許可

摘 要：國(guó)有企業(yè)深入貫徹落實(shí)習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想和黨的十九大精神，圍繞習(xí)總書(shū)記視察廣東重要講話(huà)精神，按照廣物控股集團(tuán)“一體兩翼”的戰(zhàn)略規(guī)劃，積極貫徹落實(shí)集團(tuán)各項(xiàng)指示精神及重要工作部署，借力粵港澳大灣區(qū)建設(shè)，持續(xù)推進(jìn)混合所有制改革、高質(zhì)量發(fā)展，其中調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提升毛利率，將企業(yè)有限的資金、費(fèi)用等資源向開(kāi)拓重點(diǎn)工程及終端用戶(hù)傾斜，向生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)要服務(wù)于主業(yè)經(jīng)營(yíng)，從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主向效益審計(jì)管理審計(jì)并重轉(zhuǎn)型，創(chuàng)新審計(jì)理念，轉(zhuǎn)換思維方式，提高審計(jì)實(shí)效，堅(jiān)持“審管并重、以審促管”的審計(jì)工作思路，充分發(fā)揮內(nèi)審工作的服務(wù)功能，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、新時(shí)代需要國(guó)企內(nèi)部審計(jì)向服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型

2019年1月17日習(xí)近平在天津考察時(shí)的講話(huà)：“自主創(chuàng)新是推進(jìn)高質(zhì)量、動(dòng)能轉(zhuǎn)換的迫切要求和重要支撐，必需創(chuàng)造條件、營(yíng)造氛圍，調(diào)動(dòng)各方面創(chuàng)新積極性，讓每一個(gè)有夢(mèng)想的人都能專(zhuān)注創(chuàng)新，讓每一份創(chuàng)新都能充分迸發(fā)。”新時(shí)代需要國(guó)企內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，創(chuàng)新是國(guó)企內(nèi)部審計(jì)向服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型的核心。

1.國(guó)企內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)立足于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，發(fā)揮監(jiān)督功能。前審計(jì)長(zhǎng)李金華指出：“審計(jì)監(jiān)督寓于服務(wù)大局之中，在監(jiān)督中實(shí)現(xiàn)服務(wù)，服務(wù)是目的，監(jiān)督是手段”，內(nèi)部審計(jì)要強(qiáng)化服務(wù)，發(fā)揮監(jiān)督功能。作為企業(yè)管理層要求內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，關(guān)注企業(yè)中心工作，關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)注管理制度是否得以貫徹執(zhí)行，經(jīng)營(yíng)政策和分配方案是否與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)更要主次分明，在重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵少數(shù)范圍內(nèi)，配套風(fēng)險(xiǎn)控制體系做好監(jiān)督工作。

2.要在創(chuàng)新中加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)有效率的審計(jì)活動(dòng)支持并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的核心，要從審計(jì)的理念、審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的方法和技術(shù)等方面進(jìn)行全方位的創(chuàng)新。要以從財(cái)務(wù)審計(jì)為主向效益審計(jì)管理審計(jì)并重轉(zhuǎn)型。

二、緊跟新時(shí)代做好國(guó)企工程項(xiàng)目審計(jì)工作

隨著國(guó)企企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，把握機(jī)遇參與大灣區(qū)建設(shè)，乘勢(shì)而上推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，2019年企業(yè)的中心工作圍繞著向開(kāi)拓重點(diǎn)工程及終端用戶(hù)傾斜，向生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型。工程項(xiàng)目審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中一項(xiàng)重要內(nèi)容，現(xiàn)在我根據(jù)一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，僅從供貨方角度而言，探索出一些工程項(xiàng)目審計(jì)的思路和方法，更好地服務(wù)于企業(yè)中心工作。

（一）按工程項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)，財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合。

從供貨方角度工程項(xiàng)目屬于賒銷(xiāo)類(lèi)銷(xiāo)售，審計(jì)的常用思路是財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合。此類(lèi)業(yè)務(wù)多數(shù)采用賒銷(xiāo)的方式，且無(wú)法使用企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)合同模板，須按照招標(biāo)文件的要求使用對(duì)方合同模板，審計(jì)人員通常以合同為紐帶，將工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與相關(guān)工程信息關(guān)聯(lián)，作為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)中可以分別從業(yè)務(wù)部門(mén)、經(jīng)管部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和資金部門(mén)分別取得與工程項(xiàng)目相關(guān)的信息。

（二）按工程項(xiàng)目主要審計(jì)環(huán)節(jié)分類(lèi)，效益審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防范相結(jié)合。

審計(jì)實(shí)踐表明，在工程項(xiàng)目管理的全過(guò)程，招投標(biāo)、合同簽訂與工程價(jià)款結(jié)算三個(gè)環(huán)節(jié)最容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，而三者本身也具有一定的關(guān)聯(lián)性，可以關(guān)聯(lián)分析。例如，若發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)程序存在重大問(wèn)題，則應(yīng)聯(lián)系價(jià)款結(jié)算情況;若發(fā)現(xiàn)價(jià)款結(jié)算有較大水分，也要考慮倒查招投標(biāo)程序與合同條款的問(wèn)題?？傊瑢徲?jì)中側(cè)重效益審計(jì)的同時(shí)注意風(fēng)險(xiǎn)防范，規(guī)避對(duì)企業(yè)不利的因素。

1.招投標(biāo)審計(jì)。

一是審計(jì)招投標(biāo)程序。善于抓住影響招投標(biāo)的關(guān)鍵信息：招標(biāo)公告、發(fā)布日期與投標(biāo)截止日等。

二是關(guān)注有無(wú)特定條件排斥潛在投標(biāo)人的問(wèn)題。遇到較多的有：指定供貨商及品牌、提高投標(biāo)保證金門(mén)檻、除正式合同外還簽訂補(bǔ)充協(xié)議等。

2.合同簽訂及履約審計(jì)。

一是價(jià)款結(jié)算條款，將合同特別是后期簽訂的補(bǔ)充合同與格式合同、市場(chǎng)慣例和通行做法進(jìn)行對(duì)比，審計(jì)有無(wú)違背相關(guān)規(guī)定、有悖公平公正或不合常理的結(jié)算條款，特別是不利于企業(yè)的條款。不履約、不完全履約或者延遲履約，造成逾期結(jié)算貨款、未及時(shí)供貨等違約行為進(jìn)行處罰。審計(jì)的過(guò)程中需聽(tīng)取多方面的解釋說(shuō)明，并結(jié)合相關(guān)工程資料進(jìn)行分析判斷。

二是風(fēng)險(xiǎn)條款，企業(yè)是否按合同約定承擔(dān)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，一般表現(xiàn)為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和供貨風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)審計(jì)能否通過(guò)補(bǔ)充約定，化解或降低風(fēng)險(xiǎn)。

3.工程結(jié)算審計(jì)。

工程結(jié)算審計(jì)是有針對(duì)性地對(duì)已經(jīng)終結(jié)供貨的項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，審計(jì)的目的是揭示高估冒算和潛在的利益輸送問(wèn)題。

一是對(duì)合同內(nèi)價(jià)款的審計(jì)，二是對(duì)合同外變更價(jià)款特別是大的變更，要對(duì)照合同條款仔細(xì)審計(jì)，分析程序的合規(guī)性、變更的合理性和計(jì)量計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。三是核查貨權(quán)單據(jù)，對(duì)于直供貨物數(shù)量的核算，是否全部用于此工程項(xiàng)目，價(jià)外費(fèi)用是否合理合規(guī)。

4.工程終結(jié)審計(jì)。

通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)此工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)及職能部門(mén)的管理績(jī)效作出評(píng)價(jià)。

5.其他審計(jì)環(huán)節(jié)。

一是工程項(xiàng)目多個(gè)標(biāo)段中同一類(lèi)型的工程結(jié)算價(jià)不同。產(chǎn)生的原因涉及很多，不限于結(jié)算條件、毛利率、罰息率、是否遠(yuǎn)途供貨、一票結(jié)算還是兩票結(jié)算，所供材料品牌的限制，都需要一項(xiàng)項(xiàng)分析，避免結(jié)果導(dǎo)向的失誤。

二是結(jié)算價(jià)超出合同價(jià)較多的合同，重點(diǎn)關(guān)注合同外的變更和補(bǔ)充協(xié)議等，重點(diǎn)分析市場(chǎng)價(jià)格的走勢(shì)，企業(yè)談判能力轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

三是不按照合同約定逾期支付工程進(jìn)度，此類(lèi)現(xiàn)象在工程項(xiàng)目中普遍存在，重點(diǎn)要分析對(duì)方逾期的原因，對(duì)于當(dāng)期新發(fā)生的逾期債權(quán)，是否嚴(yán)格按照逾期債權(quán)管理細(xì)則進(jìn)行管理，業(yè)務(wù)部門(mén)是否按規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)采取不同手段進(jìn)行追收，控制或減少逾期的發(fā)生，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）工程項(xiàng)目審計(jì)常用的切入點(diǎn)。

進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)，要實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的，起到促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益的作用，取得較好的審計(jì)成效，從以下幾方面切入：

1.以成本費(fèi)用為切入點(diǎn)。在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，控制住了工程成本，就是抓住了工程項(xiàng)目的管理核心。對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)也是如此，工程項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)在對(duì)資源的配置進(jìn)行分析，抓住影響效益的關(guān)鍵因素，及時(shí)掌握市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況。

2.以?xún)?nèi)部控制為切入點(diǎn)。目前的審計(jì)工作的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度上，主要采用符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法檢測(cè)企業(yè)及業(yè)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性，但這種測(cè)試僅停留在企業(yè)內(nèi)部控制的表面，無(wú)法深入到企業(yè)所面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)大的工程項(xiàng)目，授信額度較大，并不一定就能產(chǎn)生好的經(jīng)濟(jì)效益。由于管理不善、材料物資配置不當(dāng)和供貨運(yùn)輸不及時(shí)等，可能影響這個(gè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮。因此，工程項(xiàng)目審計(jì)就要查明被審工程項(xiàng)目的收益，通過(guò)分析對(duì)比，評(píng)價(jià)是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

3.以虧損項(xiàng)目為切入點(diǎn)。一般地講，由于工程項(xiàng)目的虧損，采購(gòu)成本高、服務(wù)不到位等問(wèn)題較容易被暴露出來(lái)，也容易引起管理層和其他外部檢查的關(guān)注。從虧損項(xiàng)目著手進(jìn)行審計(jì)，較好地抓住虧損的主要原因，做出客觀評(píng)價(jià)，為解決問(wèn)題而提出有針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)意義的審計(jì)建議，增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解，共同提升管理意識(shí)和經(jīng)濟(jì)效益。

4.以選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)為切入點(diǎn)。工程項(xiàng)目審計(jì)的主要目的是促進(jìn)內(nèi)部加強(qiáng)管理，促進(jìn)提高工程項(xiàng)目的盈利水平。管理制度的實(shí)施及其改進(jìn)的效果只有在實(shí)際執(zhí)行后才能體現(xiàn)，工程項(xiàng)目利潤(rùn)的形成只有通過(guò)工程項(xiàng)目結(jié)算后才能實(shí)現(xiàn)，因此，工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)機(jī)的選擇就是要充分考慮時(shí)間因素對(duì)審計(jì)效率的影響，以使審計(jì)建議、管理建議能夠被采納，所以選擇工程項(xiàng)目期中和工程項(xiàng)目完結(jié)進(jìn)行審計(jì)則是較為恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。

5.以聯(lián)合審計(jì)為切入點(diǎn)。目前內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、素質(zhì)難以適應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目的全面審計(jì)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)影響收益的材料物資供應(yīng)、配送、服務(wù)等重要因素的審計(jì)，沒(méi)有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，使審計(jì)工作面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。因此，組織業(yè)務(wù)部門(mén)、經(jīng)管部門(mén)及審計(jì)部門(mén)等多部門(mén)具有工作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員的聯(lián)合審計(jì)組，是進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)在需要，同時(shí)也是實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)的有效方式。

6.以風(fēng)險(xiǎn)防范為切入點(diǎn)。工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于工程項(xiàng)目因價(jià)格波動(dòng)，收入、數(shù)量存在不確定性。一般說(shuō)來(lái)，工程項(xiàng)目幾乎不可能不修改施工方案，調(diào)整工程量，材料物資供應(yīng)量的重新確認(rèn)，材料規(guī)格的變更，結(jié)算價(jià)格的調(diào)整，有時(shí)還要考慮多種因素才能最終確定，但原合同中已經(jīng)明確有了相關(guān)規(guī)定，企業(yè)需要承擔(dān)這方面的風(fēng)險(xiǎn)，談判的技巧、談判的人員等主觀因素給工程項(xiàng)目審計(jì)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

三、工程項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過(guò)程。這一過(guò)程具有一般審計(jì)項(xiàng)目共有的實(shí)施程序：即下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，制定審計(jì)方案，組織實(shí)施審計(jì)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)建議等。嚴(yán)格按審計(jì)工作規(guī)范程序?qū)嵤徲?jì)是控制審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要保證，因此，工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施時(shí)要充分考慮審計(jì)目的對(duì)方案的要求，在實(shí)施過(guò)程中有效地運(yùn)用規(guī)范的審計(jì)程序去完成審計(jì)任務(wù)。

2.從審計(jì)的自身?xiàng)l件來(lái)看，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于提高。由于工程項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)高層次較復(fù)雜的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，涉及工程技術(shù)、材料力學(xué)和財(cái)管稅務(wù)等許多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)要求較高，所以審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作水平。這樣才能保證工程項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，最終達(dá)到強(qiáng)化和完善工程項(xiàng)目管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3.近年來(lái)企業(yè)由于終端工程的規(guī)模擴(kuò)展，工程量的增大，跨年度結(jié)算的工程項(xiàng)目也隨之日益增多，由于資金、稅務(wù)、法律等多種因素的影響，審計(jì)人員若不注意防范，可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)相違背的結(jié)果，導(dǎo)致審計(jì)失敗。