【摘 要】 企業(yè)的資源配置效率對于其自身的發(fā)展具有非常重要的影響，減少內(nèi)部控制缺失程度能夠讓企業(yè)的資源配置效率得以提高，帶給企業(yè)更大的利潤空間。本文正是在此基礎(chǔ)上，對國內(nèi)外內(nèi)部控制如何影響資源配置效率研究成果上分析他們二者的關(guān)系、內(nèi)部控制缺失對資源配置效率的影響路徑，針對減少企業(yè)內(nèi)部控制缺失程度及提高資源配置效率提出若干建議。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制缺失 資源配置效率 會計信息

一、引言

內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整。保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。資源配置是指對社會經(jīng)濟活動中人力、物力和財力等資源在各種不同用途上加以比較做出的選擇。資源具有稀缺性，并且是有限的，企業(yè)如何使用有限的資源，使資源達到最優(yōu)配置，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展顯得至關(guān)重要。提高資源配置效率對我國的經(jīng)濟健康發(fā)展至關(guān)重要，但是目前我國企業(yè)普遍存在資源浪費、投資不足或過度投資等問題，嚴重影響到公司的發(fā)展，弱化了企業(yè)的盈利能力和競爭能力。因此，提高我國企業(yè)的資本配置效率成為企業(yè)有待解決的難題以及學(xué)者們的研究熱點。

二、內(nèi)部控制缺失與資源配置效率的關(guān)系

無論是國外研究還是國內(nèi)研究，對于內(nèi)部控制的研究較多，研究內(nèi)容集中于內(nèi)部控制的本質(zhì)、概念以及內(nèi)部控制有效性評價和信息披露等問題。

2001年12月安然事件發(fā)生，之后發(fā)生世界通訊公司投資者對美國投資市場失去信心，美國國會和政府加速通過了《薩班斯-奧克斯利法》，自此之后，學(xué)者們對內(nèi)部控制進行了一系列研究。De Angelis& David（2011）將SOX作為一項準自然實驗，研究了企業(yè)層級之間的信息摩擦對內(nèi)部資本配置決策的影響。SOX法案要求公司加強內(nèi)部控制程序，以提高跨公司層級財務(wù)報告的可靠性，得出資本配置過程中低效的原因在于企業(yè)各層級之間的信息摩擦的結(jié)論，并闡明了SOX法案對大公司資本配置決策效率的重要性。

周中勝與陳漢文（2008）研究發(fā)現(xiàn)，會計信息透明度越高的地方，我國證券市場資源配置效率越高。楊有紅等（2009）指出管理層對內(nèi)部控制的自我評價能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，有助于企業(yè)外部相關(guān)利益者的決策。陳麗蓉與周曙光（2012年）提出了上市公司的內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績呈正相關(guān)。林立偉等（2014）借鑒迪博·中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)設(shè)定企業(yè)內(nèi)部控制效率的替代變量，以總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率作為資源配置效率的分析變量，對企業(yè)內(nèi)部控制效率與企業(yè)資源配置效率相關(guān)性進行實證研究。結(jié)論表明，企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)排名與企業(yè)資源配置效率排名同方向變化。

根據(jù)以往學(xué)者的研究可以看出，內(nèi)部控制缺失程度越大，資源配置效率越低，接下來我們可以通過分析內(nèi)部控制對資源配置效率的影響路徑，從而提出減少內(nèi)部控制缺失程度、提高資源配置效率的建議。

三、內(nèi)部控制缺失對資源配置效率的影響路徑

（一）管理層。制定資源配置戰(zhàn)略的層級一般是企業(yè)的管理層，管理層不僅要從自身的利益出發(fā)，更加需要從企業(yè)的政治經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營能力等多方面進行綜合考慮。因此，管理層的戰(zhàn)略投資計劃對于企業(yè)的影響非常重大。做好企業(yè)的內(nèi)控則可以讓管理層的戰(zhàn)略計劃有所把握，能夠?qū)⑵髽I(yè)自身的發(fā)展放置于大環(huán)境中進行全面考慮，能夠讓企業(yè)的貸款、投資等環(huán)節(jié)科學(xué)合理的納入到投資考量范疇內(nèi)。高質(zhì)量的內(nèi)控機制則可以讓相關(guān)人員有效的加入到?jīng)Q策體系中，進行戰(zhàn)略的逐級分解，落實相應(yīng)的投資管理目標。

（二）投資者。外部投資者作為決策的主要實行者，其決策方向決定了市場的資金走向。內(nèi)部控制質(zhì)量缺失的情況下，企業(yè)的管理層可能存在歪曲會計信息的狀況，在這種情況下，外部的投資者無法從其他途徑獲取更加真實有效的會計信息，因此投資者只能選擇相信企業(yè)提供的會計信息，以此對項目投資做岀選擇，而這種投資選擇能夠給外部投資者帶來的預(yù)期收益與風(fēng)險情況，我們無法預(yù)料。

（三）信息不對稱。信息經(jīng)濟學(xué)提出，解決信息不對稱問題有兩條途徑，即信號發(fā)送（Signing）和信息甄別（Screening）。高質(zhì)量的內(nèi)部控制質(zhì)可以通過提高披露質(zhì)量，實現(xiàn)私人信息的信號發(fā)送，從而減少企業(yè)內(nèi)外部的信息不對稱，從而提高資源配置效率。

交易經(jīng)濟學(xué)提出，無論是企業(yè)內(nèi)部的管理交易還是企業(yè)外部的市場交易，均需要以會計信息作為交易的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠提高會計信息質(zhì)量，從而能夠有效降低企業(yè)內(nèi)部與外部交易的信息不對稱程度，減輕由逆向選擇和道德風(fēng)險造成的效率損失，提高企業(yè)內(nèi)部與外部交易的效率。

四、減少企業(yè)內(nèi)部控制缺失、提高資源配置效率的建議

依據(jù)本文分析筆者認為減少內(nèi)控缺失、提高資源配置效率的建議如下：（一）健全我國資本市場的外部環(huán)境，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。例如，加強會計準則運行和落實的政策環(huán)境建設(shè)。提升監(jiān)督管理水平，深化市場化改革。（二）改善公司治理機制，減少內(nèi)部控制缺失。（三）加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，強化企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力度，優(yōu)化內(nèi)控的監(jiān)督機制。

五、總結(jié)

內(nèi)部控制是企業(yè)所形成的有效機制，雖然其是內(nèi)部機制，但是對于企業(yè)的資源配置行為影響深遠。因此，企業(yè)要注重發(fā)揮內(nèi)部控制作用，提升資源配置效率，從事前、事中、事后多方面協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，讓投資行為為企業(yè)帶來更加的利潤率。企業(yè)只有首先做好內(nèi)控工作，才能夠為正確的投資指明方向，才能夠讓企業(yè)的投資行為越走越遠。

【參考文獻】

[1] 閻達五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計研究，2001（2）：9-14.

[2] 周中勝，陳漢文.會計信息透明度與資源配置效率[J].會計研究，2008（12）：56-62.

[3] 宣杰，張宛琳，王秀.京津冀上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量對投資效率的影響研究[J].財會通訊，2017（03）：57-61.

[4] 陳麗蓉，周曙光.內(nèi)部控制效率對經(jīng)營業(yè)績影響的實證研究——來自中國證券市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].財會通訊，2012（3）：113-116.

作者簡介：韓宇賽（1994—），女，山西臨汾人，山西財經(jīng)大學(xué)2017（會計學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：會計理論