè)眾多，資產(chǎn)的類型繁多，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中需要利用專家協(xié)助其完成評估工作（王生龍，2013）。因此，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中需增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，重視評估風(fēng)險(xiǎn)和評估責(zé)任。

（二）監(jiān)管環(huán)境對資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)行為影響研究

2016年《資產(chǎn)評估法》出臺(tái)，2017年新《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》應(yīng)運(yùn)而生，我國資產(chǎn)評估行業(yè)的法律法規(guī)制度趨于完備，同時(shí)掀起了一波研究資產(chǎn)評估理論的熱潮。資產(chǎn)評估行業(yè)法律法規(guī)制度的完善，為資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)行為提供了方向標(biāo)作用（邱雪萍，2017）。資產(chǎn)評估法規(guī)范了資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為和執(zhí)業(yè)權(quán)限，改善了資產(chǎn)評估師的職業(yè)環(huán)境（羅文芳，2017）。同時(shí)，也對資產(chǎn)評估師提出了更高的要求。在這種新形勢下，資產(chǎn)評估師的部分不當(dāng)行為可能升級為違法行為，資產(chǎn)評估師的違法行為會(huì)被追究刑事責(zé)任，因此，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中可能面臨更大的法律風(fēng)險(xiǎn)，需要承擔(dān)更多的法律責(zé)任（羅文芳，2017；陳蕾和于田，2018）。資產(chǎn)評估法律法規(guī)制度的建設(shè)使執(zhí)業(yè)規(guī)范有保障，勢必將提高資產(chǎn)評估行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高評估行業(yè)的公信力（周紅霞，2014）。資產(chǎn)評估法明確了各方的法律責(zé)任，規(guī)范了資產(chǎn)評估師的法律風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)極大降低資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)（李小榮，2018），為資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)提供良好的機(jī)遇（劉連慶，2018）。

二、資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)違規(guī)行為對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)聲譽(yù)的影響

（一）證監(jiān)會(huì)處罰情況

本文搜集了2015-2018年間證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站的處罰決定書和警示函，其中，評估機(jī)構(gòu)和評估師收到證監(jiān)會(huì)處罰的案件有21起，如表1所示。其中2015年，評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估師收到的警示函就有1起，處罰決定有1起。2018年度，評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估師收到的警示函就有6起，處罰決定有4起。由此可見，隨著證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部以及資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)的監(jiān)管力度加強(qiáng)，資產(chǎn)評估師和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在不斷增大，資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)行為需要被關(guān)注。

（二）產(chǎn)生資產(chǎn)評估師違規(guī)行為的原因

在統(tǒng)計(jì)的21個(gè)被處罰案例中，有12個(gè)案例收到警示函、關(guān)注函，被要求整改或接受監(jiān)管談話，9個(gè)案例受到?jīng)]收業(yè)務(wù)收入并罰款的處罰。

表1 2015-2018年間證監(jiān)會(huì)處罰情況

續(xù)表

表2 被處罰原因統(tǒng)計(jì)分類表

通過上表可知，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估師被處罰主要原因分別是：底稿編制問題，評估依據(jù)不充分，計(jì)算錯(cuò)誤，未能勤勉盡責(zé)、及時(shí)關(guān)注相關(guān)事項(xiàng)，前后不一致，評估程序不規(guī)范等等，其他原因分別是：披露事項(xiàng)不完整、以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評估結(jié)論，評估方法應(yīng)用不合理，評估假設(shè)不合理，評估委托合同問題，違約、偽造、篡改有關(guān)文件和資料。造成這些問題的主要原因有：

1.資產(chǎn)評估師自身專業(yè)能力

目前，大部分資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估師是非資產(chǎn)評估專業(yè)出身，資產(chǎn)評估相關(guān)知識缺乏。由于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)較廣，導(dǎo)致資產(chǎn)評估專業(yè)出身的資產(chǎn)評估師也有可能會(huì)面臨專業(yè)能力不足的問題。一部分資產(chǎn)評估師專業(yè)能力不足有可能會(huì)出現(xiàn)評估假設(shè)不合理、評估方法的選用不合理的問題，繼而導(dǎo)致評估結(jié)論的不合理。另一部分資產(chǎn)評估師未能勤勉盡責(zé)，及時(shí)關(guān)注影響評估結(jié)論的相關(guān)事項(xiàng)，導(dǎo)致評估報(bào)告披露事項(xiàng)不完整或者評估依據(jù)不充分。主要體現(xiàn)在：收入預(yù)測依據(jù)不充分、調(diào)整收入預(yù)測數(shù)據(jù)無依據(jù)、案例選取時(shí)缺乏支持、未對預(yù)測收入的可實(shí)現(xiàn)性履行審慎核查義務(wù)、過于樂觀等方面。

其次，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中可能會(huì)面臨超出自身能力的、需要專業(yè)人員協(xié)助的情況，如礦權(quán)評估、機(jī)器設(shè)備評估等。

2.資產(chǎn)評估師自身職業(yè)道德素質(zhì)

部分資產(chǎn)評估師自身法律意識淡薄、風(fēng)險(xiǎn)意識較差、在工作中不認(rèn)真負(fù)責(zé)，出現(xiàn)各種低級錯(cuò)誤。

第一，資產(chǎn)評估師缺乏對底稿收集的重視，底稿編制不符合規(guī)定。主要表現(xiàn)：評估前期，資產(chǎn)評估師收集資料不充分，未編制資產(chǎn)評估計(jì)劃；部分資產(chǎn)評估文件無相關(guān)人員的簽字、蓋章，甚至留有模板痕跡和承諾函等重要文件缺少；詢價(jià)記錄不詳細(xì)，車輛行駛證獲取不規(guī)范、不全或過期；評估師代客戶倒編盈利預(yù)測材料。

第二，評估程序不規(guī)范。部分資產(chǎn)評估師現(xiàn)場勘查程序嚴(yán)重不足，未執(zhí)行必要的工作程序，過分依賴企業(yè)和其他中介機(jī)構(gòu)。在銀行存款、往來款項(xiàng)方面沒有獨(dú)立進(jìn)行函證，僅依靠審計(jì)機(jī)構(gòu)。引用審計(jì)機(jī)構(gòu)的函證時(shí)，沒有取得審計(jì)機(jī)構(gòu)的蓋章確認(rèn)。

第三，資產(chǎn)評估師的不認(rèn)真負(fù)責(zé)、粗心大意。造成后果主要有兩點(diǎn)。首先，由于資產(chǎn)評估師的不認(rèn)真負(fù)責(zé)，粗心大意導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤。計(jì)算錯(cuò)誤的類型五花八門，最常見的是折現(xiàn)系數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤、評估值計(jì)算公式適用錯(cuò)誤、多計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)、市場法中對比公司評估依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、個(gè)別評估參數(shù)的選取不科學(xué)或計(jì)算錯(cuò)誤、稅率適用錯(cuò)誤等低級問題。其次，由于資產(chǎn)評估師的不認(rèn)真負(fù)責(zé)，粗心大意導(dǎo)致多處不一致。項(xiàng)目中的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人前后不一致，評估報(bào)告與評估說明的描述不一致，評估報(bào)告或說明與實(shí)際的工作程序不一致，評估計(jì)算表格與評估報(bào)告、說明不一致等情況十分普遍。

第四，部分資產(chǎn)評估師未能保持獨(dú)立、公正的立場，迎合客戶的不正當(dāng)訴求，以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評估結(jié)論。

3.評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制不足

部分評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度不完善、內(nèi)部管理工作不到位，質(zhì)量控制體系有待完善，獨(dú)立性管理工作還需加強(qiáng)，存在違反資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本流程、部分評估程序履行不到位，質(zhì)量控制方面三級復(fù)核流于形式等問題。

最典型的案例是2017年某評估機(jī)構(gòu)在浙江某辦公服務(wù)集團(tuán)的項(xiàng)目中被處罰。該評估機(jī)構(gòu)在已發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目存在重大評估風(fēng)險(xiǎn)的情況下，“項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)表”上顯示該項(xiàng)目不存在重大風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的評估程序嚴(yán)重不到位。未針對上述重大風(fēng)險(xiǎn)制定有效評估措施。對被評估企業(yè)的業(yè)績真實(shí)性未進(jìn)行適當(dāng)關(guān)注并實(shí)施專門有效的評估程序，主要參考會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告；對被評估企業(yè)銀行存款實(shí)施的評估程序不到位，出具的資產(chǎn)評估報(bào)告存在重大遺漏。

（三）資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)違規(guī)行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

1.直接后果

根據(jù)證券法232條，因資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)違規(guī)，證監(jiān)會(huì)可對評估機(jī)構(gòu)采取責(zé)令改正、沒收業(yè)務(wù)收入、暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可、并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)違規(guī)可能面臨警告，撤銷從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。

在統(tǒng)計(jì)的21個(gè)被處罰案例中，涉及22個(gè)資產(chǎn)評估師被罰款，合計(jì)被罰款金額111萬元，因此，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中的違規(guī)行為可能會(huì)導(dǎo)致平均5.045萬元的罰款。

因資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)違規(guī)行為，評估機(jī)構(gòu)面臨被責(zé)令改正、沒收業(yè)務(wù)收入、并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款，嚴(yán)重者會(huì)被暫停或者撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。在統(tǒng)計(jì)的21個(gè)被處罰案例中，涉及9個(gè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)被罰款，合計(jì)被沒收業(yè)務(wù)收入金額735.54萬元，合計(jì)被罰款1 397.84萬元。所以，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中的違規(guī)行為可能會(huì)導(dǎo)致平均155.32萬元的罰款。

2.間接后果

首先，資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)違規(guī)行為會(huì)導(dǎo)致聲譽(yù)損失和經(jīng)營性損失。評估機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)與資產(chǎn)評估質(zhì)量之間存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系，評估質(zhì)量越高，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)聲譽(yù)越好（王世嬌，2018）。資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)違規(guī)行為不僅會(huì)使資產(chǎn)評估師和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)遭受處罰，同時(shí)給自身和公司帶來的聲譽(yù)損失也是難以挽回的。被處罰的評估機(jī)構(gòu)可能喪失在業(yè)界的良好口碑，流失的業(yè)務(wù)收入是不可估量的。

其次，資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)違規(guī)行為會(huì)導(dǎo)致交易雙方資產(chǎn)流失。資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)違規(guī)行為會(huì)使交易雙方原來的評估目的得不到實(shí)現(xiàn)，影響交易雙方的公司戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展。中介機(jī)構(gòu)聲譽(yù)能夠顯著影響上市公司的管理行為（劉杰，2018），資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)違規(guī)行為可能會(huì)打破交易雙方原有的經(jīng)營狀態(tài)，導(dǎo)致股價(jià)下跌、業(yè)務(wù)收入下跌，凈利潤下降等等。

最后，資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)違規(guī)行為可能會(huì)引發(fā)法律糾紛，導(dǎo)致資產(chǎn)評估師和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)涉訟，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)或承擔(dān)法律訴訟費(fèi)用、民事賠償，甚至?xí)媾R刑事處罰。

三、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)發(fā)生違規(guī)行為的市場反映——以B評估機(jī)構(gòu)為例

（一）公司介紹

B資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)于1988年3月經(jīng)大連市政府批準(zhǔn)成立，是全國第一家資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。改制前隸屬于大連市國有資產(chǎn)管理局。該機(jī)構(gòu)在各類單項(xiàng)資產(chǎn)評估、企業(yè)整體資產(chǎn)評估以及市場所需的其他資產(chǎn)評估或者項(xiàng)目評估等方面，頗有經(jīng)營。

目前該機(jī)構(gòu)擁有員工67人，其中已注冊的資產(chǎn)評估師為32人，注冊資產(chǎn)評估師助理人員30人，其他人員5人；文化程度：大學(xué)本科32人(其中碩4人),大專28人；技術(shù)職稱情況：高級工程師4人，高級會(huì)計(jì)師4人，工程師8人，會(huì)計(jì)師28人。

（二）被處罰情況

2011年以后，B機(jī)構(gòu)一直保持上升趨勢，但是到了2015年以后，在證監(jiān)會(huì)加大對企業(yè)兼并、并購重組等公司行為的監(jiān)管以及資產(chǎn)評估法的出臺(tái)背景下，該機(jī)構(gòu)受到了行政處罰。具體情況如下：

2017年6月5日，中國證監(jiān)會(huì)對該機(jī)構(gòu)進(jìn)行了行為處罰。該處罰主要涉及第002號（堿回收項(xiàng)目）、第003號（中段水項(xiàng)目）、第007號（氧化塘項(xiàng)目）《評估咨詢報(bào)告》，涉事資產(chǎn)評估師3名。處罰的主要原因包括評估方法、計(jì)算公式錯(cuò)誤、評估依據(jù)不充分、評估程序不到位等。B機(jī)構(gòu)被證監(jiān)會(huì)責(zé)令改正，沒收其業(yè)務(wù)收入28.3萬元，并被處以2倍罰款；偽造、篡改有關(guān)文件、資料的行為，給予警告，并被處以30萬元罰款。該項(xiàng)目直接涉事資產(chǎn)評估師被給予警告，并處以5萬元罰款。

（三）市場反映

B資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在被處罰的當(dāng)年業(yè)務(wù)收入和市場占有率并沒有明顯的變化，但是被處罰的后一年（即2018年）市場反映非常明顯。被處罰的后一年，業(yè)務(wù)收入急劇減少，業(yè)務(wù)收入減少了302.64萬元，占該機(jī)構(gòu)當(dāng)年業(yè)務(wù)收入的15.77%；業(yè)務(wù)收入增長率由被處罰前一年的12.57%，下降為-13.62%；雖然該機(jī)構(gòu)的市場份額近五年一直在降低，但是2018年市場占有率較上年下降了0.08%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過上年的0.02%；從中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)發(fā)布的百強(qiáng)排名來看，B資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的綜合排名由原來60名，跌到百名之后。

表3 B資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)市場反映

四、優(yōu)化建議

本文從資產(chǎn)評估過程著手，將資產(chǎn)評估過程分為前期、中期、后期。其中前期包括業(yè)務(wù)承接、現(xiàn)場盤點(diǎn)、核實(shí)資產(chǎn)等準(zhǔn)備工作。中期包括選擇評估方法、計(jì)算公式、詢價(jià)等工作。后期包括檔案歸檔整理、復(fù)核、審核等過程。

（一）資產(chǎn)評估師在評估前期的行為優(yōu)化

1.增強(qiáng)自身的獨(dú)立性

資產(chǎn)評估作為一種鑒證行為，獨(dú)立性是評估行業(yè)根本屬性。即便是資產(chǎn)評估行業(yè)競爭激烈的情況下，資產(chǎn)評估師仍要堅(jiān)守職業(yè)道德，保持自身的獨(dú)立性。資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)獨(dú)立、勤勉執(zhí)業(yè)，避免“以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評估結(jié)論”，在執(zhí)業(yè)中注重工作底稿的收集，盡量補(bǔ)充相應(yīng)的材料，以免有“以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評估結(jié)論”的嫌疑。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，減小承接業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)

首先，資產(chǎn)評估師在接受新的委托時(shí),要熟悉評估法律和相關(guān)規(guī)則,加強(qiáng)自我保護(hù)意識。在簽訂協(xié)議之前，要認(rèn)真考察所評估的對象,對于接受的評估主題進(jìn)行系統(tǒng)的了解，明確業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)。資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)對自身的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評估，嚴(yán)格區(qū)分每個(gè)資產(chǎn)評估師各項(xiàng)評估責(zé)任。

其次，資產(chǎn)評估師應(yīng)與委托方認(rèn)真協(xié)商，明確雙方法律責(zé)任，并及時(shí)簽訂評估委托書，以便開展評估工作，同時(shí)也為以后維權(quán)保留法律依據(jù)。在資產(chǎn)評估委托合同中，相關(guān)人員的簽字蓋章、委托方聯(lián)系人、聯(lián)系方式和委托方地址等重要信息一定要齊全。

最后，在評估前期階段建立風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控?？梢圆扇№?xiàng)目備忘錄形式記錄評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)狀況，詳細(xì)說明項(xiàng)目存在的問題，將反映項(xiàng)目存在評估風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目備忘錄存檔，并針對風(fēng)險(xiǎn)制定有效評估措施。

3.合理收費(fèi)

由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展速度較快、競爭激烈，評估業(yè)務(wù)多集中在少數(shù)大型評估機(jī)構(gòu)，中小規(guī)模評估機(jī)構(gòu)的生存空間狹小，中小評估機(jī)構(gòu)市場份額占比小，為了獲取更多的市場份額，中小評估機(jī)構(gòu)存在著低收費(fèi)、超低收費(fèi)的情況。同時(shí)，一些大型評估機(jī)構(gòu)為了擴(kuò)張業(yè)務(wù)，依靠著雄厚的資金支持，以較低的價(jià)格搶占市場份額。因此，評估行業(yè)存在著惡性收費(fèi)的狀況。

資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中，應(yīng)當(dāng)合理收費(fèi)，以保證評估質(zhì)量。資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中可以根據(jù)評估項(xiàng)目的工作量、復(fù)雜程度、評估風(fēng)險(xiǎn)等因素來定價(jià)，科學(xué)收費(fèi)，不能為了承攬業(yè)務(wù)一味地低價(jià)競爭。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)可以借鑒國際上的經(jīng)驗(yàn)，合理收費(fèi)。此外，資產(chǎn)評估師還可以拓展評估領(lǐng)域，發(fā)展新型的資產(chǎn)評估項(xiàng)目，可能會(huì)帶來更豐厚的收入，比一味地低價(jià)競爭更有利于自身的職業(yè)發(fā)展。

（二）資產(chǎn)評估師在評估中期的行為優(yōu)化

1.制定完整的評估計(jì)劃

評估計(jì)劃能夠?yàn)橘Y產(chǎn)評估師提供明確的工作方向，減少重復(fù)工作的可能性，提高評估工作的效率，減少未來不確定因素的負(fù)面影響。同時(shí)，評估計(jì)劃為控制評估工作提供標(biāo)準(zhǔn)，為考核資產(chǎn)評估師的工作提供了前提條件。資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中要制定完整的評估計(jì)劃，明確評估各過程擬實(shí)施的具體步驟和技術(shù)方案等內(nèi)容。

2.合理分配項(xiàng)目組成員

資產(chǎn)評估師的能力參差不齊，各自擅長的領(lǐng)域不同，在評估工作開展時(shí)，應(yīng)合理分配項(xiàng)目組成員。有經(jīng)驗(yàn)、能力強(qiáng)的資產(chǎn)評估師，可以分配其從事核心的計(jì)算工作，以及需要專業(yè)知識的詢價(jià)工作。經(jīng)驗(yàn)不足的資產(chǎn)評估師，可以分配其從事輔助的計(jì)算工作，或者分配較為簡單的資料收集工作。針對大型機(jī)器設(shè)備、構(gòu)筑物的核查驗(yàn)證，若機(jī)器設(shè)備或者構(gòu)筑物極為特殊，資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)聘請專家參與到評估工作中。

3.嚴(yán)格履行核查程序

在現(xiàn)場盤點(diǎn)、核實(shí)資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行核查程序，避免調(diào)查依據(jù)不充分的情況發(fā)生。

第一，資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)注意表內(nèi)資產(chǎn)和表外資產(chǎn)，對表內(nèi)資產(chǎn)和表外資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)。并按規(guī)定取得現(xiàn)金盤點(diǎn)表、存貨盤點(diǎn)表、調(diào)查表、車輛行駛證等核實(shí)資料。關(guān)于電子設(shè)備等重要資產(chǎn)，應(yīng)詳細(xì)記錄詢價(jià)過程。

第二，對企業(yè)提供的資料，應(yīng)該進(jìn)行核實(shí)驗(yàn)證，不能完全依賴于企業(yè)或者其他評估機(jī)構(gòu)。評估人員應(yīng)當(dāng)參與核實(shí)工作，進(jìn)行核查驗(yàn)證，并制作操作類工作底稿詳細(xì)記錄相關(guān)現(xiàn)場工作的人員、依據(jù)和過程；參與走訪時(shí)，應(yīng)對走訪情況形成書面統(tǒng)計(jì)分析材料。

第三，評估人員應(yīng)對銀行賬款、往來款項(xiàng)進(jìn)行函證，并及時(shí)關(guān)注回函情況，對未回函的情況予以關(guān)注或執(zhí)行替代程序。引用審計(jì)機(jī)構(gòu)的函證時(shí)，應(yīng)取得審計(jì)機(jī)構(gòu)的蓋章確認(rèn)。

4.建立多人多次核查制度

為了保證評估結(jié)果的公正、合理、準(zhǔn)確，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中可以建立多人多次核查制度。

首先，在數(shù)據(jù)收集方面，資產(chǎn)評估師應(yīng)多次核查原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性，確保無誤。其次，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)認(rèn)真負(fù)責(zé)、細(xì)心，杜絕計(jì)算錯(cuò)誤的發(fā)生，減少計(jì)算公式選用以及參數(shù)選用錯(cuò)誤。計(jì)算過程中，為避免計(jì)算方法選擇錯(cuò)誤、計(jì)算公式有誤等低級錯(cuò)誤，資產(chǎn)評估師可以采取2-3人以不同方法進(jìn)行評估計(jì)算，并由項(xiàng)目組其他成員進(jìn)行核查。

5.勤勉盡責(zé)

資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)全面了解被評估單位現(xiàn)狀。項(xiàng)目當(dāng)前的施工進(jìn)度、項(xiàng)目實(shí)施過程中的問題、未來的可實(shí)現(xiàn)性，甚至房租的變化等內(nèi)容都可能是影響評估結(jié)論的重要因素，資產(chǎn)評估師應(yīng)予以關(guān)注。資產(chǎn)評估師可以提高訪談的針對性，注意細(xì)節(jié)問題，并履行審慎核查義務(wù)，確保評估披露事項(xiàng)完整。

資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)合理進(jìn)行評估假設(shè)。設(shè)立合理的假設(shè)條件在資產(chǎn)評估過程中是非常重要的，評估人員只有在深入了解企業(yè)經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)類型等情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合未來盈利發(fā)展趨勢,對整體評估過程中的假設(shè)條件反復(fù)推敲，確保假設(shè)條件的合理性和適用性,保證最終估值結(jié)果的合理。

資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)選用正確的評估方法。評估方法不一致是評估工作中的大忌，將部分企業(yè)從被評估企業(yè)總體中進(jìn)行剝離并單獨(dú)使用其他方法評估時(shí)，務(wù)必充分說明理由；評估報(bào)告中列示的評估方法和實(shí)際操作過程中的評估方法務(wù)必一致。

資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，使評估有充分的依據(jù)。在評估時(shí)，應(yīng)審慎考慮被評估單位所處行業(yè)發(fā)展階段的經(jīng)營特點(diǎn)，審慎分析行業(yè)發(fā)展，不盲目樂觀，合理估計(jì)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。任何一個(gè)評估數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，現(xiàn)有工作底稿中應(yīng)當(dāng)有相關(guān)資料予以相應(yīng)支持，或充分說明理由。

（三）資產(chǎn)評估師在評估后期的行為優(yōu)化

1.及時(shí)歸檔、復(fù)核、補(bǔ)充、保存工作底稿

資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸檔工作底稿。按規(guī)定取得盤點(diǎn)表、調(diào)查表等核實(shí)資料，詳細(xì)記錄詢價(jià)過程。此外，資產(chǎn)評估師應(yīng)及時(shí)關(guān)注記賬憑證與賬單發(fā)票金額是否相符、往來函證金額與賬面是否相符；及時(shí)關(guān)注孫公司的相關(guān)情況；盈利預(yù)測基礎(chǔ)資料應(yīng)進(jìn)行分析、判斷、調(diào)整的過程并給出調(diào)整的依據(jù)、理由，并及時(shí)歸檔在工作底稿中；重要合同評估資料及評估記錄應(yīng)完整，并對協(xié)議原件進(jìn)行核對；訪談?dòng)涗浿饕靥顚懲暾?；對成本、土地使用?quán)、綜合所得稅稅率占比情況等增減變動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)測算和分析。資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)及時(shí)歸檔工作底稿，確保評估資料完整，以獲取評估業(yè)務(wù)需要的基礎(chǔ)資料。

資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)及時(shí)復(fù)核工作底稿，避免資產(chǎn)評估文件之間相互矛盾的情況發(fā)生。及時(shí)檢查工作底稿是否符合相關(guān)規(guī)定，評估資料是否完整，是否留有其他模板的痕跡，相關(guān)文件是否有人員簽字、蓋章、日期是否符合規(guī)范。及時(shí)檢查評估報(bào)告、評估說明與評估明細(xì)表、工作底稿中的相關(guān)描述、計(jì)算結(jié)果等是否一致。及時(shí)檢查重要的文件是否齊全，如承諾函、立項(xiàng)資料等等。

資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注期后事項(xiàng)。根據(jù)評估業(yè)務(wù)實(shí)施過程中的情況變化及時(shí)補(bǔ)充收集評估資料，及時(shí)關(guān)注預(yù)測的評估值與實(shí)際經(jīng)營是否存在巨大差異。存在巨大差異的，應(yīng)及時(shí)分析原因，給投資者、社會(huì)公眾一個(gè)合理的交代，為以后的評估工作總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

項(xiàng)目結(jié)束后，要妥善保管工作底稿。不同類型的工作底稿按照法律法規(guī)的要求保存相應(yīng)的期限，以便相關(guān)部門檢查、相關(guān)企業(yè)使用。

2.完善、落實(shí)內(nèi)部管理制度

資產(chǎn)評估師應(yīng)積極完善并落實(shí)內(nèi)部管理制度。在發(fā)現(xiàn)問題后，應(yīng)積極主動(dòng)采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部整改，并在整改結(jié)束后建立備忘錄。此外，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中，還必須嚴(yán)格落實(shí)三級復(fù)核制度，嚴(yán)格按照資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本流程執(zhí)業(yè)，發(fā)揮內(nèi)部控制流程的作用，保證評估程序規(guī)范，用完善的制度防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

評估機(jī)構(gòu)可以建立底稿歸檔制度、內(nèi)部培訓(xùn)制度、重大項(xiàng)目聯(lián)合工作制度等等。評估機(jī)構(gòu)可以完善、科學(xué)設(shè)置內(nèi)部管理部門，如：內(nèi)部質(zhì)量控制部門、底稿審核部門、咨詢部門。有條件的評估機(jī)構(gòu)可以建立專門的信息系統(tǒng)，讓資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中采取網(wǎng)上操作，這樣就可以避免一系列的管理類底稿漏洞，如日期矛盾、相關(guān)人員不簽字或簽署不規(guī)范，甚至操作類底稿的低級錯(cuò)誤。