王一淇

摘要：本文結合我國財政部于2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準則第14號——收入》，進一步闡述了我國收入確認原則的演變歷史和會計準則國際趨同的趨勢。在此基礎上，通過對比新舊收入準則，深入分析了我國新收入準則變化的主要內容，以及新準則對現(xiàn)行市場經濟的適應性。剖析了新收入準則對于企業(yè)收入計量的影響，并為企業(yè)應對新收入準則的影響提出了實質性的建議方案，為新準則的實施打下良好的基礎。

關鍵詞：企業(yè)財務;財務數(shù)據(jù);會計準則

收入是衡量企業(yè)財務狀況和經營成果的重要指標，是企業(yè)管理層和治理層進行重大決策的主要參考因素。因此，收入準則的變化將對企業(yè)造成深遠而廣泛的影響，這種影響不僅僅體現(xiàn)在財務數(shù)據(jù)的變化，而且在企業(yè)運行和管理決策的各個方面。新收入準則的修訂，不僅能夠強化企業(yè)的合同意識，規(guī)范財務信息的披露，提高財務信息的可比性和企業(yè)會計核算水平，同時也是中國企業(yè)會計準則與國際會計準則趨同的重要表現(xiàn)。

一、新收入準則變化的主要內容

根據(jù)新收入準則的闡述，變化的主要內容包括以下三項：

1.建立統(tǒng)一的收入確認模型

在舊的會計準則中，收入準則和建造合同準則是分別列示的，很多業(yè)務的界定比較模糊，需要企業(yè)自行判斷適用何種方法，這也就導致了具有相同實質的交易在不同的企業(yè)中采用不同的收入確認方法，大大降低了財務信息的可比性。例如，榮之聯(lián)公司在申請上市時披露，曾經進行過會計收入確認方法的變更，由于公司提供的服務需要進行較長時間的安裝調試后才能被客戶驗收，所以公司由原來根據(jù)建造合同準則的完工百分比法確認收入，變更為根據(jù)收入準則視同商品銷售一次性確認收入。變更后的收入確認方法更加合理，也更具有可比性。

2.控制權轉移為收入確認判斷標準

在新收準則中，收入確認的時點由原來的判定風險報酬轉移改為控制權的轉移，這就使得人為可操縱的空間被壓縮，根據(jù)商品控制權轉移的判定更容易取得一致性的判斷結果。例如很多大型的設備制造商，在舊收入準則中采用完工百分比法來確認收入，但是在新收入準則下，如果合同中有條款說明客戶在支付違約金后可以取消訂單，那么收入的確認時點將會變更為交貨時點。

3.為包含多重交易安排業(yè)務提供明確指引

包含多重交易安排是指在一項交易合同中同時包含若干項履約義務，對于此類業(yè)務，企業(yè)需要明確合同中包含幾項需要履約的義務以及合同所規(guī)定的交易價格如何在各項履約義務中進行分配。對此，新的收入準則給出了詳細的操作方法。例如，企業(yè)同時提供銷售某種產品和該產品的安裝服務，如果產品的安裝只能由該企業(yè)提供，沒有其他企業(yè)可以提供替代安裝服務，那么此項安裝服務就不能被判定為一項單獨履約義務。關于合同約定的交易價格如何在履約義務中分配，新收入準則也給出了明確的規(guī)定，即根據(jù)各項履約義務所提供商品或服務的單獨售價之比來分攤交易價格。

二、應對新準則對企業(yè)收入計量影響的建議

1.深入研究新收入準則的實施細節(jié)

新的收入準則雖然已經頒布，但是對于只在境內上市的企業(yè)和執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，財政部要求其分別于2020年1月1日和2021年1月1日起執(zhí)行新收入準則。為了更好地適應新準則的實施，合理應對新收入準則對于企業(yè)造成的影響，企業(yè)財務人員應該全面系統(tǒng)的學習新收入準則，對于新收入準則變化的內容要重點關注，具體實施過程中所出現(xiàn)的問題要重點處理，相關財務指標的變化要進行追溯調整，并在財務報告中進行披露，增強相關財務信息的可對比性;同時加強市場、信息、財務、稅務等部門的信息溝通，領導并監(jiān)督新收入準則的整個應用過程，通盤考慮對企業(yè)業(yè)務收入所造成的影響。

2.重新審視和調整企業(yè)經營的收入合同簽訂管理

新收入準則要求企業(yè)要基于五步法來進行收入的確認和計量，這就需要企業(yè)在新準則背景下重新審視企業(yè)的業(yè)務經營模式，對公司的現(xiàn)有經營業(yè)務進行分類和整理，對于那些在新收入準則下受到較大影響、會計收入處理發(fā)生重大改變的業(yè)務進行合理的規(guī)劃，加強對業(yè)務流程和合同條款的管控，提高對相關收入業(yè)務流程的質量監(jiān)管，制定標準化合同條款，強化相關業(yè)務合同的簽訂與管理，并嚴格按照新收入準則的要求，以客戶合同為基礎，運用五步法對相關收入進行確認和計量，豐富新收入準則的應用經驗。

3.加強對收入確認和計量的內外部監(jiān)督

在舊的收入準則下，企業(yè)實務中所遇到的種種問題并不會隨著收入準則修訂就天然地獲得解決，企業(yè)在應用新收入準則的過程中可以通過加強對收入確認和計量的監(jiān)管，有效規(guī)避相關風險。同時應該對現(xiàn)有信息系統(tǒng)及內控體系進行分析，特別是對于收入的確認與計量、合同條款的簽訂與管理等相關環(huán)節(jié)，要與信息系統(tǒng)提供商進行溝通，提出相應的改造需求，并進行測試，用以適應新收入準則的實施;企業(yè)也應該加強自身的管理水平和核算水平，利用內部外部審計和企業(yè)的內部控制，對收入核算進行有效監(jiān)督和促進，提高企業(yè)收入確認水平。

4.促進業(yè)務管理與會計管理的有機融合

根據(jù)新收入準則的制定理念，企業(yè)在日常經營活動中，確認收入的方式應當反映商品或服務轉移的模式，對于收入的計量金額應當反映企業(yè)銷售商品或服務獲得的經營成果，而企業(yè)與客戶簽訂的合同條款直接影響收入確認和計量的結果，大量的會計信息也取決于業(yè)務部門提供的相關信息。因此，企業(yè)有必要更好地收集和整理相關業(yè)務信息，加強財務部門和業(yè)務部門之間的合作與溝通，推動企業(yè)內部管理和會計工作的有機融合，確保企業(yè)收入信息的質量，降低企業(yè)收入確認風險和財務風險，提升企業(yè)的管理水平。

三、總結

隨著經濟全球化趨勢的不斷加強，中國經濟日趨融入到世界經濟體系當中，會計準則國際趨同已是大勢所趨。這種趨同不僅對于世界經濟的穩(wěn)定和繁榮具有重要意義，同時也能夠促進中國經濟的持續(xù)健康發(fā)展。修訂新的收入準則，是中國企業(yè)會計準則與國際趨同邁出的重要一步，本文通過新收入準則收入確認和計量的規(guī)范會對企業(yè)合同收入的確認和計量產生的影響進行分析，明確了新收入準則基于客戶合同約定的收入確認基礎，有助于強化企業(yè)的合同意識、規(guī)范企業(yè)經營管理，促進社會主義市場經濟的進一步完善發(fā)展。

參考文獻：

[1]孫燁，“新收入準則對收入信息披露監(jiān)管的挑戰(zhàn)及建議”，《證券市場導報》，2017，（04）。

[2]陳文綺，“新收入準則對企業(yè)的影響”，《國際商務財會》，2016，（11）。

[3]李現(xiàn)宗、張啟，“收入準則的國際變化及我國的應對”，《會計之友》，2015，（19）。