魏巍　高旗

摘 要：煤炭上市公司屬于重污染行業(yè)上市公司，環(huán)境會計(jì)信息披露愈發(fā)顯得重要。本文基于我國36家煤炭上市公司2015—2017年的會計(jì)年報(bào)及社會責(zé)任報(bào)告數(shù)據(jù)，對煤炭上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露模式、內(nèi)容、存在的問題進(jìn)行了分析，并從公司內(nèi)部明確披露原則及完善內(nèi)部控制、統(tǒng)一我國環(huán)境會計(jì)信息披露規(guī)范、注重對環(huán)境會計(jì)信息的審計(jì)等方面提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：煤炭上市公司;環(huán)境會計(jì)信息;會計(jì)信息披露

一、樣本選取

本文選取我國36家煤炭上市公司2015—2017這3個(gè)會計(jì)年度的年報(bào)及社會責(zé)任報(bào)告等數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。由于各公司上市的時(shí)間不同，部分年度相關(guān)公司無有關(guān)數(shù)據(jù)。由于*ST安煤2016—2017年凈利潤為負(fù)，被予以退市風(fēng)險(xiǎn)警示，因此不作為研究樣本。

二、煤炭上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露模式

公司環(huán)境會計(jì)信息披露的類型可分為補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境會計(jì)報(bào)告兩種形式。絕大部分公司在向公眾報(bào)告環(huán)境會計(jì)信息時(shí)，往往會通過社會責(zé)任報(bào)告、報(bào)表及附注這兩種方式，尤其是社會責(zé)任報(bào)告。環(huán)境會計(jì)信息披露統(tǒng)計(jì)表如表1所示。

從表1可以看出，被研究的公司環(huán)境會計(jì)信息披露的數(shù)量和比例逐年增加。公司環(huán)境會計(jì)信息披露主要包括在年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，披露公司數(shù)量逐年快速增長。上市公司在環(huán)保政策、措施、方針、計(jì)劃以及節(jié)能減排方面披露的公司數(shù)比較多，所占的比例較大，而在環(huán)保投資方面的披露比重則相對較小。

從披露的信息量的角度來看，披露內(nèi)容也逐年增長。在具體描述中，對應(yīng)的詳細(xì)程度不同。為此，我國煤炭公司在其年報(bào)、招股說明書中，基本上都會選擇披露環(huán)境會計(jì)信息。獨(dú)立報(bào)告中披露的信息基本上以文本信息的形式出現(xiàn)，貨幣信息內(nèi)容很少。煤炭上市公司環(huán)境信息披露在具體內(nèi)容上也存在一些差異。

三、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容

在樣本公司中，環(huán)境會計(jì)信息披露中占比最大的，即環(huán)境保護(hù)投資、環(huán)境補(bǔ)貼和激勵(lì)，占比超過60%。說明公司對環(huán)境投資的披露更加熱情，2015年，81.08%的樣本公司選擇披露環(huán)境投資信息。此外，政府適當(dāng)提高環(huán)境保護(hù)補(bǔ)貼的數(shù)額，2015年，43.24%的公司獲得了政府的環(huán)境補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)，2017年這一比例升至51.35%。2015—2017年，公司保持了各種內(nèi)容披露比例的快速增長。這也反映出煤炭行業(yè)的上市公司是污染嚴(yán)重的行業(yè)的代表，并且越來越多地致力于保護(hù)環(huán)境和減少污染。雖然公司環(huán)保意識和披露意愿有所提高，但煤炭行業(yè)大多數(shù)上市公司選擇不提及和披露其生產(chǎn)經(jīng)營日?；顒又性斐傻沫h(huán)境污染。

在附注中，披露主要是以貨幣信息描述，結(jié)合非貨幣信息，披露公司一年內(nèi)的環(huán)保措施和業(yè)績，并對未來的發(fā)展進(jìn)行了披露。在監(jiān)事會的報(bào)告中，主要披露了污染防治及節(jié)能環(huán)保。在涉及的重要事項(xiàng)中，公司大多使用貨幣信息來反映資產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)成本和收入的變化。在披露意愿方面，盡管公司基于目前缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模式和內(nèi)容，披露環(huán)境會計(jì)信息的舉措有所增加，但除了這一原因，公司一般只披露一些對自己有利的環(huán)境活動和結(jié)果。對負(fù)面影響，公司仍然選擇避免披露，這樣對社會公眾了解公司真實(shí)情況不利。

四、煤炭上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會計(jì)信息披露的模式不夠規(guī)范

煤炭公司編制和披露的環(huán)境信息不符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。通過收集35個(gè)樣本公司的披露，筆者發(fā)現(xiàn)許多形式的披露已付諸實(shí)踐，比較標(biāo)準(zhǔn)化的披露形式是社會責(zé)任報(bào)告中的披露形式，信息比較集中，但35家公司中僅有51.35%的公司實(shí)施此種披露形式，其他披露方法有很強(qiáng)的隨意性。

樣本公司不僅不同公司的披露模式不統(tǒng)一，而且同一公司的披露模式也不統(tǒng)一。2015—2017年以來，煤炭行業(yè)上市公司進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的公司數(shù)量雖較往年有所上升，但在進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露時(shí)所給出的形式不一。在進(jìn)行數(shù)據(jù)收集的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)大部分上市公司所給出的環(huán)境會計(jì)信息分散在公司的各個(gè)公開報(bào)告中。在各種披露形式中，有許多非結(jié)構(gòu)化和不統(tǒng)一的披露形式，違反了可比性原則，不僅無法在公司內(nèi)部進(jìn)行可比性分析，而且不能在同一行業(yè)進(jìn)行可比性分析。例如，大同煤業(yè)、鄭州煤電等在地方獨(dú)占鰲頭的公司在年報(bào)中幾乎沒有提及公司生產(chǎn)對當(dāng)?shù)丨h(huán)境的影響;美景能源等公司連續(xù)3年都未公布過社會責(zé)任報(bào)告。

（二）披露的環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容片面

在煤炭領(lǐng)域上市公司中，我國相關(guān)公司披露的環(huán)境會計(jì)信息并不全面。通過對樣本公司的研究，筆者發(fā)現(xiàn)公司普遍存在“報(bào)喜不報(bào)憂”的情況，公司公布的年報(bào)中沒有提到負(fù)面信息，披露內(nèi)容大多依據(jù)國家法律法規(guī)，或者是對自身公司形象有所提升的內(nèi)容，缺乏完整性。同樣，從董事會報(bào)告中可以看出，公司一味強(qiáng)調(diào)自身已經(jīng)履行了環(huán)保責(zé)任及環(huán)保理念，絕大部分上市公司所披露的環(huán)境會計(jì)信息都是積極正向的，而與之相關(guān)的消極的、負(fù)面的環(huán)境會計(jì)信息公司的做法都是驚人的一致：回避。幾乎沒有上市公司披露與公司有關(guān)的負(fù)面的環(huán)境會計(jì)信息，我們通過他們披露出來的信息很難對他們有一個(gè)全面的了解。大部分公司進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露時(shí)都是采用文字表述的方法，具體有關(guān)的貨幣化信息則很少看到。由于沒有相關(guān)的具體貨幣化信息，我們所看到的都是相對抽象的信息，這不利于外部對公司的監(jiān)管和評估。例如，上海能源2017年年報(bào)重要事項(xiàng)中對污水排放情況的披露描述為“部分達(dá)標(biāo)外排”，而對于未達(dá)標(biāo)廢水的處理情況卻只字未提。

（三）披露內(nèi)容中貨幣化信息不足

從對煤炭上市公司披露的非貨幣化信息和貨幣化信息的比較可以看出，年度報(bào)告中貨幣化信息披露比例明顯小于定性信息披露，信息數(shù)據(jù)化程度低，缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容。通過研究，筆者發(fā)現(xiàn)僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中會計(jì)科目有幣值信息，雖然年度報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告中披露了環(huán)境會計(jì)相關(guān)信息，但其他非財(cái)務(wù)環(huán)境信息缺乏數(shù)據(jù)支撐。管理層關(guān)于“環(huán)境保護(hù)”的內(nèi)容僅僅停留在宣傳環(huán)保理念、陳述環(huán)保舉措和發(fā)展戰(zhàn)略上。相較于量化信息，文字?jǐn)⑹霾痪哂锌尚哦?。?015年中國神華在社會責(zé)任報(bào)告中提及“綠色辦公”內(nèi)容僅列舉了舉辦的活動，而沒有具體列明實(shí)施綠色辦公較于以前年度具體費(fèi)用的減少情況。