陳娟

摘要：政府會計準(zhǔn)則制度于2019年1月1日起在全國各級各類行政事業(yè)單位全面實施，政府會計改革邁出堅實一步，這是深化財稅體制改革，建立現(xiàn)代財政制度的重要組成部分。

新政策的實施給基層事業(yè)單位帶來哪些影響，為適應(yīng)新的核算方式，基層單位應(yīng)該如何轉(zhuǎn)變管理理念，從哪些方面做出調(diào)整，本文對此進行探討。

關(guān)鍵詞：政府會計準(zhǔn)則制度;基層;管理理念轉(zhuǎn)變

引言

2018年8月，財政部《關(guān)于貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度的通知》（財會21號）正式發(fā)布，政府會計準(zhǔn)則制度全面實施，這給基層事業(yè)單位核算體制和管理模式帶來重大影響。

一、政府會計準(zhǔn)則制度實施帶來的變化

（一）財務(wù)核算模式的轉(zhuǎn)變

新會計準(zhǔn)則制度的實施，最先影響的是基層單位財務(wù)會計工作者及管理者，首先從會計實務(wù)處理上有較大變化：原核算體系下，基層事業(yè)單位實行預(yù)算會計，注重預(yù)算管理，采用“收付實現(xiàn)制”，通過預(yù)算收入、支出、結(jié)余情況，反映出資金收入、支出情況，主要解決每一筆資金花在什么地方，項目款項是否按期花完，但是缺乏后續(xù)管理。例如固定資產(chǎn)，賬面價值只反映資產(chǎn)原值，不出準(zhǔn)確反映現(xiàn)狀。

現(xiàn)核算體系下，政府會計實行“雙功能”核算，即“預(yù)算會計和財務(wù)會計”雙重核算體系，并相應(yīng)采用“雙基礎(chǔ)”，即“收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算基礎(chǔ)，增加收入和費用核算，從管理和監(jiān)督的角度解決財政支出有沒有產(chǎn)生績效，給社會公眾帶來多大影響，引進企業(yè)管理“成本效益”理念，提高了資產(chǎn)管理效率。

《政府會計準(zhǔn)則第1號—存貨》至《政府會計準(zhǔn)則第6號—政府儲備物資》等準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的頒布，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)類賬戶，該準(zhǔn)則對存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等提出明確規(guī)定，進一步歸類統(tǒng)計各類資產(chǎn)，并通過計提、補提以前年度折舊，較準(zhǔn)確反映出資產(chǎn)現(xiàn)狀，賬實相符;對中間環(huán)節(jié)“在途物資、庫存物品、加工物品”等資產(chǎn)有了詳細(xì)分類，類別更加明晰、準(zhǔn)確，便于財務(wù)核算。

加強對“賬外資產(chǎn)”的管理，對“在建工程、受托代理資產(chǎn)”等有明確核算方式，進一步監(jiān)督管理在建工程進度，對受托資產(chǎn)妥善管理;對已交付使用的建設(shè)項目明晰了管理主體，明確了職責(zé)范圍，確保了資產(chǎn)的完整性。

全面清查往來款項，對往來賬款通過賬齡分析法，結(jié)合實際情況判斷有無收回可能性，提取壞賬準(zhǔn)備，使長期往來賬戶中“無主賬戶、多年形成的壞賬、呆賬”在賬上客觀反應(yīng)。

報告方式的轉(zhuǎn)變：原核算方式為“決算報告”，反映年底收入、支出、結(jié)余情況，現(xiàn)采用“雙報告”，即“預(yù)算報告”與“財務(wù)報告”相結(jié)合的方式，通過核算運營成本、費用，編制財務(wù)報告，反映運行效率。2017-2018年度已經(jīng)開始編制財務(wù)報告，由于核算上沒有實行雙軌制，造成年底業(yè)務(wù)調(diào)整繁雜，需要綜合分析數(shù)據(jù)編制報表，現(xiàn)實行雙軌制核算，賬務(wù)處理更加規(guī)范化。

（二）業(yè)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變

財務(wù)部門核算方式的變化，引起業(yè)務(wù)部門有關(guān)項目資金審批、進展等環(huán)節(jié)的變化，需要向財務(wù)部門提供更加詳細(xì)的業(yè)務(wù)處理手續(xù)，管理模式上需要做出相應(yīng)調(diào)整，管理理念逐步向成本與社會效益最優(yōu)組合轉(zhuǎn)變。

二、新制度下，業(yè)務(wù)實施過程中存在的問題

在政府會計準(zhǔn)則制度實施過程中，基層單位顯現(xiàn)出與新制度執(zhí)行不匹配的地方：

（一）管理理念跟不上

建立現(xiàn)代政府會計，最終是為了通過分析預(yù)算、財務(wù)數(shù)據(jù)，構(gòu)建科學(xué)的政府績效評價體系，進一步轉(zhuǎn)變政府職能，提高政府服務(wù)效益?；鶎訂挝回?fù)責(zé)人沒有意識到政府會計制度的實施對業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用，還僅僅停留在預(yù)算執(zhí)行階段，沒有充分理解政府會計核算最終目標(biāo)，沒有主動去做相應(yīng)工作。

（二）財務(wù)僅停留在轉(zhuǎn)變核算方式層面上

政府會計準(zhǔn)則的實施從更廣義的角度來講，是政府全面深化改革的一部分，是建立現(xiàn)代財政制度基礎(chǔ)。通過“雙基礎(chǔ)”“、雙功能”“、雙報告”核算，提高政府會計信息的可靠性、全面性、相關(guān)性、可比性、及時性和可理解性，在預(yù)算會計基礎(chǔ)上建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告制度，通過成本、費用核算，加強國有資產(chǎn)管理、防范財政風(fēng)險，提高政府財政經(jīng)濟可持續(xù)性發(fā)展，這不僅要求廣大財會人員要從會計核算方式上改變，最重要的是從財務(wù)管理理念上發(fā)生轉(zhuǎn)變，一個部門會計人員不僅僅承擔(dān)報賬員角色，而應(yīng)該向管理型角色轉(zhuǎn)變。

（三）內(nèi)部控制設(shè)置沒有做出相應(yīng)調(diào)整

新核算方式實行初期，財務(wù)部門普遍非常重視，積極組織財務(wù)人員參加政府會計培訓(xùn)工作，但是其他相關(guān)業(yè)務(wù)科室的工作模式?jīng)]有多大改變，沒有充分考慮如何合理設(shè)置內(nèi)控，與政府會計政策的實施保持其一致性。

三、各基層事業(yè)單位實行政府會計制度策略

政府會計準(zhǔn)則的實施，不單單是會計核算方式的變化，更重要的是通過核算方式的轉(zhuǎn)變，逐步實現(xiàn)財政管理模式的轉(zhuǎn)變，基層單位應(yīng)該相應(yīng)地從各方面做出積極調(diào)整，以適應(yīng)財政政策的發(fā)展需求。

（一）加強宣傳教育，從上至下，觀念上實現(xiàn)轉(zhuǎn)變

首先單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)了解政府會計的頒布對單位內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)流程、績效評價等方面將帶來的影響，轉(zhuǎn)變財務(wù)就是執(zhí)行財政預(yù)算的老觀念，建立如何實行最優(yōu)成本效益的理念，樹立財務(wù)與業(yè)務(wù)相融合的觀念，更好地將業(yè)務(wù)反映在財務(wù)報告中，運用財務(wù)數(shù)據(jù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作。以政府會計準(zhǔn)則制度實施為契機，推動業(yè)務(wù)管理與會計管理系統(tǒng)有效結(jié)合。

其次，財務(wù)會計人員通過《基本準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，應(yīng)盡快樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念，熟悉和掌握收入、費用歸集、折舊合理計提分?jǐn)偟然A(chǔ)會計處理方法;同時，要不斷更新會計知識體系，掌握財政稅收最新知識政策，不斷提高自身分析問題、處理問題的能力，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)管理知識，與實際工作相結(jié)合，做到學(xué)以致用，提高解決實際問題的能力。讓會計“活”起來，不僅能充分反應(yīng)出業(yè)務(wù)的軌跡，更要能從中分析出各類信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供理論數(shù)據(jù)依據(jù)，逐步從“核算型”會計向“決算支持型”財務(wù)管理人員轉(zhuǎn)變，成為復(fù)合型人才。

（二）健全內(nèi)控設(shè)置，發(fā)揮財務(wù)部門的監(jiān)督作用

以政府會計準(zhǔn)則制度實施為契機，基層單位應(yīng)該進一步完善各部門間內(nèi)控設(shè)置。從財務(wù)角度出發(fā)，將財務(wù)部門作為“信息中轉(zhuǎn)站”，起到風(fēng)險管控和監(jiān)督管理的作用。首先業(yè)務(wù)部門要設(shè)置業(yè)務(wù)流程傳遞單，例如采購物品，可以參照企業(yè)進行三聯(lián)單設(shè)置，分別用于采購環(huán)節(jié)、入庫環(huán)節(jié)、出庫環(huán)節(jié)，財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門傳遞的單據(jù)，分別進行“在途物品——庫存物品——各類費用”流程核算，把業(yè)務(wù)準(zhǔn)確反應(yīng)在會計記錄中，每月及時提供財務(wù)報表，供業(yè)務(wù)部門對賬使用，確保時效性、準(zhǔn)確性。

其次財務(wù)部門設(shè)置內(nèi)控，財務(wù)和預(yù)算崗位相分離，互相監(jiān)督，數(shù)據(jù)共享;往來賬設(shè)置壞賬準(zhǔn)備審批權(quán)限，便于分清責(zé)任，準(zhǔn)確核算賬齡;資產(chǎn)管理部門定期提供資產(chǎn)狀況，財務(wù)部門監(jiān)管資產(chǎn)賬面價值與實物資產(chǎn)價值是否一致，進一步防范國有資產(chǎn)流失。

（三）結(jié)合財務(wù)分析數(shù)據(jù)，更好地進行績效管理

利用雙軌制核算體系，科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費用，分析預(yù)算報告、財務(wù)報告數(shù)據(jù)，加強會計核算與部門預(yù)決算管理、績效管理，不斷提升部門、單位的財務(wù)管理水平，提高資產(chǎn)運行效率。

四、結(jié)語

政府會計準(zhǔn)則制度的實施，體現(xiàn)出政府逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制職能轉(zhuǎn)變，尤其隨著后續(xù)會計具體準(zhǔn)則的不斷頒布，會計處理方法的不斷完善，作為基層事業(yè)單位，必須轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，培養(yǎng)復(fù)合型財務(wù)人才，并以此為契機，推進自身內(nèi)控機制逐步完善，提高社會服務(wù)效能。

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