高新愛(ài)

摘要： 隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)事務(wù)所這個(gè)中介為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用，同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部也有許多問(wèn)題讓我們不可忽視。本文以中國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，結(jié)合規(guī)范分析和案例研究，合理的分析了現(xiàn)有中國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題，本文也提出了一些建議，如建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不斷完善內(nèi)部控制制度以及進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等?？偠灾疚闹饕怯懻撘恍┤娴乃伎紝⑵毡橛杏玫膶?shí)施內(nèi)部控制的規(guī)范。然而，由于我的知識(shí)有限，了解企業(yè)內(nèi)部控制可能是膚淺的，我將盡我最大的努力進(jìn)一步研究在這一領(lǐng)域在未來(lái)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所；內(nèi)部控制問(wèn)題；內(nèi)部控制方法

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題的現(xiàn)狀及原因

①?zèng)]有明確內(nèi)部控制的目標(biāo)。我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所現(xiàn)在主要分為有限責(zé)任制會(huì)計(jì)事務(wù)所和合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所。就合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，他們對(duì)自身的資金實(shí)力，人力資源，專業(yè)特長(zhǎng)甚至是管理的現(xiàn)狀都沒(méi)有充分的了解，而且他們對(duì)未來(lái)發(fā)展的目標(biāo)不能確定。這樣必然導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及解決風(fēng)險(xiǎn)能力都有很大的影響。目標(biāo)不明確導(dǎo)致與組織使命方向不一致，不能有效地控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并且有效的解決風(fēng)險(xiǎn)。

②股權(quán)不合理，不能正確的決策。會(huì)計(jì)事務(wù)所主要的結(jié)構(gòu)是多數(shù)通過(guò)和一票一股的制度，使權(quán)利高度集中化，讓產(chǎn)權(quán)多元化的股東制度被減弱，最終一人說(shuō)了算數(shù)的局面，如果長(zhǎng)期這樣勢(shì)必導(dǎo)致內(nèi)部的監(jiān)督作用無(wú)用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所人才流失，從而導(dǎo)致事務(wù)所收益下降。

③內(nèi)部控制制度不完善。由于現(xiàn)在會(huì)計(jì)事務(wù)所權(quán)利的高度集中，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所中人才越愛(ài)越少。從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的管理水平低、管理的環(huán)境撇。不能結(jié)合實(shí)際的完善內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)事務(wù)所只是用于應(yīng)對(duì)上級(jí)的檢查或者是行業(yè)管理的檢查，并不能真正的落實(shí)內(nèi)部控制管理，這就必然導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的不完善，好像擺設(shè)一般。

④人力資源配置不合理，缺少有效激勵(lì)和懲罰機(jī)制。在我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)事務(wù)所管理中，人力資源的有效利用一直不被重視。會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏與發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的人力資源規(guī)劃，容易出現(xiàn)重金聘用沒(méi)用的人或者出現(xiàn)有能力的人沒(méi)有被企業(yè)重視利用?？偠灾?，就是缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度。會(huì)計(jì)事務(wù)所的合伙人主要是為了盈利更多，不顧事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)事務(wù)所的置業(yè)質(zhì)量得不到保證，從而影響事務(wù)所的發(fā)展。

⑤內(nèi)部環(huán)境差。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制環(huán)境，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步很晚，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展時(shí)間也不長(zhǎng)，并且我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多數(shù)是從原來(lái)掛靠在政府的職能部門轉(zhuǎn)制過(guò)來(lái)的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)大都是國(guó)家政府官員轉(zhuǎn)型過(guò)來(lái)的，他們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)文化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)認(rèn)識(shí)不夠充分，除了對(duì)自負(fù)盈虧認(rèn)識(shí)深刻，對(duì)控制環(huán)境建設(shè)更是認(rèn)識(shí)很不夠，從而滯后了會(huì)計(jì)事務(wù)所的文化發(fā)展。

二、如何解決會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題

① 首先要加強(qiáng)完善法人治理的結(jié)構(gòu)。第一會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)國(guó)家相關(guān)關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所章程，建立完善的規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，目的明確的確定董事會(huì)、經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，一定要杜絕權(quán)利的高度集中，杜絕一個(gè)人說(shuō)了算了的現(xiàn)狀，從而形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和相應(yīng)的平衡機(jī)制。并且要做重要的決定、重大事項(xiàng)以及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，要杜絕一個(gè)人說(shuō)了算的現(xiàn)實(shí)。并且任何人不得擅自改變集體決策意見(jiàn)和自作主張的決議。從而來(lái)確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所良性運(yùn)行下去。

② 要重視會(huì)計(jì)事務(wù)所人才管理，不斷的完善人力資源的管理，為發(fā)展成為大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所打下夯實(shí)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要以人為本，不要一味的追求盈利，要尊重并關(guān)心員工，著實(shí)為員工的利益為主，全面發(fā)展人力資源使之價(jià)值實(shí)現(xiàn)并創(chuàng)造事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的條件。并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理階層應(yīng)該多聽聽員工的心聲，徹底的把資合與人合的力量結(jié)合在一起使之發(fā)揮出重大的作用，事務(wù)所要用文化制度來(lái)保障人和的管理。同時(shí)要為員工的職業(yè)發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，不斷培訓(xùn)他們學(xué)習(xí)新的技能。完善事務(wù)所獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰制度，充分做到員工的回報(bào)與付出成正比，這樣事務(wù)所才能留住人才，從而提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和可持續(xù)發(fā)展觀。

③要科學(xué)嚴(yán)密的實(shí)行內(nèi)部控制的體系，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使會(huì)計(jì)事務(wù)所整體的管理水平提高，是保障會(huì)計(jì)事務(wù)所戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提。內(nèi)部控制體系主要包括兩個(gè)獨(dú)立體系。第一個(gè)次是從業(yè)務(wù)承接、到業(yè)務(wù)結(jié)束的全過(guò)程的預(yù)算，預(yù)算與實(shí)際融入相互牽制、相互制約的制度，主要是建立以預(yù)防為主的監(jiān)控防線；第二層是在現(xiàn)有人力資源管理基礎(chǔ)上直接成立一個(gè)由董事會(huì)管理的審計(jì)委員會(huì)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施內(nèi)部控制，主要是建立有效的檢查的監(jiān)督防線。這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，和控制問(wèn)題，從而減少會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。使會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制水平進(jìn)一步提高，達(dá)到管理意識(shí)和內(nèi)部控制的平衡。

三、會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題的注意事項(xiàng)有哪些

①要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員選擇，堅(jiān)決不用跨行業(yè)人員，不能讓他們有機(jī)可趁。還有對(duì)員工要提高他們的積極性，培養(yǎng)他們的工作能力，防止他們跳槽?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)事務(wù)所要以人為本，注重管理人才，主要是忠于事務(wù)所的人，這樣即使他的學(xué)習(xí)能力不足，只要忠于事務(wù)所，其他的外在因素都是可以解決的，比如說(shuō)專業(yè)知識(shí)不強(qiáng)等，這些都是可以通過(guò)學(xué)習(xí)解決的。還要求會(huì)計(jì)人員擁有執(zhí)行力，要注重對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行力的培養(yǎng)，從而提高員工的思想和執(zhí)行效率。力爭(zhēng)做到會(huì)計(jì)人員的目標(biāo)和事務(wù)所的目標(biāo)相統(tǒng)一。

②建立獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的標(biāo)準(zhǔn)，在任何企業(yè)都一樣，獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰是內(nèi)部控制的核心基礎(chǔ)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制的重要前提。對(duì)員工的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰不但要精神上給與，還要物質(zhì)上的體現(xiàn)出來(lái)才行。這樣可以激發(fā)員工的工作潛力，讓他們對(duì)工作充滿了積極性和無(wú)限的熱情。通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度，還可以有效的避免工作人員的渾水摸魚，通過(guò)合法的機(jī)制避免他們因?yàn)樨潏D個(gè)人利益，而讓事務(wù)所遭受更大的損失。

③加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善，要內(nèi)部控制制度的效果越好，那么就需要很完善的內(nèi)部控制制度才行。只有注重培養(yǎng)員工的能力素質(zhì)并提高，才能使內(nèi)部控制的效果越好。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，如果沒(méi)有完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的話，一方面將會(huì)影響內(nèi)部控制制度速度的上升，從而影響內(nèi)部控制制度效果，另一方面事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制很難形成，這就導(dǎo)致了無(wú)法保障內(nèi)部控制制度的完善。對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)管要到位要合理才行。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制的問(wèn)題中，要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部問(wèn)題治理的結(jié)構(gòu)，不斷完善內(nèi)部控制制度，建立一個(gè)良好的環(huán)境從而來(lái)保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。在會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都要嚴(yán)格參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用專業(yè)理論知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行管理，在管理期間，還要不斷的引進(jìn)新人才，學(xué)習(xí)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，從思想上武裝，從而建立一套完善的內(nèi)部控制機(jī)制，有效的避免風(fēng)險(xiǎn)，減少事務(wù)所的損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫偉.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度探討.中國(guó)外資.2011.（5）.

（作者單位：洛陽(yáng)萬(wàn)福順會(huì)計(jì)師事務(wù)所）