王丙武

摘 要：傳統(tǒng)的木材加工企業(yè)在規(guī)模化發(fā)展的過程中，由于市場競爭日趨激烈，對精細化管理和成本核算的要求越來越高，而木材加工環(huán)節(jié)的復雜性增加了財務成本核算方法在選擇和適用方面的難度，本文針對木材加工企業(yè)的實際情況，設計了一套逐步結轉分步法的木材加工產品成本核算方案，以供借鑒或探討。

關鍵詞：工序;成本核算;逐步結轉分步法;加權平均法;約當產量

一、方法選擇

隨著經濟的發(fā)展，木材加工行業(yè)已從單純的木匠制作或作坊式生產發(fā)展到今天的大批量規(guī)?；C械化甚至自動化生產，其生產過程一般包括備料、加工、油漆、包裝四個步驟，而在每個步驟內又包括若干工序，如備料包括下料、拼接、精截、刨光等工序;加工包括鉆孔、成型、砂光等若干工序;油漆包括上底漆、烘干、打磨、上面漆等若干工序;包裝則有挑選、組裝、裝箱等工序，具體因為產品的不同和產品生產工藝的不同，每個步驟的工序有不同的選擇和組合。大部分木材加工產品生產工藝比較復雜，工序比較多，這就導致了其生產成本在核算時具有一定的復雜性。

大部分木材加工產品雖然工藝比較復雜，工序較多，但加工步驟比較清晰，同時，由于木材加工半成品在其生產過程中可能由外部供應商提供，其成本需要提供作為參考，同時質量問題處理時也可能用到半成品成本，因此可以選擇分步法下的逐步結轉分步法進行成本核算，以滿足各方面對成本核算信息的要求。

由于木材加工產品工序眾多，并且每一道工序都存在一定數量的在產品，這樣導致生產環(huán)節(jié)的在產品數量較大，其成本不容忽視。另外，大多加工環(huán)節(jié)的完工率在50%上下浮動，因此可以選擇按50%的約當比例用約當產量法對在產品成本進行分配計算。

二、成本核算過程

（一）備料車間成本核算

1.備料車間成本歸集和數據準備

備料車間成本核算需收集的成本數據主要有原材料領用成本、輔助材料領用成本、人工成本、燃料及動力、折舊費用及其他制造費用等，同時還要通過月底盤點取得月末在產品數量，統(tǒng)計出本月下傳下一步驟的完工數量。

為保證完工產品成本的準確性，在盤點時，應對車間未加工完的原料（主要是板材）算出成本，從當月成本總額中扣除。

2.備料車間成本分配

備料車間的成本分配，一般以完工半成品的方數為分配依據。

根據月底盤點，在產品數量乘以50%的約當產量比例，計算出在產品約當產量，以在產品約當產量加上完工數量之和，作為本步驟生產成本的分配依據，依次對成本項目進行分配計算。

按部件方數計算出分類匯總成本后，除以件數計算出單件部件成本，作為產品部件在步驟間下傳的成本。

（二）加工車間成本核算

1.加工車間成本歸集和數據準備

加工車間成本核算時須統(tǒng)計出本月車間領用部件分類數量，并以備料完工半成品單部件數量金額明細賬的全月一次加權平均成本為使用成本，二者之積為領用部件的原料成本。同時，將輔助材料領用成本、人工成本、燃料及動力、折舊費用及其他制造費用等的和作為本步驟的待分配成本。

月末進行現場盤點以獲取月末在產品的數量，作為計算月末在產品的約當產量的依據。

在不同的企業(yè)，成本核算的基礎工作是不一樣的，基礎好的可能有各種加工工時定額，這樣在分配人工成本和燃料動力、折舊費用及其他制造費用時就方便多了。對于沒有定額的企業(yè)，可以按半成品的材積進行大致的分配以作為成本核算的過渡。為加強精細化管理，應盡快制定各種成本定額。

2.加工車間成本分配

加工車間部件原料成本用備料完工部件數量金額明細賬按加權平均成本法計算的單位成本與數量的積直接轉入，并與上月結存成本進行加權平均，計算出本月車間部件明細分類成本和單位成本。

人工成本和制造費用按人工工時定額進行分配，輔助材料成本、折舊費用和燃料動力費按設備工時定額進行分配。

各項成本按分類分配后，除以下傳數量和月末在產品約當產量之和，計算出單部件成本，作為本步驟完工半成品成本。

（三）油漆車間成本核算

1.油漆車間成本歸集和數據準備

油漆車間成本核算時須統(tǒng)計出本月車間領用部件明細數量，并以加工完工半成品單部件的數量金額明細賬計算的全月一次加權平均成本作為使用成本，二者之積為領用部件的原料成本。

同時，將領用油漆數量金額核對清楚，扣除月末盤點時車間已領未用油漆數量金額，作為本月車間油漆消耗金額。為提高分配準確性，應計算出部件油漆單位表面積，并以加工數量與單位表面積的積作為油漆分配系數。對于UV漆和水性漆分別使用的單位，由于其成本差別較大，應分別計算UV表面積和水性表面積，并將油漆按UV漆和水性漆分別統(tǒng)計，分別分配。

對于人工成本、燃料和動力、輔助材料、折舊和其他制造費用，建議也制定詳細的定額標準，按定額分配，沒有定額的，可以計算并按材積或油漆表面積的比例進行分配。

2.油漆車間成本計算

油漆部件原料成本按加工部件數量金額明細賬中按加權平均成本法計算的單位成本與數量的積直接轉入，并與上月結存部件成本進行加權平均，計算出本車間的加工部件核算明細分類成本和單位成本。

人工成本和制造費用按人工工時定額比例進行分配，輔助材料成本、折舊費用和燃料動力費按設備工時定額比例進行分配。沒有定額的，可以采用材積或油漆表面積的比例進行分配。

各項成本按分類分配后，除以下傳數量和月末在產品約當產量之和，計算出單部件成本，作為本步驟完工半成品成本，同時按類別進行數量金額明細核算，以加權平均出庫成本作為包裝使用的部件領用成本。

（四）包裝車間成本核算

1.包裝車間成本歸集和數據準備

包裝車間以耗用的部件總成本、包裝物成本、五金配件成本等BOM清單上的物料成本和人工成本、燃料動力費、輔助材料費、折舊及其他制造費用等作為車間核算的總成本。

2.包裝車間成本計算

生產一種產品時，只需按成本項目匯總即可得出產品入庫總成本，除以完工件數即可得到單位成本;當生產多種產品時，需按產品類別匯總部件總成本、包裝物成本、五金配件成本，同時對人工成本、燃料動力費、輔助材料費、折舊及其他制造費用等按人工工時定額或設備工時定額分配到各產品類別，然后對各成本項目按產品類別進行匯總得出各類產品入庫成本，再除以各類產品包裝入庫數量得到單位產品入庫成本。

三、銷售成本計算

產品入庫時，成品庫對各產成品按類別進行數量金額明細核算，并以全月一次加權平均價格作為本月銷售出庫產成品的出庫價格，乘以銷售出庫數量作為本月度某產品的銷售成本，按類別匯總即為本月產品銷售成本。

四、結語

木材加工產品的成本核算過程如正文所述，在進行成本核算的過程中，需要大量使用數字表格，但由于數字表格太大，在此就不一一列示。為更準確地獲取統(tǒng)計數據，建議使用ERP系統(tǒng)作為結合工具，可以大幅提高效率和數據準確性。連續(xù)四個步驟的逐步結轉分步法，雖然比較復雜和繁瑣，但是貼合實際的，有利于使計算出的成本盡可能接近實際成本。

參考文獻

[1]注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2018.