葉蘇柳

摘 要 在瞬息萬變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)想要生存發(fā)展，需要具備良好的風(fēng)險(xiǎn)防御能力。良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理可以通過運(yùn)用內(nèi)部控制手段，有效提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及防御能力。本文從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用出發(fā)，探討企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的常見問題，提出改善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的解決建議，以期能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理 建議

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了達(dá)到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而制定的系統(tǒng)可操作的措施和方法，包括財(cái)務(wù)控制環(huán)境、財(cái)務(wù)控制活動(dòng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)信息溝通、財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督等各個(gè)方面。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的意義

有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠保障企業(yè)資金安全和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，防止會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，并可促進(jìn)資源利用效率的提升，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。

（一）保證會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確可靠性

會(huì)計(jì)核算過程涉及業(yè)務(wù)購(gòu)銷、生產(chǎn)物流、投資籌資、日常費(fèi)用開支等多個(gè)方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)通過環(huán)環(huán)相扣的控制程序，可以提升各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性及信息傳遞的及時(shí)性，有利于財(cái)務(wù)部門及時(shí)準(zhǔn)確開展會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確可靠性。

（二）保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，明確各種生產(chǎn)作業(yè)流程、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)規(guī)范、內(nèi)部審批程序、檢查評(píng)估程序、內(nèi)部監(jiān)督手段等，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)偏差，糾正生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)失誤，有效推動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動(dòng)進(jìn)行控制，避免資源浪費(fèi)，防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

（四）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)管理方針政策，需通過有效的方法予以貫徹執(zhí)行，良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以將企業(yè)方針政策分解到日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，通過制定標(biāo)準(zhǔn)、審核批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查等手段，確保方針政策的貫徹執(zhí)行。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的常見問題

雖然良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展意義重大，但在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)環(huán)境下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理仍存在管控意識(shí)薄弱、控制手段落后、控制體系設(shè)計(jì)執(zhí)行不到位等問題。

（一）管理層缺乏內(nèi)控意識(shí)，內(nèi)控環(huán)境較差

不少企業(yè)管理層對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏清晰的概念，不能正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用，甚至片面認(rèn)為內(nèi)部控制不過是一些可有可無的程序，會(huì)束縛業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致效率低下。在這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)下，內(nèi)部控制工作常常被管理層忽視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部不能形成良好的內(nèi)部控制氛圍，出現(xiàn)組織分工混亂、職責(zé)不清，甚至管理層凌駕于內(nèi)控之上的情形，內(nèi)部控制管理難以在企業(yè)中得到有效推行。

（二）未建立合理、完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系普遍存在不全面、不合理的問題。其一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系內(nèi)容不全面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系僅包含與貨幣資金收支、會(huì)計(jì)核算相關(guān)的一些控制活動(dòng)，但未涵蓋采購(gòu)、銷售、資產(chǎn)管理等活動(dòng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能覆蓋企業(yè)所有與財(cái)務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，容易出現(xiàn)缺少制衡所導(dǎo)致的舞弊行為或經(jīng)營(yíng)不當(dāng)損失。其二，內(nèi)部控制體系設(shè)置僵化，照搬照用，沒有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和管理情況合理設(shè)定流程，沒有根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要及時(shí)更新優(yōu)化，內(nèi)部控制體系設(shè)置過于全面、繁復(fù)，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行時(shí)流程冗長(zhǎng)，效率低下。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系執(zhí)行不力，缺乏有效的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系后，沒有在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，制度制定和制度執(zhí)行存在兩張皮現(xiàn)象;內(nèi)部控制制度淪為紙面文章，制度成為敷衍應(yīng)對(duì)內(nèi)控檢查的手段。

此外，對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行，也缺少必要的監(jiān)督，缺乏定期的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，導(dǎo)致無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行不到位的情況，影響內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理手段落后，不能適應(yīng)信息化時(shí)代的管理要求

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化、大數(shù)據(jù)等技術(shù)逐漸運(yùn)用到企業(yè)的日常管理當(dāng)中，以往依靠手工方式完成的工作逐漸被集中高效的信息系統(tǒng)操作代替，財(cái)務(wù)機(jī)器人等新的管理技術(shù)將顛覆傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算管理模式。在高速發(fā)展的信息化時(shí)代，仍有不少企業(yè)采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，不能及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制手段，部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺少必要的內(nèi)部控制，造成企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)損失。例如，企業(yè)使用微信、支付寶作為資金收款賬號(hào)的情況較為普遍，有些企業(yè)沒有對(duì)擁有微信、支付寶資金轉(zhuǎn)賬權(quán)限、負(fù)責(zé)接收信息的手機(jī)設(shè)置必要的控制程序，導(dǎo)致微信、支付寶賬戶資金被盜、挪用。

（五）財(cái)務(wù)人員缺乏內(nèi)控意識(shí)，人員綜合素質(zhì)無法適應(yīng)內(nèi)控管理要求

會(huì)計(jì)專業(yè)傳統(tǒng)教學(xué)、學(xué)科設(shè)置和后續(xù)教育以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，偏重會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的涉及較少，造成財(cái)務(wù)人員普遍存在重核算輕管理的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)較淺，不能深刻理解內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的意義，想當(dāng)然的思想較為嚴(yán)重，在工作中不能準(zhǔn)確理解內(nèi)部控制的必要性并予以嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，導(dǎo)致企業(yè)損失的情況時(shí)有發(fā)生。近兩年頻繁發(fā)生的電信詐騙就有不少案例是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員對(duì)詐騙行為缺乏判斷能力，在無書面授權(quán)審批手續(xù)的情況下違規(guī)支付，導(dǎo)致企業(yè)資金損失。

三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的建議

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是維持企業(yè)管理體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的決定性環(huán)節(jié)，其運(yùn)轉(zhuǎn)是否有效，是檢驗(yàn)企業(yè)管理體系是否科學(xué)的重要標(biāo)準(zhǔn)，如何讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作更為科學(xué)高效，筆者認(rèn)為，可從以下五個(gè)方面加以改進(jìn)：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

為更好地推行內(nèi)部控制工作，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳工作，讓管理層及企業(yè)職工了解內(nèi)部控制的內(nèi)容及重要意義，統(tǒng)一員工對(duì)于內(nèi)部控制的思想認(rèn)識(shí)，讓員工理解并認(rèn)同內(nèi)部控制的必要性，為實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的管理環(huán)境。

（二）兼收并蓄，合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度

在“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引”的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)管理環(huán)境及業(yè)務(wù)特性，設(shè)計(jì)全面合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，制度內(nèi)容在涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)，兼顧實(shí)際操作的重點(diǎn)性、靈活性，做到既防控風(fēng)險(xiǎn)，又保證合理的效率。建立內(nèi)部控制制度后，還應(yīng)定期檢查評(píng)估內(nèi)部控制制度的合理性、有效性，及時(shí)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況更新內(nèi)容，優(yōu)化不適合現(xiàn)行管理的控制程序，不斷提升內(nèi)部控制制度對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)規(guī)范作用。

（三）加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多個(gè)方面，要想制度得到有效推行，應(yīng)開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度相關(guān)培訓(xùn)，使相關(guān)人員了解內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求，避免出現(xiàn)違規(guī)操作。在實(shí)際工作中，應(yīng)嚴(yán)格遵守制度規(guī)定的各項(xiàng)流程、權(quán)限管理及資料傳遞要求，對(duì)于不符合制度規(guī)定的操作，及時(shí)予以制止或糾正。

為了避免制度執(zhí)行變形，還應(yīng)利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力量，定期檢查評(píng)估財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，總結(jié)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以整改，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的不斷提升。

（四）善用信息工具，創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法

企業(yè)應(yīng)主動(dòng)將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作與信息技術(shù)相融合，利用先進(jìn)的信息技術(shù)，將流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制程序嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息系統(tǒng)，發(fā)揮信息系統(tǒng)無差別操作的特點(diǎn)，減少人工執(zhí)行不到位的問題。對(duì)于信息環(huán)境下新出現(xiàn)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)分析系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)邏輯，采用調(diào)整流程、增加人工審核等方式加以防范，摸索一套有效的人機(jī)管控方式。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，目前市面已出現(xiàn)不少以財(cái)務(wù)為核心的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及控制軟件，可綜合解決財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制需求，企業(yè)也可結(jié)合自身的實(shí)際情況，考慮購(gòu)買專門的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

（五）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控培訓(xùn)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

一名具備良好風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的財(cái)務(wù)人員，不但能輔助業(yè)務(wù)部門準(zhǔn)確操作，規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，而且懂得總結(jié)工作實(shí)際問題，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不斷優(yōu)化。因此，可通過定期培訓(xùn)、實(shí)操訓(xùn)練等方式，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)和執(zhí)行能力。

四、結(jié)語(yǔ)

良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作的基礎(chǔ)和前提，也是企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要保障。因此，企業(yè)應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問題，遵循普遍性和特殊性原則，采取有效措施完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，夯實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（作者單位為廣東新華發(fā)行集團(tuán)股份有限公司）

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