謝阿紅　徐碧瑩

摘要：針對雅百特財務(wù)造假事件，首先對“雅百特”財務(wù)造假過程進(jìn)行了回顧與研究，然后基于會計職業(yè)道德視角對“雅百特”財務(wù)造假案件進(jìn)行了反思，最后就如何加強(qiáng)會計職業(yè)道德和提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了四條合理的建議，對于建設(shè)良好的會計從業(yè)環(huán)境具有建設(shè)性意義。

關(guān)鍵詞：雅百特;財務(wù)造假;會計職業(yè)道德;約束機(jī)制

近年來，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，眾多企業(yè)投資者為謀求更大程度的發(fā)展，受到利益的誘惑后，試圖通過財務(wù)造假來滿足企業(yè)的利益需求，財務(wù)造假一方面是由于企業(yè)內(nèi)部的因素，另一方面外部環(huán)境的惡化也是財務(wù)造假事件不斷滋生的重要因素;從“萬福生科”到“欣泰電氣”，再到17年的第一起跨境財務(wù)造假案件“雅百特”財務(wù)造假，造假案件屢屢滋生，而“雅百特”作為一家建筑型企業(yè)，乘著“一帶一路”的東風(fēng)實(shí)現(xiàn)了跨境財務(wù)造假，偽造跨境巨額訂單，虛構(gòu)企業(yè)利潤，最終被證監(jiān)會查處。

因此本文以“雅百特”跨國造假案件為例，對雅百特財務(wù)造假過程進(jìn)行分析，從會計職業(yè)道德視角來反思此次財務(wù)造假案件，并針對會計從業(yè)人員如何加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)提出建議。

一、文獻(xiàn)綜述

李克亮（2018）基于審計學(xué)視角對“雅百特”財務(wù)造假事件進(jìn)行了具體分析，對于財務(wù)造假背后的深層次因素提出了思考與建議，有利于對“雅百特”事件有更深入的了解;王駿晨（2015）針對創(chuàng)業(yè)板上市公司萬福生科的財務(wù)數(shù)據(jù)造假，對財務(wù)舞弊后會計人員職業(yè)道德問題進(jìn)行了反思，財務(wù)造假是會計從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)的低下與會計職業(yè)道德的缺失;張永梅（2018）立足于市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)會計信息的失真問題，就如何加強(qiáng)會計職業(yè)道德的建設(shè)進(jìn)行了研究，對提高行業(yè)內(nèi)職業(yè)道德與實(shí)現(xiàn)會計領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展具有較大的實(shí)踐意義;安新（2018）就如何加強(qiáng)會計職業(yè)道德，創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，提升會計人員職業(yè)素養(yǎng)，對會計職業(yè)道德的重要性進(jìn)行了闡述，對會計職業(yè)道德缺失的原因進(jìn)行了探析，最后提出解決對策，對同行業(yè)建設(shè)和提高會計職業(yè)道德提供了良好的借鑒;馮?。?018）從當(dāng)前會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀出發(fā)，分析職業(yè)得到缺失原因，并就如何提高會計誠信與加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)提出了合理的措施。本文從“雅百特”事件來看會計職業(yè)道德問題，基于會計職業(yè)道德視角來反思雅百特財務(wù)造假案件，并針對如何加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德，提出了建設(shè)性措施，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、雅百特財務(wù)造假回顧

（一）案件背景

雅百特財務(wù)造假是目前證監(jiān)會查處的我國第一起跨境財務(wù)造假案件，雅百特是建筑型企業(yè)，通過虛構(gòu)巨額跨境訂單，虛構(gòu)建材進(jìn)出口業(yè)務(wù)來虛增營業(yè)收入;雅百特于2015年借殼上市，于上市后虛報企業(yè)利潤，謊稱實(shí)現(xiàn)了70%的利潤增長，一方面財務(wù)造假行為囂張，另一方面其聘請的審計單位存在重大失職;雅百特成功通過跨境項(xiàng)目審核，可以看出我國的跨境項(xiàng)目審核與控制的監(jiān)督機(jī)制漏洞之大，對雅百特財務(wù)造假事件進(jìn)行深入的分析，并就會計職業(yè)道德視角來反思其財務(wù)造假行為，對于防范其他類似跨境財務(wù)造假案件的發(fā)生具有建設(shè)性意義，同時也為“一帶一路”的建設(shè)創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）造假手段

（1）虛構(gòu)巨額國外訂單

“雅百特”于2015年上市后，并在上市年的年報中虛構(gòu)業(yè)績——承接了巴基斯坦國木爾坦城市的快速公交項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的營業(yè)收入2.01億元，而且毛利率高達(dá)74.16%;為了不被查出項(xiàng)目的虛假性，它還向海外出口了一批建筑材料，其實(shí)建筑材料并沒有被運(yùn)往巴基斯坦，而是通過第三方的公司將材料進(jìn)口回國，從而創(chuàng)造出材料已經(jīng)出境到巴基斯坦的表象，以此來虛構(gòu)營業(yè)收入的增長。

（2）偽造假資金鏈與建材出口合同

2015年，雅百特將公司的資金以購買材料的名義轉(zhuǎn)入其控制的關(guān)聯(lián)公司內(nèi)，然后通過上海久仁等客戶公司將資金以銷售名義轉(zhuǎn)回公司內(nèi)部，偽造一條“雅百特-關(guān)聯(lián)公司-客戶公司”的資金鏈條，其實(shí)是“雅百特-關(guān)聯(lián)公司-客戶公司-雅百特”的資金循環(huán)鏈;雅百特還與其境外的伙伴公司簽訂虛假建材出口的合同，將出口的貨物運(yùn)到香港，最后再通過香港的控制公司轉(zhuǎn)回國內(nèi)。

（3）會計人員技術(shù)精湛

經(jīng)查處后發(fā)現(xiàn)，雅百特的所有走賬是在上海一間20平方米的店鋪完成的，店鋪內(nèi)只有一個會計人員和一個助理，但是其卻操辦著公司6家供應(yīng)商和4家走賬公司的巨額資金流轉(zhuǎn)，雅百特會計人員動用7個國家與50多公司進(jìn)行走賬造假，形式十分復(fù)雜，在證監(jiān)會工作人員調(diào)查中，公司的會計人員還一直拒絕推脫，在被處罰前三天，公司還公開發(fā)表自己的經(jīng)營項(xiàng)目真實(shí)存在，不存在虛構(gòu)現(xiàn)象，企業(yè)的相關(guān)造假者依舊沒有意識到造假行為的低劣性，繼續(xù)從事違背會計職業(yè)道德的財務(wù)活動。

三、造假案例反思—基于會計職業(yè)道德視角

（一）公司會計人員職業(yè)素養(yǎng)低

從雅百特的核心造假人物李某到主要會計人員，無論其是處于利益的趨勢還是其他方面的壓力，進(jìn)行財務(wù)造假說明相關(guān)人員明辨是非的能力較低，經(jīng)不足現(xiàn)實(shí)的誘惑;2015年的借殼上市，虛報財務(wù)報表中的利潤來源，偽造國外巨額訂單簽訂虛假的建材出口合同，虛增營業(yè)收入，并公開發(fā)表聲明，宣稱無虛構(gòu)現(xiàn)象，種種會計行為都體現(xiàn)了會計職業(yè)道德的嚴(yán)重缺失，同時也觸犯了法律條例，雅百特相關(guān)人員的財務(wù)造假行為對會計環(huán)境造成了惡劣的影響，因此培養(yǎng)會計人員基本的會計職業(yè)道德提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要。

（二）會計事務(wù)所審計人員失職

雅百特造假行為的發(fā)生與其虛假的業(yè)績承諾緊密相關(guān)，為了完成業(yè)績承諾，增加收入，它選擇了財務(wù)造假，其中僅2015年雅百特的應(yīng)收賬款就暴增3.78倍，達(dá)到1.82億元，但是雅百特聘請的眾華會計師事務(wù)所在2015年出具了無審計保留意見，2016年出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留的審計意見[7]，在央視對此案件進(jìn)行紕漏前，多家證券機(jī)構(gòu)對雅百特還持有高增長有望持續(xù)的評價，然而雅百特的財務(wù)數(shù)據(jù)幾乎都是虛假的，而滿是謊言的雅百特卻得到會計師事務(wù)所的認(rèn)可;無論會計師事務(wù)所的審計人員出于何種目的何種原因，在審計過程中出現(xiàn)重大錯誤與舞弊，是審計人員職業(yè)能力的缺失，而刻意包庇則是其職業(yè)素養(yǎng)與會計職業(yè)道德的低下，因此對于會計師事務(wù)所的審計人員也應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，提高審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，有利于良好會計工作環(huán)境的建設(shè)。

四、職業(yè)道德視角下雅百特財務(wù)造假事件的啟示

（一）提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)

由于會計人員職業(yè)道德缺失，誠信意識較低，雅百特才會肆意造假;因此必須對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高誠信意識，加強(qiáng)職業(yè)道德;目前對于會計人員還是在職業(yè)能力層面的考察，對于會計職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)的評價制度較少，考核制度少也就逐漸降低會計從業(yè)者對于會計職業(yè)道德的重視，與此同時，對于會計人員的監(jiān)督管理機(jī)制不完善，也是促使會計人員喪失職業(yè)道德的主要因素之一，總之，提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)與道德意識，需要多方面的努力，自身提高意識也需要外部的嚴(yán)格管制，只有綜合管理才能營造更好的會計工作氛圍。

（二）健全相關(guān)法律法規(guī)

培養(yǎng)會計人員能力的同時，要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，不僅僅是對會計人員的約束，還是對于客戶以及上市公司治理層和管理層的管制，雅百特上市公司造假的核心人物李某主要是因?yàn)槿狈?yán)格的法律約束，才會在造假的迷途中一直不悔改，而對于管理層和治理層也要進(jìn)行培養(yǎng)教育，督促其嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)，從根本上減少財務(wù)造假事件的發(fā)生。

（三）建立會計職業(yè)道德的監(jiān)督

會計職業(yè)道德的監(jiān)督不僅僅只是法律的監(jiān)督，還必須有公眾和國家的監(jiān)督，各層面都要對會計職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督，督促會計人員在任何一項(xiàng)會計項(xiàng)目中都要秉承著公平公正的會計原則，不與合伙人串通一氣進(jìn)行財務(wù)造假，一心一意的投入會計工作中;而只有全社會都積極參與到會計職業(yè)道德監(jiān)督中，才會創(chuàng)造良好的會計道德環(huán)境，會計人員才會從心理和身體上都積極遵守會計職業(yè)道德。

（四）構(gòu)建約束機(jī)制

對會計人員的職業(yè)道德水平進(jìn)行分級，并就不同級別授予不同的職業(yè)權(quán)限，采取獎懲明確的職業(yè)約束機(jī)制，對于職業(yè)道德良好的會計人員進(jìn)行獎勵，對于觸犯會計職業(yè)道德底線的會計人員采取市場禁入制度，清理會計市場中素質(zhì)低下的會計工作者，建設(shè)良好的會計工作環(huán)境，制定會計職業(yè)道德的審查與評價標(biāo)準(zhǔn)，對于會計人員的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行記錄，建立會計人員的行業(yè)檔案，加入到會計人員職業(yè)道德考核的約束機(jī)制中。

五、結(jié)語

本文以2017年“雅百特”跨境造假事件為出發(fā)點(diǎn)，從會計人員的職業(yè)道德視角對整個財務(wù)造假過程進(jìn)行了反思，也就如何提高會計職業(yè)道德素養(yǎng)，營造良好的會計從業(yè)環(huán)境提出合理化建議;本文的不足之處在于對于雅百特財務(wù)造假案例沒有進(jìn)行較為深入的分析，只是從理論層面分析了其造假過程，缺乏造假數(shù)據(jù)的支撐，這也是筆者在下一步的研究中需要進(jìn)行深入探討的部分。

參考文獻(xiàn)：

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