王開艷

摘要：在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的推動下，會計稅收差異日益擴大。對審計單位來說，會計稅收差異的大小會對審計費用產(chǎn)生什么樣的影響是我們今天需要研究的重要課題。因此針對會計稅收差異對審計費用的影響進行了研究分析。

關(guān)鍵詞：會計稅收差異;審計費用;影響

一、會計稅務(wù)差異和因素分析

會計稅收差異，即會計核算是稅前收益與應(yīng)納稅所得額之間的差額，即會計稅前利潤-應(yīng)納稅所得額=會計稅收差額，等式右側(cè)反映會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)兩者之間的差異是制度差異，相對穩(wěn)定。等式的左側(cè)能夠得知，影響會計稅收差異，即調(diào)整會計利潤和應(yīng)納稅所得額，顯然有一定的主觀可操作性;盈余管理行為肯定會影響會計利潤;避稅行為肯定會影響應(yīng)納稅所得額。

1.制度差異

（1）收入類

首先，核算的范圍存在差異;會計收益是指公共機構(gòu)在日常經(jīng)營過程中形成的經(jīng)濟利益總流入量，這將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入的資本無關(guān)。應(yīng)稅收入包括的內(nèi)容多于會計收入。稅法中的收入是指企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種渠道獲得的收入，包括貨物銷售收入、勞務(wù)收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息紅利以及其他股權(quán)投資收益、利息收入、租金收入和許可證任期收入、接受捐贈收入和其他方面的收入等等。其中，會計不會把接受捐贈收入和其他收入當(dāng)做營業(yè)收入，而是把其當(dāng)做營業(yè)外收入進行處理。其次，在確認標(biāo)準(zhǔn)方面的差異;會計和稅收在收入確認標(biāo)準(zhǔn)方面也存有一定差異。為了確保稅收的早期征收及完整性，稅法一定要遵守支付實現(xiàn)制的原則，即在獲得支付或獲得支付憑證的當(dāng)日作為納稅的時間點，但是對于還沒有獲得貨款的憑證或貨款，卻已經(jīng)開具增值稅發(fā)票或者營業(yè)稅發(fā)票等相關(guān)稅收憑據(jù)的，就必須把開具時間當(dāng)做確認標(biāo)準(zhǔn)。

（2）資產(chǎn)處理類

第一，無形資產(chǎn)方面的差異主要體現(xiàn)為對無形資產(chǎn)形成前的開發(fā)經(jīng)費和處理已經(jīng)存在的無形資產(chǎn)進行的研究。通常情況下，都會把對開發(fā)費用的研究調(diào)減到應(yīng)該納稅所得額中。然而根據(jù)所得稅的規(guī)定，無形資產(chǎn)必須要按照直線法進行攤銷，并且期限也必須在10年期限以上。這樣就肯定會產(chǎn)生暫時性的差異，最終對當(dāng)期所得稅的費用產(chǎn)生影響。

第二，長期待攤費用方面的差異;實際上，長期待攤費用方面的差異沒有在改造計提折舊固定資產(chǎn)的攤銷和租入固定資產(chǎn)方面制定明確攤銷處理辦法，只是要求把大修理和日常修理實施費用化處理。在稅法中規(guī)定長期待攤費用按照直線法進行攤銷，并且期限不可少于三年內(nèi)。

二、影響審計收費的影響因素

1.被審單位的特征

審計業(yè)務(wù)流程中的控制測試和實質(zhì)性程序的對象，分別為被審計單位的內(nèi)部控制和會計科目。在審計單位制定審計價格時，必須充分考慮被審計單位的特征，因為被審計單位的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的高低、治理結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度等都會影響審計過程中人力和時間的投入。被審計單位的規(guī)模越大，在經(jīng)營過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)總量就更多，相應(yīng)的審計師在執(zhí)行審計程序時的工作量就更大。應(yīng)收賬款和存貨是業(yè)務(wù)復(fù)雜度的一個標(biāo)志，這兩個科目本身審計風(fēng)險就更大需要涉及更多的審計程序，應(yīng)收賬款需要進行函證，存貨需要進行監(jiān)盤。若業(yè)務(wù)復(fù)雜度高無疑增加了審計風(fēng)險，相應(yīng)的就需要提高審計定價。被審計單位的治理結(jié)構(gòu)也能影響審計收費，治理機構(gòu)越復(fù)雜越不容易實施有效的運作，很可能導(dǎo)致治理機制失效，復(fù)雜的治理結(jié)構(gòu)賦予管理層更多操縱的機會，加上審計師與被審計單位的信息不對稱，審計風(fēng)險加大，為了避免審計失敗帶來的訴訟損失，審計師不得不在審計費用中考慮公司的治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜度帶來的風(fēng)險。此外，會計稅收差異也是企業(yè)被審計單位的一項特征。

2.審計單位的特征

作為審計中的一方，審計單位的特征也是審計定價時所需考慮的一個重要因素。審計單位規(guī)模越大意味著更高的聲譽，一旦審計失敗，審計單位需要面臨的不僅僅是訴訟帶來的經(jīng)濟損失，更會挫傷審計單位多年苦心經(jīng)營的聲譽。聲譽是審計單位與同行業(yè)競爭的一個“砝碼”，是審計單位的一項無形資產(chǎn)。聲譽越高的審計單位越會在意審計失敗帶來的損失。但審計有風(fēng)險不能完全避免審計失敗，所以為了降低損失，審計單位會在審計費用中將這一風(fēng)險考慮在其中。審計單位的人力成本是其經(jīng)營過程中的一項重要成本，人力成本不僅指支付給員工的工資，還包括為提高員工素質(zhì)而付出的各項支出，如對員工定期培訓(xùn)。審計作為審計單位收入來源之一，在確定審計費用時也需要考慮人力支出這一直接成本。組織形式不同審計單位所承擔(dān)的法律責(zé)任不同，即在發(fā)生民事訴訟時的賠償責(zé)任的不同。相對于有限責(zé)任制的會計師審計單位來說，合伙制和特殊普通合伙制審計單位的法律責(zé)任明顯更大，前者只需要承擔(dān)有限責(zé)任，后兩者則都需要承擔(dān)無限責(zé)任。在發(fā)生審計失敗時，根據(jù)組織形式的不同審計單位需要承擔(dān)有限責(zé)任、無線連帶責(zé)任，或兩種責(zé)任同時承擔(dān)，因此審計收費也需要考慮組織形式不同承擔(dān)不同法律責(zé)任所帶來的經(jīng)濟損失。

3.契約的特征

由于市場不完善，審計單位為了保證客戶量，會通過降低審計收費以吸引客戶，尤其同行業(yè)競爭較激烈時，低價攬客的情況更明顯。當(dāng)審計單位在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報告存在重大不公允時，為了避免審計失敗導(dǎo)致審計單位面臨訴訟風(fēng)險，審計單位需要擴大審計程序的測試范圍。因為非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見會影響被審計單位在市場上的經(jīng)濟活動，所以審計單位在出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見時會更謹慎，實施更多的審計程序，使得審計成本增加，影響審計收費。

三、會計稅收差異對審計費用的影響

對事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層來說，審計報告是領(lǐng)導(dǎo)層和其他利益相關(guān)者傳遞財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的途徑，標(biāo)準(zhǔn)的審計報告可傳遞企業(yè)財務(wù)狀況良好的信息，也是事業(yè)單位在市場中更好運行的保障。在領(lǐng)導(dǎo)層進行盈余管理時，會反映在會計稅收差異中，會計稅收差異越大，說明管理層盈余操縱程度越嚴(yán)重。為了不被審計單位出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，愿意付出更多的費用以收買審計師出具標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。

對審計單位來說，一是會計稅收差異越大，其中蘊含的管理層盈余操縱和稅收規(guī)避程度越大，審計單位需要相應(yīng)的擴大審計程序的測試范圍、執(zhí)行更多的審計程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，因此會增加審計成本，提高審計定價。二是會計稅收差異越大，這樣的企業(yè)很可能在接下來的會計期間發(fā)生經(jīng)營失敗。一旦發(fā)生經(jīng)營失敗，審計單位要面臨訴訟，而訴訟會導(dǎo)致經(jīng)濟損失。為了降低這種風(fēng)險所帶來的損失，審計單位會相應(yīng)的提高審計費用來彌補。因此，會計—稅收差異越大，審計收費越高。

四、結(jié)論

會計稅收差異有效傳遞了被審計單位的潛在信息，并且會計稅收差異為衡量事業(yè)單位的盈余管理和避稅程度提供了量化的信息，為審計單位在制定審計價格時提供了參考，是衡量審計風(fēng)險的一個很好的指標(biāo)。審計單位在確定審計費用時，參考會計稅收差異所蘊含的盈余管理和避稅信息，不僅有助于在審計時提前做好充分的準(zhǔn)備，更有助于減少不必要的經(jīng)濟損失，從而促進事業(yè)單位更快更好的發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊潔.會計—稅收差異對審計收費影響的理論分析[J].經(jīng)營與管理，2017（7）：130-132.