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摘 要：我國上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值政策對于提高公司資產(chǎn)質(zhì)量具有較大的作用。通過計提資產(chǎn)減值，上市公司資產(chǎn)的水分和泡沫被消化掉，企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量得以提高，這有利于上市公司股東權(quán)益的保障，也能為會計信息使用者提供更加真實、可靠的會計信息。

關(guān)鍵詞： ?上市公司; 資產(chǎn)減值

一、執(zhí)行資產(chǎn)減值會計中的問題分析

1.計提存在隨意性。關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會計政策的可選擇性彈性較大，給上市公司留下很大的可選擇空間。有些上市公司就利用這種自行確定的權(quán)利，濫用會計估計，采用變更計提比例等方法實施盈余管理：對總額較大的賬齡段計提相對較低比例的壞賬準(zhǔn)備，而對總額較小的賬齡段計提比例相對較高，這樣使所計提的壞賬準(zhǔn)備金額相對實際應(yīng)提數(shù)要小，從而虛增會計利潤。我國會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，但對于定期的具體規(guī)定沒有說明，使企業(yè)在具體操作時有一定的隨意性，企業(yè)之間缺乏可比性。

2.轉(zhuǎn)回存在人為操縱性。減值轉(zhuǎn)回是某些企業(yè)操縱利潤的常用手段。一般來說，利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩種：一是當(dāng)預(yù)計當(dāng)年將會出現(xiàn)大幅虧損時，在當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度沖回，從而做出下一年度扭虧為盈的財務(wù)報表;二是選擇某一年份超大額計提減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象。我國的相關(guān)會計規(guī)范所提到的因素簡單，約束力和可操作性較欠缺。

3.上市公司更傾向于利用流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理。計提減值本意是為了提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量， 提高企業(yè)會計信息的有用性， 但是在實際操作中， 因為制度的設(shè)計不完善為上市公司操縱利潤提供了理想的合法空間，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確成了上市公司操縱盈余的手段?，F(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只是限制了非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，雖然減少了上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的空間，但并沒有完全抑制住上市公司調(diào)節(jié)利潤的行為，上市公司利用流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象還普遍存在。所以，現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則還是為上市公司提供了利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的條件。

二、執(zhí)行資產(chǎn)減值會計中的問題應(yīng)對

針對上述問題，可以準(zhǔn)則本身、上市公司和外部監(jiān)管三個方面進(jìn)行完善。

（一）、完善我國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則

1.加強內(nèi)部控制制度，規(guī)范資產(chǎn)減值確認(rèn)。內(nèi)部控制制度，是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，它對內(nèi)強化管理，對外滿足社會需要。加強內(nèi)部控制不僅可以規(guī)范企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的行為，還可以對會計信息的公允性提供合理保證，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，從而為企業(yè)順利實施新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則提供一個良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.完善市場價格體系，改進(jìn)資產(chǎn)減值的計量。完善我國的信息價格體系即發(fā)展和完善證券市場、技術(shù)市場和金融市場等，充分利用國家各級物價、工商管理以及獨立誠信的相關(guān)中介機構(gòu)等所掌握的市場動態(tài)價格信息。減少減值計量過程中人為操作利潤的可能性，有力保障新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施的外部環(huán)境，為企業(yè)資產(chǎn)減值的計量提供客觀依據(jù)。

3.健全法規(guī)加強監(jiān)督，明確減值信息的披露。為了公允地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，應(yīng)加快制定強化信息披露的準(zhǔn)則，使企業(yè)在披露減值準(zhǔn)備時有章可循。盡量做到不同企業(yè)對減值信息的披露口徑一致，內(nèi)容統(tǒng)一。由于表內(nèi)披露的有限性，不能完全滿足投資者、債券人等信息使用者日益增長的要求，也不能從根本上揭示資產(chǎn)減值與企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系，因此，加強資產(chǎn)減值相關(guān)信息的表外披露，即對于非財務(wù)數(shù)據(jù)的披露顯得尤為重要。另外，建議應(yīng)該保留《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表》，這樣使企業(yè)對資產(chǎn)減值的信息披露更加全面，而且報表使用者也能夠清楚的了解到企業(yè)計提減值的全過程。

（二）加強我國上市公司資產(chǎn)減值會計實務(wù)管理工作

1.加強資產(chǎn)減值會計的內(nèi)部控制。加強資產(chǎn)減值會計的內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則，為企業(yè)正確執(zhí)行資產(chǎn)減值政策創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提在實際應(yīng)用中難度較大，公司需改進(jìn)其計提減值準(zhǔn)備的內(nèi)部條件，必須對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的比例和金額進(jìn)行測算、審計和審批，制定出嚴(yán)格的工作流程，在不同的部門之間進(jìn)行合理的分工，做到職責(zé)分明，使企業(yè)提供的資產(chǎn)減值會計信息更加真實可靠，有利于會計信息使用者利用企業(yè)提供的信息做出正確的決策。

2.提高會計人員的職業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì)。會計人員自己也必須加強學(xué)習(xí)，汲取新的知識，不斷提高知識水平和技術(shù)水平，轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的認(rèn)識，正確理解資產(chǎn)減值會計政策，并能夠在實務(wù)中進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用，充分地發(fā)揮理論對于實踐的指導(dǎo)功能。而且，我們注重從道德對會計人員進(jìn)行約束，禁止濫用資產(chǎn)減值會計政策的行為，確保會計信息的可靠性和相關(guān)性。

（三）加強外部監(jiān)管力度

1.加強外部審計力度。內(nèi)部審計監(jiān)督固然重要，但由于內(nèi)部審計獨立性較弱，加強外部注冊會計師審計就顯得尤為必要。審計是防止企業(yè)會計造假的一道防線，明確規(guī)定注冊會計師在審計工作中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，實施審計計劃，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對被審計單位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、披露的充分性、合理性進(jìn)行評價。減值準(zhǔn)備計提、披露的過程中，產(chǎn)生的問題逐漸暴露出來，我們可以針對這些問題，及時制定相應(yīng)的審計策略，加強審計在資產(chǎn)減值方面的監(jiān)督力量。

2.加強懲罰力度。監(jiān)督部門應(yīng)對企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期或不定期的財務(wù)檢查，加大對相關(guān)會計信息披露的監(jiān)管力度。對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露不足的企業(yè)，不僅要責(zé)令其對相關(guān)會計信息進(jìn)行充分、詳細(xì)地補充披露，還應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)責(zé)任主體的行政責(zé)任與民事責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任。同時，證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)連同財政部門、審計署等各方監(jiān)督力量一起，給予違規(guī)的被審計單位的相關(guān)責(zé)任人，出具虛假審計報告的會計師事務(wù)所以及在審計過程中違法的注冊會計師以嚴(yán)厲懲處，對于涉及金額巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重的，移交司法部門追究其刑事責(zé)任。提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低投資風(fēng)險。

綜上所述，正確地對資產(chǎn)計提減值以使其更接近真實的市場價值是會計理論界和實務(wù)界研究的焦點?，F(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然比以前進(jìn)步了很多，但仍存在確認(rèn)、計量、披露等準(zhǔn)則本身問題;再加上上市公司內(nèi)部控制制度不完善、會計人員綜合素質(zhì)不高、外部監(jiān)管力度不足等問題等資產(chǎn)減值會計在執(zhí)行中存在隨意性。上市公司應(yīng)改變單一的業(yè)績評價指標(biāo)，完善我國相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)控制度，加強會計人員的執(zhí)業(yè)水平和道德建設(shè)及外部審計監(jiān)督制度，加大懲罰力度，以有效地抑制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行的盈余管理行為，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定增長。

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