亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        減稅降費(fèi)背景下完善我國增值稅制度的三大著力點(diǎn)*

        2019-10-17 01:44:18馮秀娟賈宜正
        稅收經(jīng)濟(jì)研究 2019年4期
        關(guān)鍵詞:稅率納稅人增值稅

        ◆馮秀娟 ◆賈宜正

        內(nèi)容提要:降低增值稅稅負(fù)是我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要環(huán)節(jié),在全面推進(jìn)增值稅減稅的進(jìn)程中,除了降率擴(kuò)抵、稅額減免等措施之外,完善增值稅制度設(shè)計(jì)能夠更有效地發(fā)揮減稅效應(yīng)。我國增值稅制度目前還存在一些問題,如稅率復(fù)雜、抵扣鏈條不完整、服務(wù)和無形資產(chǎn)跨境貿(mào)易制度建設(shè)滯后等。文章提出了進(jìn)一步完善我國增值稅制度的三大著力點(diǎn):簡并稅率、完善抵扣鏈條、加強(qiáng)服務(wù)和無形資產(chǎn)跨境貿(mào)易制度建設(shè)。

        減稅降費(fèi)是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措,增值稅改革在結(jié)構(gòu)性減稅中發(fā)揮著重要的作用。2019年增值稅改革力度空前,1月1日起擴(kuò)大小規(guī)模納稅人增值稅減免稅的范圍,降低小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù);4月1日起,通過降低稅率、擴(kuò)大抵扣范圍、實(shí)行加計(jì)抵減、增量留抵退稅等改革措施降低增值稅一般納稅人的增值稅稅負(fù),使增值稅的減稅普惠到全體增值稅納稅人,減稅降負(fù)規(guī)模近2萬億元。①新浪財(cái)經(jīng),http://finance.sina.com.cn/roll/2019-04-01/doc-ihtxyzsm2140570.shtml。

        在大規(guī)模降低企業(yè)增值稅稅負(fù)的背景下,必須看到我國增值稅制度運(yùn)行中仍存在著稅率復(fù)雜、抵扣鏈條不完整、與服務(wù)無形資產(chǎn)跨境貿(mào)易相關(guān)的制度建設(shè)滯后等問題,影響了征稅效率,導(dǎo)致了重復(fù)征稅與非故意不征稅并存,削弱了增值稅的中性優(yōu)勢。進(jìn)一步完善我國增值稅制度,需要從簡并稅率、完善抵扣鏈條、完善服務(wù)和無形資產(chǎn)貿(mào)易相關(guān)的增值稅制度等三大著力點(diǎn)著手。

        一、當(dāng)前我國增值稅制度建設(shè)中亟需解決的問題

        增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。在稅收實(shí)踐中,通常采用“扣稅法”進(jìn)行稅款計(jì)算,以各環(huán)節(jié)銷售商品或勞務(wù)取得的收入乘以稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額,減去準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)算出各環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅額。增值稅僅對各環(huán)節(jié)增值額征稅,能夠減輕重復(fù)征稅,使稅收收入不受征稅環(huán)節(jié)變化的影響,能夠保證財(cái)政收入穩(wěn)定,是能夠較好地實(shí)現(xiàn)稅收中性優(yōu)勢。

        2012年6月,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(以下簡稱“OECD”)頒布了《OECD國際增值稅/商品稅指南》(以下簡稱“指南”),指南中提出,中性增值稅制度應(yīng)具備如下特點(diǎn):增值稅應(yīng)當(dāng)稅基廣泛,覆蓋全部商品和勞務(wù);稅率盡可能統(tǒng)一,不扭曲生產(chǎn)者的選擇;稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān),中間環(huán)節(jié)生產(chǎn)者按環(huán)節(jié)繳納稅款;在國際貿(mào)易中應(yīng)遵循消費(fèi)地原則征收增值稅。①馮秀娟:《中國增值稅制度深化改革研究》,北京:中國稅務(wù)出版社,2015年版。目前,我國增值稅的征收范圍已涵蓋了全部商品和勞務(wù),稅基廣泛;稅率由“營改增”初期的5檔稅率(17%,13%,11%,6%,0),降低且合并為4檔(13%,9%,6%,0),與現(xiàn)代增值稅制度的要求相比,還需要通過深化改革進(jìn)行完善,主要有如下四點(diǎn):

        (一)增值稅稅率復(fù)雜,增加了稅收征納成本

        2019年增值稅降率擴(kuò)抵改革后,一般納稅人適用的稅率為4個檔級,復(fù)雜的稅率會帶來較高的征納成本。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,社會分工不斷深化,納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時,經(jīng)營范圍可能會涉及適用不同稅率的商品和勞務(wù),當(dāng)發(fā)生混合銷售和兼營行為時較難確定適用稅率。增值稅一般納稅人的納稅申報(bào)表也較為復(fù)雜,包含1張主表5張附表,需要納稅人耗費(fèi)較多的時間和精力來完成申報(bào)工作,納稅遵從成本高。另外,在多重稅率下,納稅人會有較強(qiáng)的逃稅動機(jī),減少適用高稅率項(xiàng)目的銷售額,增加低稅率項(xiàng)目的銷售額,征管部門為需要取得大量的信息來審核納稅人納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性,加大了征收管理的難度,征收成本顯著增加。②馮秀娟:《中國增值稅制度深化改革研究》,北京:中國稅務(wù)出版社,2015年版。

        (二)簡易計(jì)稅比重高,削減了增值稅的“中性”優(yōu)勢

        在我國增值稅制度中,“扣稅法”與簡易計(jì)稅方法并存。“扣稅法”能夠?qū)崿F(xiàn)對每一環(huán)節(jié)增值額征稅,能夠較好地體現(xiàn)增值稅“中性”優(yōu)勢;簡易計(jì)稅方法,適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的部分應(yīng)稅項(xiàng)目,在計(jì)算應(yīng)納稅額時,用銷售額乘以征收率,不扣除以前環(huán)節(jié)已納稅額,無法避免重復(fù)征稅的問題。目前我國簡易計(jì)稅的比重高,有以下兩個方面:

        一是小規(guī)模納稅人比重高。“營改增”之前的一般納稅人與小規(guī)模納稅人各自占比,無法查到公開的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于“營改增”的相關(guān)統(tǒng)計(jì),截至2015年底,全國“營改增”試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬戶,其中一般納稅人113萬戶,小規(guī)模納稅人479萬戶,③國家稅務(wù)總局網(wǎng)站,http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c2039452/content.html。2018年小規(guī)模納稅人占比約為81%。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為年累計(jì)銷售額不超過500萬元后,允許原一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,雖然沒有公開統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),但該政策會使小規(guī)模納稅人的比重進(jìn)一步提高。

        二是一般納稅人涉及大量的簡易計(jì)稅項(xiàng)目。具體包括建筑服務(wù)中的清包工、甲供工程等項(xiàng)目,出售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),勞務(wù)派遣服務(wù),轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),人力資源外包服務(wù)等共計(jì)33項(xiàng)。這些簡易計(jì)稅項(xiàng)目,適用的征收率有3%、5%、1.5%、3%減按2%等多種計(jì)稅方法,稅制比較復(fù)雜,削弱了增值稅“中性”優(yōu)勢。

        (三)賦予增值稅過多宏觀調(diào)控功能,影響了稅基的寬廣性

        按照最優(yōu)商品稅理論,商品稅應(yīng)更多體現(xiàn)效率原則,對所有商品和勞務(wù)普遍征收商品稅,從事相同經(jīng)營活動的納稅人面臨相同的稅收,稅制盡量簡單明確,易于遵守和執(zhí)行。④馮秀娟:《中國增值稅制度深化改革研究》,北京:中國稅務(wù)出版社,2015年版。

        我國目前增值稅制度中,免稅項(xiàng)目種類繁多,據(jù)統(tǒng)計(jì),現(xiàn)行增值稅制度共有免稅項(xiàng)目120個,⑤王建平:《確定增值稅稅基的基本思路:寬廣、完整與準(zhǔn)確》,《稅務(wù)研究》,2018年第8期。大致分為:改善民生類免稅項(xiàng)目,如對蔬菜免征流通環(huán)節(jié)增值稅;國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵發(fā)展類免稅項(xiàng)目,如對教育、醫(yī)療服務(wù),提供技術(shù)咨詢服務(wù)等免征增值稅;對特殊就業(yè)群體的免稅項(xiàng)目,如對員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入等免征增值稅;鼓勵區(qū)域發(fā)展類免稅項(xiàng)目,如對新疆國際大巴扎項(xiàng)目取得收入等免征增值稅。

        從免稅項(xiàng)目的類別不難看出,增值稅被賦予了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決特殊群體就業(yè)等過多的宏觀調(diào)控功能,卻削弱了增值稅有效籌集財(cái)政收入的獨(dú)特優(yōu)勢,導(dǎo)致行業(yè)間、地區(qū)間稅負(fù)不公平,影響納稅人生產(chǎn)經(jīng)營決策。

        (四)與無形資產(chǎn)和服務(wù)跨境貿(mào)易相關(guān)的增值稅制度不健全,導(dǎo)致重復(fù)征稅與非故意不征稅并存

        “營改增”將無形資產(chǎn)和服務(wù)納入了增值稅的征收范圍,關(guān)于無形資產(chǎn)和服務(wù)跨境貿(mào)易的增值稅征收管理,僅在《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)文中,對跨境提供的服務(wù)和無形資產(chǎn)適用增值稅零稅率和免稅做出規(guī)定。由于無形資產(chǎn)和服務(wù)具有貿(mào)易標(biāo)的無形性、交易隱蔽性、生產(chǎn)過程與消費(fèi)過程不可分離等特點(diǎn),現(xiàn)行增值稅制度中關(guān)于無形資產(chǎn)和服務(wù)的相關(guān)規(guī)定較為籠統(tǒng),按照“中性”增值稅的要求,跨境交易應(yīng)按照采用消費(fèi)地原則征稅,按交易對象分為B2C和B2B交易,交易實(shí)體分為單一位置實(shí)體(Single Location Entity,簡稱“SLE”)和多重位置實(shí)體(Multiple Location Entity,簡稱“MLE”),SLE的典型特點(diǎn)是客戶位于單一稅收管轄區(qū),MLE典型的特點(diǎn)是客戶位于多個稅收管轄區(qū)。不同交易對象和交易實(shí)體,在確定消費(fèi)者所在地時有很大區(qū)別,我國在增值稅制度中均未做出明確的規(guī)定。

        增值稅制度不健全,導(dǎo)致了重復(fù)征稅和非故意不征稅并存的局面。一方面,大量的簡易計(jì)稅存在導(dǎo)致重復(fù)征稅問題,出口退稅制度中征稅率與退稅率差異,免、退稅和免、抵、退稅方法都要求準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)無法取得符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅額時,出口退稅難以實(shí)現(xiàn)徹底退稅,存在著重復(fù)征稅;另一方面,增值稅制度對消費(fèi)地的判定沒有明晰,在全球資金支付中心、框架協(xié)議、不同支付流的全球選擇性協(xié)議等復(fù)雜交易背景下,應(yīng)當(dāng)按照消費(fèi)地原則征稅的無形資產(chǎn)和勞務(wù),因缺乏征稅依據(jù)而沒有征稅,導(dǎo)致發(fā)生非故意不征稅的情況。

        二、完善我國增值稅制度的三大著力點(diǎn)

        (一)進(jìn)一步簡并稅率,逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一稅率

        從稅收原理看,增值稅作為商品稅,在稅收體系中應(yīng)當(dāng)更好發(fā)揮效率優(yōu)勢。稅制的設(shè)計(jì)盡可能簡單,不扭曲生產(chǎn)者的經(jīng)營選擇,便于納稅遵從和稅務(wù)管理。實(shí)行統(tǒng)一稅率,意味著從稅收上消除待遇差別,納稅人不因稅率差別而影響生產(chǎn)經(jīng)營決策,每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅額,就是生產(chǎn)者銷售商品、提供勞務(wù)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額扣除購入商品、接受勞務(wù)時發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,保證稅額占增值額的一定比例。

        2011年全球166個開征增值稅的國家,實(shí)行單一稅率(不包括零稅率,下同)和實(shí)行多檔稅率的國家和地區(qū)各占一半,都是83個,其中實(shí)行2檔稅率的38個,3檔稅率的34個,4檔以上稅率的只有11個。①龔輝文:《2011年全球增值稅稅率特點(diǎn)》,《中國稅務(wù)報(bào)》,2012年5月24日。從地域分布看,實(shí)行統(tǒng)一稅率的國家主要集中在亞洲、非洲和大洋洲,稅率普遍較低,如日本為8%,韓國為10%,澳大利亞為10%,新加坡為7%等。我國目前增值稅稅率為3檔(不含零稅率),在完善增值稅制度過程中,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步簡并稅率,逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一稅率。

        我國稅率標(biāo)準(zhǔn)的選擇可以參照國際經(jīng)驗(yàn),目前公開的資料中,OECD國家的資料較為完整,關(guān)于稅率最新資料的年份為2018年,但增值稅在稅收收入比重較完整的資料為2016年,表1列示OECD國家增值稅稅率及其在稅收收入中的比重。

        資料來源:https://stats.oecd.org;http://www.oecd.org/ctp/tax-policy/tax-database。

        從表1看出,2018年OECD成員國增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率平均值為19.3%,①陳 琍,王婷婷:《2018年世界增值稅改革評述》,《稅務(wù)研究》,2019年第4期。實(shí)行兩檔稅率(不含零稅率)有的英國等7個國家,實(shí)行統(tǒng)一稅率的有澳大利亞等6個國家,從增值稅在稅收收入占比看,OECD國家平均占比為20.5%,非洲和拉美及加勒比地區(qū)占比也低于30%。根據(jù)我國統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù),2016年我國增值稅、營業(yè)稅合計(jì)收入占稅收總收入的比重約39%,因OECD國家稅收收入中包含社保收入,如果將我國2016年社保收入納入計(jì)算基數(shù),該比重為29%,降低增值稅稅負(fù)也是我國供給側(cè)改革的重點(diǎn),我國增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率已降至13%,低于OECD國家的平均值,但亞太經(jīng)合組織18個開征增值稅的國家和地區(qū)實(shí)行統(tǒng)一稅率的有17個,平均標(biāo)準(zhǔn)稅率為11.5%,①馮秀娟:《中國增值稅制度深化改革研究》,北京:中國稅務(wù)出版社,2015年版。我國簡并稅率可以考慮將9%稅率并入6%,形成13%和6%兩檔稅率,逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一稅率。

        (二)完善抵扣鏈條,擴(kuò)大“扣稅法”的適用范圍

        目前我國增值稅制度中,存在的簡易征收、免稅項(xiàng)目、以及增值稅普通發(fā)票不能作為扣稅憑證等規(guī)定,都導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷,在一定程度上削弱了增值稅的“中性”優(yōu)勢。完善抵扣鏈條,擴(kuò)大“扣稅法”適用范圍,應(yīng)當(dāng)從降低簡易征收比重、精簡稅收優(yōu)惠項(xiàng)目、統(tǒng)一扣稅憑證等三個方面進(jìn)行。

        1.最大限度降低簡易征收的比重

        首先,按照國際慣例,規(guī)定年應(yīng)稅銷售額達(dá)到起征點(diǎn)以上納稅人均采用“扣稅法”計(jì)算繳納增值稅。在開征增值稅的國家中,通常規(guī)定增值稅起征點(diǎn),起征點(diǎn)以上的,均需注冊成為增值稅納稅人。以O(shè)ECD國家為例,34個開征增值稅的國家除智利、墨西哥、西班牙、土耳其外,其他國家都規(guī)定了增值稅的起征點(diǎn),2018年OECD網(wǎng)站關(guān)于起征點(diǎn)的數(shù)字最新,而2016年增值稅收入的數(shù)字最新最全面,本文為了分析起征點(diǎn)與增值稅收入的關(guān)系,保持?jǐn)?shù)字口徑的一致性,統(tǒng)一以2016年增值稅收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)字進(jìn)行分析,詳見表2:OECD國家起征點(diǎn)與增值稅收入關(guān)系表,并得出相關(guān)結(jié)論。

        表2 OECD國家起征點(diǎn)與增值稅收入關(guān)系

        數(shù)據(jù)來源:https://stats.oecd.org。

        目前,我國增值稅起征點(diǎn)對個人和法人的規(guī)定不同,個人為月應(yīng)稅銷售額≤20,000元,每次(日)銷售額≤500元,小規(guī)模納稅人月應(yīng)稅銷售額≤10萬元,或季度銷售額≤30萬元,免征增值稅。按照國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù),我國2016年增值稅與營業(yè)稅收入合計(jì)為52,213.96億元,2016年人民幣對美元匯率為6.75,約折合7735.4億美元,為按照OECD國家的平均水平,增值稅收入是起征點(diǎn)的102.62倍計(jì)算,起征點(diǎn)約為75萬元,按照韓國和日本的標(biāo)準(zhǔn)估算,起征點(diǎn)約為36萬元。

        其次,采用反向收費(fèi)機(jī)制方法,解決因難以取得上一環(huán)節(jié)發(fā)票,而導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的情形。目前我國增值稅制度中規(guī)定的允許一般納稅人采用簡易計(jì)稅的項(xiàng)目,大部分是難以取得上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額,如建筑業(yè)的清包工、甲供工程服務(wù),轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)老項(xiàng)目等,采用反向收費(fèi)機(jī)制可以較好地解決這一問題。英國、芬蘭、奧地利等國將反向收費(fèi)機(jī)制應(yīng)用于Business-to-Business(以下簡稱“B2B”)總包和分包業(yè)務(wù),美國學(xué)者Zee(2004)①Zee.A New Approach to Taxing Financial Intermediation Services Under a Value-Added Tax, 2004,http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2004/wp04119.pdf。提出應(yīng)用反向收費(fèi)機(jī)制應(yīng)用于金融中介服務(wù)。

        反向收費(fèi)機(jī)制假定接受貨物或服務(wù)方(以下簡稱“買方”)有義務(wù)向提供貨物或服務(wù)(以下簡稱“賣方”)的人支付增值稅,買方向賣方支付不含增值稅的價格,賣方開出增值稅發(fā)票,注明“增值稅由買方計(jì)算”,買方在向下一環(huán)節(jié)提供貨物或服務(wù)時,需要計(jì)算兩筆銷項(xiàng)稅額:本環(huán)節(jié)銷售應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和反向收取的上一環(huán)節(jié)買方應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額,對反向收取的增值稅,可以直接申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。反向收費(fèi)法可以較好地解決建筑業(yè)分包商、金融業(yè)借款人分散等稅收征管難題。

        2.精簡增值稅免稅項(xiàng)目

        對于增值稅的免稅項(xiàng)目,企業(yè)既不用繳納本環(huán)節(jié)的增值稅,也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。免稅政策影響稅基的寬廣性,在效率和公平上存在一定局限性,影響了增值稅中性。但各國也都從各自國情和征管條件出發(fā)制定免稅項(xiàng)目,包括對具有社會正效應(yīng)的商品和服務(wù)免稅,如教育、醫(yī)療等;對征管難度大的商品和服務(wù)免稅,以降低征管成本,如金融、保險(xiǎn)業(yè)等;還有其他免稅項(xiàng)目,如文化、公共交通、垃圾和環(huán)保材料等。

        3.擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)扣除范圍,借助區(qū)塊鏈信息技術(shù)核驗(yàn)進(jìn)項(xiàng)扣除信息

        中性增值稅下,增值稅款由生產(chǎn)者按照本環(huán)節(jié)的增值額繳納,稅負(fù)隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)由最終消費(fèi)者承擔(dān),在“扣稅法”下,生產(chǎn)者應(yīng)當(dāng)將以前環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅款全部抵扣,才能真正實(shí)現(xiàn)不重復(fù)征稅。目前我國在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面,主要依據(jù)扣稅憑證,包括增值稅專用發(fā)票和其他扣稅憑證(海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等)。從2019年4月1日起,對生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)適用加計(jì)抵減的政策。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,當(dāng)無法取得允許抵扣的憑證時,如取得普通發(fā)票,或無法取得發(fā)票時,無法抵扣以前環(huán)節(jié)已承擔(dān)的增值稅。

        隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展,金稅工程三期及“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計(jì)劃的深入推進(jìn),大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用極大提升了征管效率,特別是區(qū)塊鏈技術(shù)興起,具有交易數(shù)據(jù)可追溯且不可篡改、數(shù)據(jù)真實(shí)透明等優(yōu)勢,將區(qū)塊鏈技術(shù)引入電子發(fā)票管理系統(tǒng)、涉稅交易系統(tǒng)和增值稅清算系統(tǒng),只有真實(shí)的交易可以進(jìn)入?yún)^(qū)塊,與智能合約結(jié)合實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票自動開具、稅款自動計(jì)算和清算,未來的抵扣范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大到企業(yè)為實(shí)現(xiàn)本環(huán)節(jié)商品和服務(wù)的增值而承擔(dān)的以前環(huán)節(jié)增值稅額均可以扣除。

        (三)按照消費(fèi)地原則完善關(guān)于服務(wù)及無形資產(chǎn)跨境貿(mào)易的增值稅制度

        2017年OECD頒布的《國際增值稅/貨物勞務(wù)稅指南》中指出,提出跨境提供的服務(wù)及無形資產(chǎn)時,不論是對包含最終消費(fèi)的Business-to-Customer(以下簡稱“B2C”)交易,還是對不包含最終消費(fèi)的B2B交易,均應(yīng)堅(jiān)持消費(fèi)地征稅原則。消費(fèi)地原則應(yīng)當(dāng)確保國際稅收中性,規(guī)定盡量清晰明確,使企業(yè)和稅務(wù)管理的遵從和管理成本最小化,最大程度避免逃稅和避稅。在B2B跨境服務(wù)或無形資產(chǎn)交易中,消費(fèi)者所在地?fù)碛姓鞫悪?quán)。消費(fèi)者所在地參照商業(yè)合同或協(xié)議來確定協(xié)議里通常包括服務(wù)或無形資產(chǎn)提供各方,以及各方的權(quán)利和義務(wù),判斷交易的實(shí)質(zhì)以及鑒別交易提供方、消費(fèi)者。判斷依據(jù)主要包括訂單、發(fā)票、資金流等,協(xié)議也未必都是紙質(zhì)形式,郵件、線上訂單、各種形式的支付方式等,都可以作為交易的判定依據(jù)。

        對于SLE情形下的B2B交易,以接受勞務(wù)方所在地為征稅地。具體分為以下幾種情況:

        1.一國企業(yè)直接向另一國企業(yè)提供服務(wù),以接受服務(wù)的企業(yè)所在國為征稅地。

        2.從經(jīng)濟(jì)利益角度跨國公司通常會在一個地區(qū)集中某些采購活動,建立一個大的協(xié)議而不是多個低價值的協(xié)議,稱為全球協(xié)議。在全球協(xié)議下,采購中心向全球關(guān)聯(lián)企業(yè)提供服務(wù),關(guān)聯(lián)企業(yè)與采購中心簽訂業(yè)務(wù)協(xié)議。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)是這些協(xié)議下的客戶,則由各關(guān)聯(lián)企業(yè)所屬國征稅;如果采用反向收費(fèi)機(jī)制,這些企業(yè)按照所屬國的增值稅稅率繳納增值稅。

        3.跨國公司為了降低成本,指定一家關(guān)聯(lián)企業(yè)為資金支付中心,按照相關(guān)協(xié)議支付取得的無形資產(chǎn)或服務(wù)的價款,服務(wù)或無形資產(chǎn)的供應(yīng)商按照協(xié)議向跨國公司及其子公司提供服務(wù)或無形資產(chǎn),但由資金支付中心付款。在資金流與服務(wù)流不一致的情形下,由協(xié)議中的客戶按照所屬國增值稅稅率繳納增值稅。在反向收費(fèi)機(jī)制下,客戶按照國家增值稅稅制度的設(shè)計(jì)承擔(dān)納稅義務(wù),當(dāng)客戶接受外國供應(yīng)商提供的服務(wù)或無形資產(chǎn)時,承擔(dān)計(jì)算銷項(xiàng)稅的義務(wù),稅率遵從客戶所屬管轄區(qū)規(guī)定的稅率,并有權(quán)利按照所屬管轄權(quán)的規(guī)則抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

        對于MLE情形下的B2B交易,當(dāng)客戶在多個稅收管轄區(qū)有公司,征稅權(quán)屬于使用服務(wù)或無形資產(chǎn)的公司所在地。

        這里的“使用”就是企業(yè)出于生產(chǎn)經(jīng)營需要而使用,不論是為了連續(xù)生產(chǎn)的中間使用,還是出于生產(chǎn)經(jīng)營的一般使用。稅收管轄區(qū)采取一系列方法識別使用服務(wù)和無形資產(chǎn)的客戶終端,以及該公司所處的位置。通常使用以下方法:

        1.直接使用法,強(qiáng)調(diào)直接使用服務(wù)或無形資產(chǎn)的公司所在地?fù)碛姓鞫悪?quán)。該方法適用于在商業(yè)協(xié)議中明確規(guī)定了具體使用無形資產(chǎn)和服務(wù)的公司,在提供服務(wù)或無形資產(chǎn)時,供應(yīng)商和客戶都有必要的信息來獲得恰當(dāng)?shù)亩愂沾?,商業(yè)協(xié)議可以為稅務(wù)部門提供恰當(dāng)?shù)木€索。但是該方法不適用以下情形:一是供應(yīng)商不知曉,或者簽訂商業(yè)協(xié)議時無法確定,不確定使用服務(wù)或無形資產(chǎn)的客戶端;二是服務(wù)或無形資產(chǎn)被客戶位于不同稅收管轄區(qū)的多家公司使用。

        2.直接交付法,強(qiáng)調(diào)服務(wù)或無形資產(chǎn)直接交付的公司所在地?fù)碛姓鞫悪?quán)。采用該方法,征稅權(quán)直接分配給服務(wù)或無形資產(chǎn)交付的公司所屬管轄區(qū)。在用“身體提供”服務(wù),如餐飲或現(xiàn)場培訓(xùn)等服務(wù),該方法在確定服務(wù)或無形資產(chǎn)交付地時很有效。供應(yīng)商和客戶在提供服務(wù)時就很明確知道直接交付地,在商業(yè)協(xié)議中體現(xiàn)出來,供應(yīng)商和客戶因而可以獲得恰當(dāng)?shù)亩愂沾?,服?wù)提供時間及商業(yè)協(xié)議為稅務(wù)部門提供了相關(guān)信息。

        3.再分配法,該方法適用于外部供應(yīng)商向MLE提供服務(wù)或無形資產(chǎn)。由MLE中的一家公司全部使用,或位于不同稅收管轄區(qū)的其他公司部分使用,根據(jù)內(nèi)部再分配協(xié)議在使用方之間進(jìn)行分?jǐn)?。跨國公司通常為了?shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模效應(yīng),集中安排范圍較廣的服務(wù),比如管理、技術(shù)、金融、商業(yè)服務(wù)等,這些服務(wù)的成本首先由接受服務(wù)或無形資產(chǎn)的公司承擔(dān),隨后在使用服務(wù)或無形資產(chǎn)的公司間進(jìn)行分配。這些公司在內(nèi)部再分配協(xié)議的基礎(chǔ)上,根據(jù)所得稅、會計(jì)記錄和其他管理資料,來確定他們各自使用服務(wù)或無形資產(chǎn)的份額應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額。

        再分配方法有效解決了MLE提供服務(wù)或無形資產(chǎn)的征稅地,特別是多重使用的方案。在該方法下,供應(yīng)商依據(jù)與MLE簽訂的商業(yè)協(xié)議,由接受服務(wù)或無形資產(chǎn)客戶所在地征收增值稅,MLE與其他公司在內(nèi)部成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)上,再在公司內(nèi)部進(jìn)行增值稅稅收負(fù)擔(dān)分配。內(nèi)部成本分?jǐn)倕f(xié)議建立在已有的商業(yè)過程和信息基礎(chǔ)上,這些信息從已有會計(jì)記錄、稅收或其他管理活動中獲得,因此不會帶來額外遵從負(fù)擔(dān)。

        三、結(jié)語

        增值稅減稅改革是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、推動供給側(cè)改革的重要舉措。全面降低增值稅稅負(fù),最終將有利于降低商品和服務(wù)的價格,拉動內(nèi)需,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長。在實(shí)施降率、擴(kuò)抵等政策的同時,需要進(jìn)一步完善增值稅制度,以便更好地發(fā)揮減稅效應(yīng)。主要從以下三個方面入手:一是簡并稅率,形成13%、6%兩檔稅率,以降低遵從成本,提高征收效率;二是通過降低簡易計(jì)稅比重,精簡免稅項(xiàng)目,擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額扣除范圍等措施來完善抵扣鏈條,更好的實(shí)現(xiàn)增值稅中性;三是在跨境服務(wù)與無形資產(chǎn)交易中遵循消費(fèi)地原則征稅,加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào),有效避免重復(fù)征稅和非故意不征稅。

        猜你喜歡
        稅率納稅人增值稅
        調(diào)整從租房產(chǎn)稅稅率的思考
        5月起我國將對煤炭實(shí)施零進(jìn)口暫定稅率
        涉稅刑事訴訟中的舉證責(zé)任——以納稅人舉證責(zé)任為考察對象
        納稅人隱私權(quán)的確立、限制與保護(hù)
        “營改增”后增值稅專用發(fā)票使用的幾點(diǎn)思考
        國外增值稅與國內(nèi)增值稅的比較
        國地稅聯(lián)合開辦2017年第一季度納稅人學(xué)堂
        服務(wù)于納稅人 讓納稅人滿意
        關(guān)于餐飲業(yè)征收增值稅的若干思考
        從黑水城文獻(xiàn)看西夏榷場稅率
        西夏學(xué)(2016年1期)2016-02-12 02:23:30
        日本真人添下面视频免费| 国产激情无码Av毛片久久| 国产性感丝袜美女av| 亚洲美女自拍偷拍视频| 人妻少妇精品视频专区| av大片在线无码免费| 激,情四虎欧美视频图片| 精品亚洲一区中文字幕精品| a级毛片免费观看在线播放| 久久久久亚洲av无码专区网站| 久久精品国产亚洲av高清漫画 | 国产a级毛片久久久精品毛片| 久久久久av无码免费网| 国产欧美精品区一区二区三区| 四虎精品国产一区二区三区| 一区二区三区成人av| 国产无套内射又大又猛又粗又爽| 亚洲国产天堂久久综合| 亚洲人免费| 国产小视频一区二区三区| 亚洲精品有码日本久久久| 国产一区二区女内射| 日韩精品电影在线观看| 亚洲精品成人久久av| 欧美熟妇另类久久久久久多毛| 人人妻人人澡人人爽欧美一区九九 | 人妻少妇精品无码专区app| 蜜桃噜噜一区二区三区| 三级做a全过程在线观看| 亚洲gv白嫩小受在线观看| 久久久国产精品ⅤA麻豆百度| 亚洲av网站在线免费观看| 一个人看的www片免费高清视频| 人妻无码一区二区视频| 亚洲欧洲日产国产AV无码| 亚洲福利网站在线一区不卡| 国产成人无码a区在线观看导航 | 天天做天天爱天天综合网2021| 性一交一乱一伦| 妇女自拍偷自拍亚洲精品| 福利视频一区二区三区|