王一淇

摘要：本文結(jié)合我國(guó)財(cái)政部于2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，進(jìn)一步闡述了我國(guó)收入確認(rèn)原則的演變歷史和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)比新舊收入準(zhǔn)則，深入分析了我國(guó)新收入準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容，以及新準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性。剖析了新收入準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)收入計(jì)量的影響，并為企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的影響提出了實(shí)質(zhì)性的建議方案，為新準(zhǔn)則的實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù);財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

收入是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，是企業(yè)管理層和治理層進(jìn)行重大決策的主要參考因素。因此，收入準(zhǔn)則的變化將對(duì)企業(yè)造成深遠(yuǎn)而廣泛的影響，這種影響不僅僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，而且在企業(yè)運(yùn)行和管理決策的各個(gè)方面。新收入準(zhǔn)則的修訂，不僅能夠強(qiáng)化企業(yè)的合同意識(shí)，規(guī)范財(cái)務(wù)信息的披露，提高財(cái)務(wù)信息的可比性和企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，同時(shí)也是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要表現(xiàn)。

一、新收入準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的闡述，變化的主要內(nèi)容包括以下三項(xiàng)：

1.建立統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型

在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則是分別列示的，很多業(yè)務(wù)的界定比較模糊，需要企業(yè)自行判斷適用何種方法，這也就導(dǎo)致了具有相同實(shí)質(zhì)的交易在不同的企業(yè)中采用不同的收入確認(rèn)方法，大大降低了財(cái)務(wù)信息的可比性。例如，榮之聯(lián)公司在申請(qǐng)上市時(shí)披露，曾經(jīng)進(jìn)行過(guò)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)方法的變更，由于公司提供的服務(wù)需要進(jìn)行較長(zhǎng)時(shí)間的安裝調(diào)試后才能被客戶驗(yàn)收，所以公司由原來(lái)根據(jù)建造合同準(zhǔn)則的完工百分比法確認(rèn)收入，變更為根據(jù)收入準(zhǔn)則視同商品銷售一次性確認(rèn)收入。變更后的收入確認(rèn)方法更加合理，也更具有可比性。

2.控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)

在新收準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)由原來(lái)的判定風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移改為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，這就使得人為可操縱的空間被壓縮，根據(jù)商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判定更容易取得一致性的判斷結(jié)果。例如很多大型的設(shè)備制造商，在舊收入準(zhǔn)則中采用完工百分比法來(lái)確認(rèn)收入，但是在新收入準(zhǔn)則下，如果合同中有條款說(shuō)明客戶在支付違約金后可以取消訂單，那么收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)將會(huì)變更為交貨時(shí)點(diǎn)。

3.為包含多重交易安排業(yè)務(wù)提供明確指引

包含多重交易安排是指在一項(xiàng)交易合同中同時(shí)包含若干項(xiàng)履約義務(wù)，對(duì)于此類業(yè)務(wù)，企業(yè)需要明確合同中包含幾項(xiàng)需要履約的義務(wù)以及合同所規(guī)定的交易價(jià)格如何在各項(xiàng)履約義務(wù)中進(jìn)行分配。對(duì)此，新的收入準(zhǔn)則給出了詳細(xì)的操作方法。例如，企業(yè)同時(shí)提供銷售某種產(chǎn)品和該產(chǎn)品的安裝服務(wù)，如果產(chǎn)品的安裝只能由該企業(yè)提供，沒(méi)有其他企業(yè)可以提供替代安裝服務(wù)，那么此項(xiàng)安裝服務(wù)就不能被判定為一項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)。關(guān)于合同約定的交易價(jià)格如何在履約義務(wù)中分配，新收入準(zhǔn)則也給出了明確的規(guī)定，即根據(jù)各項(xiàng)履約義務(wù)所提供商品或服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)之比來(lái)分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

二、應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)收入計(jì)量影響的建議

1.深入研究新收入準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)節(jié)

新的收入準(zhǔn)則雖然已經(jīng)頒布，但是對(duì)于只在境內(nèi)上市的企業(yè)和執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，財(cái)政部要求其分別于2020年1月1日和2021年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。為了更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則的實(shí)施，合理應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)造成的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則，對(duì)于新收入準(zhǔn)則變化的內(nèi)容要重點(diǎn)關(guān)注，具體實(shí)施過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題要重點(diǎn)處理，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化要進(jìn)行追溯調(diào)整，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露，增強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的可對(duì)比性;同時(shí)加強(qiáng)市場(chǎng)、信息、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等部門的信息溝通，領(lǐng)導(dǎo)并監(jiān)督新收入準(zhǔn)則的整個(gè)應(yīng)用過(guò)程，通盤考慮對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)收入所造成的影響。

2.重新審視和調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收入合同簽訂管理

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)要基于五步法來(lái)進(jìn)行收入的確認(rèn)和計(jì)量，這就需要企業(yè)在新準(zhǔn)則背景下重新審視企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)公司的現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和整理，對(duì)于那些在新收入準(zhǔn)則下受到較大影響、會(huì)計(jì)收入處理發(fā)生重大改變的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程和合同條款的管控，提高對(duì)相關(guān)收入業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量監(jiān)管，制定標(biāo)準(zhǔn)化合同條款，強(qiáng)化相關(guān)業(yè)務(wù)合同的簽訂與管理，并嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則的要求，以客戶合同為基礎(chǔ)，運(yùn)用五步法對(duì)相關(guān)收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，豐富新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。

3.加強(qiáng)對(duì)收入確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)外部監(jiān)督

在舊的收入準(zhǔn)則下，企業(yè)實(shí)務(wù)中所遇到的種種問(wèn)題并不會(huì)隨著收入準(zhǔn)則修訂就天然地獲得解決，企業(yè)在應(yīng)用新收入準(zhǔn)則的過(guò)程中可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)收入確認(rèn)和計(jì)量的監(jiān)管，有效規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有信息系統(tǒng)及內(nèi)控體系進(jìn)行分析，特別是對(duì)于收入的確認(rèn)與計(jì)量、合同條款的簽訂與管理等相關(guān)環(huán)節(jié)，要與信息系統(tǒng)提供商進(jìn)行溝通，提出相應(yīng)的改造需求，并進(jìn)行測(cè)試，用以適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施;企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)自身的管理水平和核算水平，利用內(nèi)部外部審計(jì)和企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)收入核算進(jìn)行有效監(jiān)督和促進(jìn)，提高企業(yè)收入確認(rèn)水平。

4.促進(jìn)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的有機(jī)融合

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的制定理念，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映商品或服務(wù)轉(zhuǎn)移的模式，對(duì)于收入的計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)銷售商品或服務(wù)獲得的經(jīng)營(yíng)成果，而企業(yè)與客戶簽訂的合同條款直接影響收入確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果，大量的會(huì)計(jì)信息也取決于業(yè)務(wù)部門提供的相關(guān)信息。因此，企業(yè)有必要更好地收集和整理相關(guān)業(yè)務(wù)信息，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的合作與溝通，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)工作的有機(jī)融合，確保企業(yè)收入信息的質(zhì)量，降低企業(yè)收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的管理水平。

三、總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)日趨融入到世界經(jīng)濟(jì)體系當(dāng)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已是大勢(shì)所趨。這種趨同不僅對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和繁榮具有重要意義，同時(shí)也能夠促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。修訂新的收入準(zhǔn)則，是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同邁出的重要一步，本文通過(guò)新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范會(huì)對(duì)企業(yè)合同收入的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，明確了新收入準(zhǔn)則基于客戶合同約定的收入確認(rèn)基礎(chǔ)，有助于強(qiáng)化企業(yè)的合同意識(shí)、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫燁，“新收入準(zhǔn)則對(duì)收入信息披露監(jiān)管的挑戰(zhàn)及建議”，《證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)》，2017，（04）。

[2]陳文綺，“新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響”，《國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)》，2016，（11）。

[3]李現(xiàn)宗、張啟，“收入準(zhǔn)則的國(guó)際變化及我國(guó)的應(yīng)對(duì)”，《會(huì)計(jì)之友》，2015，（19）。