郭東東 張倩 張曉菁

改革視角下看我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展

郭東東，張 倩，張曉菁

（西安歐亞學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，西安? 710065）

摘 要：以文獻(xiàn)綜述方式簡(jiǎn)要述評(píng)新中國(guó)成立以來(lái)我國(guó)在會(huì)計(jì)理論上的研究發(fā)展，以期認(rèn)識(shí)和了解我國(guó)在會(huì)計(jì)理論改革上所取得的成績(jī)。把新中國(guó)成立以來(lái)的會(huì)計(jì)理論研究分為改革開(kāi)放前和改革開(kāi)放后兩個(gè)階段進(jìn)行綜述和分析，并闡述對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)理論改革發(fā)展的啟示。

關(guān)鍵詞：改革視角;會(huì)計(jì)理論;研究發(fā)展

中圖分類號(hào)：F230? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）24-0118-02

會(huì)計(jì)理論像大多數(shù)經(jīng)濟(jì)理論一樣，是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而產(chǎn)生并不斷地進(jìn)步完善。我國(guó)的會(huì)計(jì)理論在新中國(guó)成立以后，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是在發(fā)展的過(guò)程中伴隨著曲折和坎坷。在改革開(kāi)放之前，新中國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究很大程度上是受蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式的影響。在十年特殊時(shí)期，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究幾乎陷入停滯，甚至倒退。在這個(gè)特殊時(shí)期，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展的環(huán)境不理想，但是我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究還是取得了一定的進(jìn)步。從改革開(kāi)放到現(xiàn)在的幾十年，我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者通過(guò)解放思想、實(shí)事求是，積極促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論的迅速發(fā)展和不斷完善。

一、我國(guó)改革開(kāi)放以前的會(huì)計(jì)理論發(fā)展?fàn)顩r

在新中國(guó)成立以前，我國(guó)不管是會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)制度還是會(huì)計(jì)方法，大都是學(xué)習(xí)和借鑒西方資本主義國(guó)家。新中國(guó)成立以后，根據(jù)當(dāng)時(shí)的環(huán)境和條件，需要在社會(huì)主義制度的基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論體系、制度和方法，這樣就需要肅清西方資本主義國(guó)家模式在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響。在此基礎(chǔ)上，在新中國(guó)成立的初期，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了熱烈的討論。此次學(xué)術(shù)討論的重點(diǎn)是，會(huì)計(jì)分不分社會(huì)主義和資本主義，社會(huì)主義會(huì)計(jì)和資本主義會(huì)計(jì)二者之間存不存在根本的區(qū)別。其中，此次學(xué)術(shù)討論的關(guān)鍵又在于會(huì)計(jì)核算的討論。邢宗江、黃壽宸（1951）認(rèn)為，階級(jí)性存在于會(huì)計(jì)中，因此社會(huì)主義會(huì)計(jì)和資本主義會(huì)計(jì)存在根本上的區(qū)別的。但是，陶德（1951）認(rèn)為，階級(jí)性不存在于會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)只是一門應(yīng)用技術(shù)，所以會(huì)計(jì)不存在社會(huì)主義會(huì)計(jì)和資本主義會(huì)計(jì)之分。陳重丞（1951）認(rèn)為，會(huì)計(jì)可以分為兩部分，分別是“內(nèi)核”與“外涵”，所以會(huì)計(jì)具有“兩重性”的特點(diǎn)?！皟?nèi)核”指的是復(fù)式記賬法，“外涵”則指社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度。針對(duì)“外涵”，他認(rèn)為會(huì)計(jì)存在階級(jí)性。通過(guò)這次會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)討論，我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)界認(rèn)為階級(jí)性是存在于會(huì)計(jì)中的。這樣的輿論氛圍下，我國(guó)隨后也就按照蘇聯(lián)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)制度建設(shè)和會(huì)計(jì)教學(xué)改革。葛家澍（2000）認(rèn)為，通過(guò)這次學(xué)術(shù)討論，改變了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)屬性的認(rèn)知，也使得我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在會(huì)計(jì)原理相關(guān)教材中必須闡明這一概念。

20世紀(jì)50年代后期，我國(guó)學(xué)者又對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象這一基本概念進(jìn)行了熱烈討論。發(fā)起此次理論討論的原因是，我國(guó)的一些學(xué)者對(duì)蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象定義持有不同的意見(jiàn)。此次討論時(shí)間較長(zhǎng)，參加人數(shù)和發(fā)表文章也較多，產(chǎn)生了積極而深遠(yuǎn)的影響。通過(guò)這次討論，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者將蘇聯(lián)對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象的定義進(jìn)行了修改，使會(huì)計(jì)對(duì)象定義更符合我國(guó)的實(shí)際，也使得會(huì)計(jì)對(duì)象的定義更準(zhǔn)確、簡(jiǎn)潔。另外，出現(xiàn)不少會(huì)計(jì)對(duì)象的新見(jiàn)解，其中被廣泛接受的一個(gè)是“會(huì)計(jì)的對(duì)象是在企業(yè)和其他單位中的資金運(yùn)動(dòng)”。葛家澍（2000）認(rèn)為，這次我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的討論，最為重要之處是打破了蘇聯(lián)會(huì)計(jì)理論對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的權(quán)威禁錮，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況編制了具有當(dāng)時(shí)我國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論教材，促進(jìn)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)理論研究的繁榮。20世紀(jì)60年代我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者再次討論了會(huì)計(jì)屬性，會(huì)計(jì)學(xué)者黃逸峰在這次討論中提出會(huì)計(jì)具有兩重性特點(diǎn)，打破了20世紀(jì)50年代提出的會(huì)計(jì)只具有階級(jí)屬性的結(jié)論。黃逸峰指出，存在階級(jí)性社會(huì)中的會(huì)計(jì)，在具有階級(jí)性的同時(shí)還具有自身的特性。他指出，會(huì)計(jì)作為一門應(yīng)用性技術(shù)方法，除了具有階級(jí)性外，還具有各個(gè)階級(jí)共性的地方。在當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境中，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者敢于按照自己的想法提出會(huì)計(jì)具有兩重性的觀點(diǎn)，是非常難能可貴的。

整體來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展存在緊密聯(lián)系。十年特殊時(shí)期，與其他學(xué)科一樣，會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展處于停滯，甚至出現(xiàn)了倒退。王光遠(yuǎn)、吳聯(lián)生（2000）指出，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)理論研究處于停滯狀態(tài)，具有代表性的事件是十年特殊時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)科類期刊大部分?？?，幾乎沒(méi)有合適的會(huì)計(jì)期刊找的到。蔡傳里、冉明東、許家林（2009）也指出，在十年特殊時(shí)期，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也像其他領(lǐng)域一樣受到了嚴(yán)重的沖擊，沖擊所帶來(lái)的影響不僅僅是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面，會(huì)計(jì)理論的研究方面所受到影響更大。

二、我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展?fàn)顩r

從20世紀(jì)50年代起，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)提出了“工具論”的理論。該理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的工具。但是，在改革開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，“工具論”不能準(zhǔn)確地描述會(huì)計(jì)的本質(zhì)與特征。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界掀起了對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的學(xué)術(shù)探討。這一次的學(xué)術(shù)探討，提出了兩種具有代表性的觀點(diǎn)，一種是“管理活動(dòng)論”，另一種是“信息系統(tǒng)論”。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬和閻達(dá)五（1980）提出了“管理活動(dòng)論”的觀點(diǎn)，指出會(huì)計(jì)除了作為一個(gè)工具管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還具有管理職能，是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理活動(dòng)論強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的控制和監(jiān)督職能，后經(jīng)相關(guān)學(xué)者的研究討論形成了會(huì)計(jì)管理理論，將會(huì)計(jì)管理活動(dòng)擴(kuò)展到反映、決策、預(yù)測(cè)等方面。“信息系統(tǒng)論”這一觀點(diǎn)是從國(guó)外引進(jìn)并在我國(guó)取得一定的發(fā)展，余緒纓（1980）和葛家澍（1983）是我國(guó)最早支持該種觀點(diǎn)的兩位會(huì)計(jì)學(xué)家。該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的生成與提供，主張會(huì)計(jì)是在一個(gè)微觀范圍內(nèi)的信息系統(tǒng)，只要職能是提供財(cái)務(wù)信息，支持信息使用者進(jìn)行決策。根據(jù)葛家澍（2000）的觀點(diǎn)，“管理活動(dòng)論”與“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)日趨接近，二者的不同之處在于各自的側(cè)重點(diǎn)。管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的主要職能是控制和監(jiān)督的同時(shí)，也認(rèn)可會(huì)計(jì)提供財(cái)務(wù)信息的職能。信息系統(tǒng)論則認(rèn)為會(huì)計(jì)的主要職能是提供信息支持管理和決策，但是也認(rèn)可會(huì)計(jì)具有管理的特點(diǎn)。孫錚、賀建剛（2008）提出，基于會(huì)計(jì)信息的有用性特點(diǎn)判斷，管理活動(dòng)論和信息系統(tǒng)論具有一致性。