侯風(fēng)霞

【摘 要】隨著國(guó)家環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)制度的日趨完善和環(huán)保治理工作力度的不斷加大，環(huán)境工程作為一種產(chǎn)業(yè)已日漸興起。環(huán)境工程項(xiàng)目涉及面較廣，是集建筑、給排水、電氣、化學(xué)、熱力、生物和機(jī)械等專(zhuān)業(yè)學(xué)科知識(shí)為一體的綜合性工程。環(huán)境工程治理內(nèi)容包括廢棄凈化、廢水治理、固體廢物處理等方面，是一項(xiàng)成本率較高的產(chǎn)業(yè)。

【關(guān)鍵詞】掙值法；環(huán)境工程；項(xiàng)目審計(jì)

1引言

一般說(shuō)來(lái)，國(guó)家重大環(huán)境工程項(xiàng)目經(jīng)常是一些投資額大、規(guī)模大、工期長(zhǎng)的項(xiàng)目，具有風(fēng)險(xiǎn)高、管理難度大的特點(diǎn)，如果監(jiān)管控制力度不夠，很可能會(huì)使前期投入不能收回，產(chǎn)生巨大的損失。因此，對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控就變得非常必要。就目前來(lái)說(shuō)，對(duì)環(huán)境工程項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控的方式除了上級(jí)主管機(jī)關(guān)的檢查以外，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立監(jiān)督和鑒證也是一個(gè)非常有用的方式，對(duì)促進(jìn)環(huán)境工程項(xiàng)目的實(shí)施及其持續(xù)的改進(jìn)具有重要作用。自上世紀(jì)九十年代中后期，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸對(duì)重大的環(huán)境工程項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，但是基于法定職能和權(quán)限的限制外，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要關(guān)注方向集中在環(huán)境資金的撥付、使用及效果上面，卻很少關(guān)注環(huán)境工程項(xiàng)目的成本控制、進(jìn)度情況以及項(xiàng)目的績(jī)效等方面的情況。另外傳統(tǒng)的環(huán)境工程項(xiàng)目控制中成本、進(jìn)度是分別采用不同方法管理的，只是將項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中的成本預(yù)計(jì)值與實(shí)際值進(jìn)行比較，而這種比較有個(gè)致命的弱點(diǎn)，它無(wú)法說(shuō)明費(fèi)用在該時(shí)刻的差異是由于進(jìn)度的超前或落后造成的還是由于成本的超支或節(jié)約造成的，最終結(jié)果會(huì)致使環(huán)境工程項(xiàng)目進(jìn)展得不到有效的控制。針對(duì)這種情況，掙值法被引入到環(huán)境工程項(xiàng)目控制中來(lái)。

2基于掙值法的環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)的理論基礎(chǔ)

掙值法主要是將其用于對(duì)目標(biāo)實(shí)施與目標(biāo)期望之間的差異進(jìn)行分析，也稱(chēng)之為偏差分析法。這種方法在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)項(xiàng)目所產(chǎn)生的實(shí)際費(fèi)用數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行連續(xù)收集，最終將其與費(fèi)用的目標(biāo)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，以做到防患于未然。掙值法在項(xiàng)目預(yù)期的進(jìn)度T內(nèi)，對(duì)t（時(shí)間）的三個(gè)基本函數(shù)進(jìn)行了定義：

一是計(jì)劃完成工作的預(yù)算費(fèi)用（BCWS），主要是指應(yīng)當(dāng)依據(jù)計(jì)劃所需完成的工作量。BCWS=計(jì)劃完成工作量×預(yù)算定額，也就是按照項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃所需完成對(duì)應(yīng)的工作量。

二是已完工程量的預(yù)算費(fèi)用（BCWP），主要是指依據(jù)工程進(jìn)度，在截止到某時(shí)點(diǎn)（t）所完成的工作，依據(jù)實(shí)現(xiàn)設(shè)定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)所需資金總額進(jìn)行計(jì)算。BCWP=已完成工作量×預(yù)算定額，主要對(duì)項(xiàng)目依據(jù)合同計(jì)劃所實(shí)施的進(jìn)展進(jìn)行反映。

三是已完成工作的實(shí)際費(fèi)用（ACWP），主要是指依照項(xiàng)目進(jìn)度，在截止到t時(shí)刻完成工作實(shí)際所消耗的金額，依靠掙值法運(yùn)用相關(guān)指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度和費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)。相關(guān)指標(biāo)包括以下三個(gè)指標(biāo)：其一，費(fèi)用偏差（CV）=已完工程量預(yù)算費(fèi)用-已完成工作實(shí)際費(fèi)用，若CV為正值，則表明該項(xiàng)目的運(yùn)作處在預(yù)算當(dāng)中，實(shí)際費(fèi)用也不會(huì)出現(xiàn)超支狀況。若CV為負(fù)值，表示項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)超出預(yù)算，實(shí)際費(fèi)用高于預(yù)算的費(fèi)用，項(xiàng)目超支。其二，進(jìn)度偏差（SV）=已完工程量的預(yù)算費(fèi)用-計(jì)劃完成工作的預(yù)算費(fèi)用。當(dāng)SV為正值的時(shí)候，表示預(yù)期進(jìn)度出現(xiàn)誤差，項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度更加有效；當(dāng)SV出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，說(shuō)明實(shí)際進(jìn)度出現(xiàn)延誤，項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度比預(yù)期晚。其三，費(fèi)用績(jī)效指標(biāo)（CPI）=BCWP/ACWP，若CPI1則表明項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際成本低于預(yù)算，整體預(yù)算使用結(jié)果為節(jié)余。

3、基于掙值法的環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)程序設(shè)計(jì)

3.1審計(jì)準(zhǔn)備階段

項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施需要進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核工作人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分工，把各個(gè)項(xiàng)目的子項(xiàng)目排列好，并確定項(xiàng)目的關(guān)鍵路徑、關(guān)鍵活動(dòng)價(jià)值和非關(guān)鍵活動(dòng)價(jià)值。首先，審計(jì)人員需要收集與環(huán)境工程相關(guān)的資料，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行整理，對(duì)于審計(jì)人員簽訂合同需要進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算以及項(xiàng)目工作量的估計(jì)，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度以及項(xiàng)目費(fèi)用等需要及時(shí)更新；其次，項(xiàng)目審計(jì)人員需要分析項(xiàng)目相關(guān)費(fèi)用，甚至需要計(jì)量相關(guān)指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目偏差原因進(jìn)行分析，從而促進(jìn)項(xiàng)目更好實(shí)施，達(dá)到項(xiàng)目指標(biāo)要求。但需要對(duì)項(xiàng)目過(guò)程問(wèn)題進(jìn)行分析，找出其中原因，才能對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)控，從而更全面把握項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，需要做好項(xiàng)目實(shí)施工作，對(duì)項(xiàng)目環(huán)境進(jìn)行相關(guān)考察，創(chuàng)造更好施工環(huán)境，審核人員需要進(jìn)行項(xiàng)目審核，從而使項(xiàng)目工作能夠更好實(shí)施。

3.2審計(jì)執(zhí)行階段

（1）分解項(xiàng)目結(jié)構(gòu)是結(jié)合項(xiàng)目已有要求與原則，將其分成互相影響、相互聯(lián)系，并且獨(dú)立的個(gè)體，然后將其視為項(xiàng)目擬定、實(shí)施、控制與傳遞的管理對(duì)象，利用項(xiàng)目管理的全體對(duì)象，形成系統(tǒng)的工作流程，以進(jìn)行全方位的控制與規(guī)劃。在項(xiàng)目管理方式方法中，WBS是最基礎(chǔ)、最有效的途徑之一。WBS是根據(jù)項(xiàng)目的客觀規(guī)律和原則，對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)工作按相關(guān)關(guān)系逐層分解，直到分解成相對(duì)獨(dú)立，內(nèi)容單一的工作指標(biāo)，從實(shí)踐應(yīng)用而言，這個(gè)結(jié)構(gòu)能夠更有效的計(jì)劃、組織、控制項(xiàng)目的實(shí)施。工作分解結(jié)構(gòu)圖是一個(gè)列出所有項(xiàng)目的工作方法。對(duì)于項(xiàng)目管理而言，信息交流是工作重要基礎(chǔ)，也是必不可少的項(xiàng)目過(guò)程。大型項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分解就是把復(fù)雜的大型項(xiàng)目范圍內(nèi)的所有任務(wù)，根據(jù)工作內(nèi)容進(jìn)行整體分解，細(xì)化操作過(guò)程。具有以下特點(diǎn)：易于管理，確定任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；把握實(shí)施過(guò)程的人力、財(cái)力和物耗數(shù)量，便于成本核算；明確的權(quán)利和責(zé)任，并要完成分配給相關(guān)團(tuán)隊(duì)完成。項(xiàng)目管理以及實(shí)施過(guò)程需要進(jìn)行有效控制，對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施而言，活動(dòng)控制是項(xiàng)目的有效載體，同時(shí)也是項(xiàng)目組織以及控制過(guò)程中的重要標(biāo)識(shí)。但如果部門(mén)管理過(guò)于粗糙，則意味著成本和進(jìn)度數(shù)據(jù)可能不夠準(zhǔn)確。因此，需要確定掙值計(jì)算WBS的分解層次。

（2）在劃分環(huán)境工程項(xiàng)目WBS中遵循的基本原則：一是在所有級(jí)別上保持完整的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，不重復(fù)不丟失的項(xiàng)目。二是下單元只能從屬于一個(gè)上層單元。三是同一級(jí)單位應(yīng)該有相同的性質(zhì)，即WBS分解法是一致的，處于同一水平的。四是提高單位整體性與獨(dú)立性。五是項(xiàng)目應(yīng)用及信息管理需要更好跟蹤與控制，還需要考慮物流、工作、資金等各個(gè)方面的因素，有利于提高項(xiàng)目實(shí)施效率，也可以提高項(xiàng)目相關(guān)因素聯(lián)系，只有提高項(xiàng)目物流、工作流等相關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量，才能夠更好促進(jìn)項(xiàng)目的實(shí)施。六是項(xiàng)目協(xié)調(diào)管理需要進(jìn)行各方面協(xié)調(diào)，對(duì)于不同項(xiàng)目管理，需要進(jìn)行項(xiàng)目知識(shí)理解統(tǒng)一；對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施難度，也需要調(diào)整工作結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一規(guī)劃。

（3）環(huán)境工程項(xiàng)目的關(guān)鍵活動(dòng)的確定。包括以下三方面：環(huán)境工程項(xiàng)目作為時(shí)間屬性安排，從項(xiàng)目開(kāi)始到年底時(shí)間排序；用正向推送法和反向推法計(jì)量每項(xiàng)活動(dòng)的時(shí)間差異；找到所有組成為零的活動(dòng)路線，確定環(huán)境工程項(xiàng)目的關(guān)鍵路徑。

3.3審計(jì)完成階段

一般而言，成本節(jié)約和時(shí)間限制是一個(gè)環(huán)境工程項(xiàng)目的有利條件，項(xiàng)目審計(jì)人員需要做到控制項(xiàng)目成本，提高項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量，同時(shí)也要盡量縮短工期。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，ACWP，BCWS和BCWP是項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中最好階段，當(dāng)曲線越平穩(wěn)時(shí)，則表明項(xiàng)目計(jì)劃與預(yù)期目標(biāo)越接近；曲線不斷增加，則可能遇到重大問(wèn)題的項(xiàng)目。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著國(guó)家環(huán)境保護(hù)法規(guī)和管理制度的日益完善，環(huán)境工程發(fā)展越來(lái)越成為一種發(fā)展趨勢(shì)，其應(yīng)用領(lǐng)域也更加廣泛，不僅囊括建筑、化工等領(lǐng)域，還包括電氣以及水利各個(gè)方面綜合利用。但由于審計(jì)成本過(guò)高、程序過(guò)于繁雜，因而加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)工程極為迫切。

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