摘 要：近年來，我國的經(jīng)濟高速發(fā)展，資本市場不斷壯大，商業(yè)銀行逐漸形成了自己的會計信息披露制度。在相應(yīng)制度形成和發(fā)展的過程中，商業(yè)銀行在進行會計信息披露的過程中還存在著披露內(nèi)容不完善、信息不真實、監(jiān)管機制不健全等問題，與發(fā)達國家相比仍然存在著較大的差距。通過對現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行會計信息披露情況進行分析，找到我國商業(yè)銀行會計信息披露中存在的一些問題，并提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;會計信息;披露

一、會計信息披露及商業(yè)銀行會計信息披露概述

商業(yè)銀行會計信息披露是指商業(yè)銀行依法定期或不定期地向外界公開自身的經(jīng)營狀況、財務(wù)信息、管理人員的信息等，一般來說會分為兩種基本模式：強制性披露和自愿性披露。強制性披露指商業(yè)銀行基于法律法規(guī)的最低要求公布的相關(guān)會計信息，包括財務(wù)會計報告、公司治理情況、風(fēng)險管理狀況、年度重大事項等事項，可以減少金融舞弊現(xiàn)象，促進資源的合理配置。自愿性披露是指商業(yè)銀行除強制性披露的信息之外，出于提升公司形象、吸引投資者等目的主動披露更多的企業(yè)會計信息。目前我國采用以強制披露為主、自愿披露為輔的形式，既符合巴塞爾協(xié)議的精神，又以成文的方式限定了商業(yè)銀行應(yīng)履行的義務(wù);同時，商業(yè)銀行的法律和相關(guān)的法規(guī)要求，商業(yè)銀行的會計信息的披露必須要建立在這些法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，信息披露的方式主要有臨時報告、定期報告以及其他的方式等，通過這些形式向廣大債權(quán)人、投資者及社會公眾、金融監(jiān)管機關(guān)披露并且反映其經(jīng)營的業(yè)績、財務(wù)資金的狀況、公司風(fēng)險及公司管理、現(xiàn)金流量的變動、股權(quán)、公司組織結(jié)構(gòu)、高級管理人員等方面的信息和有可以幫助分析、理解和利用以上信息的非貨幣性信息。以信用創(chuàng)造的方式來調(diào)節(jié)經(jīng)濟，因此商業(yè)銀行存在著不同于一般企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。商業(yè)銀行會計信息披露的內(nèi)容主要從風(fēng)險性、流動性、效益性三個方面入手。披露資本充足率、風(fēng)險準備金等的情況可以有效控制風(fēng)險;披露其存款來源及波動情況可以保證其資金的流動性;而公布銀行的利潤情況、資產(chǎn)收益率、成本收入比等可以保障投資者的利益。完善、充分、透明的會計信息披露有助于維持整個金融系統(tǒng)的穩(wěn)定。

二、我國商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題

（一）真實性、可靠性不強

我國商業(yè)銀行的會計信息披露制度的核心問題是保證會計信息披露的真實性、可靠性，而要確保信息披露的真實性、可靠性，必須要有完整的會計信息披露的規(guī)范與要求。如果規(guī)范要求的不合理或者存在缺陷，那就不能夠?qū)︺y行的財會業(yè)務(wù)進行有效監(jiān)督和制約了。目前，我國商業(yè)銀行會計信息披露的不真實、不可靠的主要表現(xiàn)體現(xiàn)在以下兩點：

1.會計信息披露太過簡單，而且計算方法存在誤差，會存在過高估計的現(xiàn)象

商業(yè)銀行的會計信息編制主要由其自身的會計工作人員來完成，所披露的會計信息質(zhì)量取決于其會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，但作為商業(yè)銀行的員工，往往會計工作人員很難做到完全真實，從自身利益角度，很可能會不謹慎地偏向選擇可能導(dǎo)致高估利潤的會計核算方法、會計政策。而導(dǎo)致公之于眾的會計信息不能夠真實準確地反映該銀行的盈利情況，披露內(nèi)容的不真實不僅僅會帶來一定的會計風(fēng)險，為企業(yè)本身帶來負面影響，因為商業(yè)銀行的特殊性，不真實的會計信息容易導(dǎo)致風(fēng)險被錯估，甚至可能為經(jīng)濟體系帶來不可逆轉(zhuǎn)的金融危機。

2.銀行資產(chǎn)的質(zhì)量與實際情況差距較大

銀行會計信息披露，需要會計工作者對信息進行整理和分析，再向外界公布檢驗后的信息。銀行的會計信息可以將銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營狀況等反應(yīng)出來，但在實際操作中，一些銀行為了粉飾自身，經(jīng)常會把失真的財務(wù)信息進行披露，從而導(dǎo)致銀行會計信息真實性低下。同時，銀行會計信息披露中極有可能會高估銀行資產(chǎn)質(zhì)量。于競爭激烈，一些商業(yè)銀行逐漸對外披露其不良貸款余額的會計信息，但是因為對貸款的分類標準和在國際上通用的要求不相符，所以關(guān)于銀行資產(chǎn)質(zhì)量的會計信息披露與國際標準的要求和實際的情況差距較大。我國商業(yè)銀行實行貸款分類的方法，但這種方法的過程存在銀行人員的主觀判斷性，比較容易產(chǎn)生人為的操縱貸款的現(xiàn)象。因此，貸款分類的方法不能較為真實的反映商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)狀況。

（二）充分性不足

商業(yè)銀行會計信息披露的內(nèi)容不夠全面，首先表現(xiàn)在對財務(wù)報表的披露，尤其是非上市的商業(yè)銀行，很多商業(yè)銀行很少披露或者甚至沒有財務(wù)報表附注的內(nèi)容。財務(wù)報表附注是用來說明商業(yè)銀行使用的會計政策及其他相關(guān)項目，能夠幫助使用者更好地理解報表。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計制度也在不斷地完善，會計政策變化時常發(fā)生，這對商業(yè)銀行也會產(chǎn)生重要影響，加大商業(yè)銀行報表附注的披露勢在必行。其次表現(xiàn)在對資產(chǎn)負債表表外項目的披露。表外業(yè)務(wù)雖然不列入資產(chǎn)負債表，但隨著表外業(yè)務(wù)的日益發(fā)展，也會給商業(yè)銀行帶來重要的影響。隨著我國金融制度改革的不斷深入，商業(yè)銀行也不斷的改變原來業(yè)務(wù)單一的狀況，逐漸發(fā)展各種表外金融產(chǎn)品和服務(wù)來增加商業(yè)銀行的收益。

（三）缺乏統(tǒng)一標準

目前，我國涉及商業(yè)銀行會計信息披露的法律法規(guī)有《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《上市公司管理條例》等，規(guī)范性文件主要有《商業(yè)銀行信息披露辦法》、《上市公司信息披露管理辦法》等，商業(yè)銀行在信息披露工作中需要遵循以上法律法規(guī)、但是在眾多規(guī)章制度中，存在著許多不一致的地方;同時，我國商業(yè)銀也分成了幾大類，部分上市商業(yè)銀行還需遵循上市公司的披露標準，導(dǎo)致不同的銀行選擇的披露標準不同，同一時期不同商業(yè)銀行披露的會計信息可比性大大降低。對于同一家銀行而言，不同階段的會計信息具備非常強的可比性，但是不同銀行、同一時期的會計信息缺乏一定的可比性，同時在表外業(yè)務(wù)的信息披露中更是如此。銀行會計信息披露可比性國幣，會給會計信息使用者造成一定阻礙。由于多部法律之間的銜接不完整，給商業(yè)銀行提供可了自由發(fā)揮的空間，可以有選擇地進行信息披露，不利于投資者了解真實的經(jīng)營狀況。

三、完善我國商業(yè)銀行的會計信息披露的建議

伴隨著全球化的腳步，我國商業(yè)銀行的會計信息披露制度也越來越完善，從內(nèi)容單一到種類多元化，慢慢在與國際接軌，嘗試著摸索出既符合我國國情，又與巴塞爾協(xié)議精神相一致的披露制度。但是，我們還要清醒地認識到，與發(fā)達國家相比，由于我國商業(yè)銀行的會計信息披露起步較晚，在摸索和發(fā)展中仍然存在很多問題，我們必須正視這些問題并加以更正，以完善現(xiàn)有的披露制度。

（一）完善銀行治理結(jié)構(gòu)

我國商業(yè)銀行會計信息披露的制度和規(guī)范仍舊需要進一步完善與建設(shè)，制度的建設(shè)在理論上屬于綜合性、全方位的制度構(gòu)建，它是架構(gòu)于許多會計原理、會計法規(guī)和會計制度之上的。我國商業(yè)銀行會計信息披露的制度建設(shè)涉及多個方面與領(lǐng)域，包括了：證券市場規(guī)則、金融企業(yè)與金融市場的監(jiān)管、會計的原理和會計準則、審計與內(nèi)部控制的制度，而且還涉及了法律法規(guī)、管理學(xué)體系等方面。所以這是一個系統(tǒng)的工程，不能只從某一方面研究，必須綜合各方面的考慮和需求，只有構(gòu)建一個良好的會計信息披露制度，商業(yè)銀行會計信息披露才能更加真實、可靠與有效。

（二）建立完備的風(fēng)險管理體系

商業(yè)銀行屬于高風(fēng)險行業(yè)，許多風(fēng)險是由于內(nèi)部控制不到位造成的，因此加強商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是保證真實性的有效途徑。內(nèi)部控制是一種自律行為，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)上是商業(yè)銀行對自身風(fēng)險的防范與控制系統(tǒng)。為了確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制水平，加強系統(tǒng)的監(jiān)督管理，堅決杜絕虛報瞞報行為。建立和完善銀行內(nèi)部控制制度。金融數(shù)據(jù)失真與金融機構(gòu)自身內(nèi)部控制水平低下密切相關(guān)。為確保金融數(shù)據(jù)的真實性，必須全面提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制水平，強化制度執(zhí)行和對主要負責(zé)人的監(jiān)管、處罰力度。同時，商業(yè)銀行還應(yīng)該在建立健全具有獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部稽核審計機制的基礎(chǔ)上，引入外部市場監(jiān)督力量，從內(nèi)外兩個方面推動銀行內(nèi)部控制機制的完善和風(fēng)險防范能力的提高，真正使內(nèi)部控制制度成為防范和化解金融風(fēng)險的重要保證。

（三）完善強制性信息披露與自愿性信息披露的要求

目前，銀行不斷出現(xiàn)新的金融服務(wù)，導(dǎo)致銀行會計信息披露方式存在很大差異，在一定程度上影響了監(jiān)管指標和財務(wù)報表的質(zhì)量，致使銀行披露會計信息的可比性無法得到保證，為此，我國銀行應(yīng)該不斷完善會計準則，提高會計處理和信息披露的規(guī)范性，改善會計信息披露的質(zhì)量和水平?？紤]到我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和商業(yè)銀行的特點，強制性信息披露方式還是我國最近幾年會應(yīng)采用的基本方式，但是披露制度本身有自愿披露和強制披露互相彌補、互相結(jié)合的原則，所以除了強制性披露的方式外，我國商業(yè)銀行自愿披露的的方式也應(yīng)該一并采納。

（四）加強會計信息披露監(jiān)管

財政部、人民銀行、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)，盡快統(tǒng)一、完善和出臺有關(guān)金融法規(guī)和實施細則，以法制手段保障金融數(shù)據(jù)的真實性;銀監(jiān)會應(yīng)改進以往監(jiān)管工作偏向市場準入而對市場退出方面監(jiān)管不足的現(xiàn)象。在開展現(xiàn)場監(jiān)管和非現(xiàn)場監(jiān)管工作中，把真實性檢查作為一個重點，嚴格檢查核實金融機構(gòu)貸款質(zhì)量和重要財務(wù)數(shù)據(jù)，督促金融機構(gòu)穩(wěn)健合法經(jīng)營;提高對信息披露違規(guī)行為查處的概率并加大對違規(guī)者的處罰力度，從而最大限度地降低違規(guī)者的違規(guī)期望收益。

作為面向社會公眾營業(yè)的企業(yè)，商業(yè)銀行披露的會計信息應(yīng)當(dāng)透明、真實。商業(yè)銀行在做好內(nèi)部治理的同時，應(yīng)當(dāng)積極接受外部的監(jiān)督。我國針對銀行業(yè)采用了多頭監(jiān)管，以銀監(jiān)會和人民銀行為主，其他部門輔助。多頭監(jiān)管有利也有弊，目前我國商業(yè)銀行不再只從事傳統(tǒng)的信貸業(yè)務(wù)，保險、證券及金融衍生品等也成為了商業(yè)銀行的主要盈利來源，所涉及的行業(yè)較廣，多頭監(jiān)管可以確保每一個行業(yè)相關(guān)的監(jiān)管措施更專業(yè)、更有針對性。但是也可能面臨著監(jiān)管職責(zé)不明，各部門相互推諉的情況出現(xiàn)。所以需要加強多方合作，明確分工，實現(xiàn)跨部門協(xié)作，共同監(jiān)管。我國各個銀行應(yīng)該調(diào)整自身的監(jiān)管理念，將監(jiān)管原則進一步細化，提升自律意識。推動銀行在市場競爭中始終占據(jù)優(yōu)勢地位，并提高監(jiān)管部門的監(jiān)管效率。

四、愿景

商業(yè)銀行會計信息披露是對銀行業(yè)務(wù)進行監(jiān)管的有效的手段，也是市場經(jīng)濟中公平、公正、公開原則的集中體現(xiàn)。而作為金融市場中重要的構(gòu)成成分，市場會影響其發(fā)展，因此我國商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題是亟待解決的和必須解決的。在提高我國商業(yè)銀行會計信息披露的各個方面，需要相關(guān)部門、銀行的管理層、社會利益相關(guān)者的共同關(guān)注才能妥善解決。

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作者簡介：

董瑩瑩，女，天津財經(jīng)大學(xué)在職研究生，研究方向：會計學(xué)。