謝宇飛

[摘 要]隨著數(shù)字貨幣的日益壯大，越來越多的國家將其納入合法范圍，并歸入金融監(jiān)管。文章通過介紹數(shù)字貨幣發(fā)展及特點(diǎn)，深入剖析發(fā)行法定數(shù)字貨幣對我國央行會計(jì)財(cái)務(wù)工作的影響，從會計(jì)制度、會計(jì)科目和會計(jì)監(jiān)督三個方面全方位闡述中央銀行發(fā)行法定數(shù)字貨幣面臨的問題，為推動法定數(shù)字貨幣在未來順利發(fā)行與流通，結(jié)合我國央行目前會計(jì)現(xiàn)狀，最后提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字貨幣;比特幣;會計(jì)制度;會計(jì)科目;會計(jì)監(jiān)督

[中圖分類號]F724.6

1 數(shù)字貨幣的發(fā)展概況

1.1 數(shù)字貨幣的演化歷程

近幾年隨著互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展，數(shù)字貨幣逐漸嶄露頭角，早在2008年，第一個分布式的匿名數(shù)字貨幣——比特幣（Bitcoin）誕生了，它是一種去國家化的非主權(quán)貨幣。比特幣是眾多品種中影響最大，市值最高的數(shù)字貨幣，以太幣（ETH）、瑞波幣（Ripple）緊隨其后。從2010年開始比特幣交易進(jìn)入黃金期，和美元兌換率飆升，其價(jià)格甚至一度超過每盎司黃金價(jià)格，隨后又不斷經(jīng)歷價(jià)格劇烈震蕩，截至2018年9月7日報(bào)價(jià)6454.20美元。雖然比特幣被認(rèn)為是“龐氏騙局”，但毫無疑問比特幣的影響力依然巨大，它的去中心化、總量恒定和安全性等優(yōu)點(diǎn)給予各國政府及中央銀行深刻啟發(fā)，帶來數(shù)字貨幣變革。

1.2? 數(shù)字貨幣的概念

有學(xué)者認(rèn)為數(shù)字貨幣是一種價(jià)值的數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式，能通過數(shù)據(jù)交易并發(fā)揮交易媒介、記賬單位及價(jià)值儲存的功能，截至目前，它尚未成為任何國家和地區(qū)的法定數(shù)字貨幣，也沒有任何國家政府為它提供擔(dān)保背書，只能通過持有者間的協(xié)議條款來發(fā)揮上述功能。國際清算銀行（BIS）也認(rèn)為，現(xiàn)階段的數(shù)字貨幣不是任何個人或機(jī)構(gòu)的債務(wù)，同時(shí)也不具有任何權(quán)法律權(quán)威性，價(jià)值在持有人之間轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)，沒有任何特定的個人或機(jī)構(gòu)經(jīng)營;歐洲央行同時(shí)指出，數(shù)字貨幣是一種實(shí)體貨幣價(jià)值的數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式，它并非由政府發(fā)行，一定程度上來說，數(shù)字貨幣被當(dāng)作實(shí)物貨幣的替代品。

有人認(rèn)為數(shù)字貨幣的發(fā)行主體可為中央銀行和私人銀行。中央銀行數(shù)字貨幣是由中央銀行發(fā)行，以中央銀行信用為基礎(chǔ)，具有主權(quán)性、法償性的純數(shù)字化貨幣。私人數(shù)字貨幣為私人持有，使其持有人可在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行商品和服務(wù)交易的純數(shù)字化貨幣，例如，比特幣。雖然數(shù)字貨幣具有多重優(yōu)勢，但是作為法定貨幣必須由央行發(fā)行并以之做信用背書，屬于法定加密數(shù)字貨幣，數(shù)字貨幣每個環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)遵循傳統(tǒng)貨幣思路，實(shí)施同等原則的管理，嚴(yán)格監(jiān)管，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 數(shù)字貨幣在各國發(fā)展情況

全球各中央銀行或貨幣當(dāng)局都對法定數(shù)字貨幣表達(dá)了不同程度的關(guān)切乃至濃厚的興趣，數(shù)字貨幣在不同國家面臨不同發(fā)展境況，各國央行也采取了截然不同的態(tài)度。2016年英格蘭銀行聯(lián)合倫敦大學(xué)研發(fā)英國央行數(shù)字貨幣Rscoin，以采取分步式記賬與傳統(tǒng)中心化結(jié)合技術(shù)為技術(shù)基礎(chǔ)，技術(shù)基礎(chǔ)保證了整個記賬系統(tǒng)透明度，加拿大央行的CADcoin和新加坡央行的Ubin都已實(shí)現(xiàn)相似技術(shù)，為數(shù)字貨幣做好技術(shù)鋪墊;歐洲央行截至目前并沒有推出數(shù)字貨幣，現(xiàn)已聯(lián)合日本央行共同研究區(qū)塊鏈技術(shù)在金融基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的應(yīng)用前景，一致認(rèn)為其有可能強(qiáng)化支付清算體系的穩(wěn)健性與可靠性;美聯(lián)儲對數(shù)字貨幣持開放態(tài)度，對數(shù)字貨幣發(fā)行主體不過多限制干涉，暫未考慮央行發(fā)行數(shù)字貨幣;我國央行已率先在發(fā)行法定數(shù)字貨幣方面取得新進(jìn)展，2014年央行成立研究團(tuán)隊(duì)開展數(shù)字貨幣初步研究，2015年完成法定數(shù)字貨幣原型的兩輪論證，2016年央行數(shù)字貨幣研討會明確發(fā)行數(shù)字貨幣戰(zhàn)略目標(biāo)，2017年1月成功測試基于區(qū)塊鏈的數(shù)字票據(jù)交易平臺并試運(yùn)行數(shù)字貨幣，這意味著我國央行將成為全球范圍內(nèi)首個發(fā)行法定數(shù)字貨幣并開展正式應(yīng)用的中央銀行。

2 法定數(shù)字貨幣對我國央行會計(jì)財(cái)務(wù)工作的影響

央行發(fā)行法定數(shù)字貨幣建立了新型分布式支付體系，提高支付效率，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，打開跨境支付手段，為人民幣成為國際貨幣打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，同時(shí)央行發(fā)行法定數(shù)字貨幣也將對會計(jì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生重大影響。文章從會計(jì)制度、會計(jì)科目和會計(jì)監(jiān)督三個方面深入研究我國央行發(fā)行法定數(shù)字貨幣對會計(jì)財(cái)務(wù)的影響，充分抓住科技革新的巨變，大力推動我國央行會計(jì)財(cái)務(wù)的發(fā)展。

2.1 法定數(shù)字貨幣對我國央行會計(jì)制度的影響

發(fā)行法定數(shù)字貨幣目前在法律層面上面臨法律法規(guī)不相適應(yīng)的問題，實(shí)物貨幣與數(shù)字貨幣無形無體在法律法規(guī)方面的沖突與矛盾，我國現(xiàn)行與法定貨幣相關(guān)的法律法規(guī)都是以實(shí)物進(jìn)行標(biāo)的，并未出臺相關(guān)數(shù)字貨幣的法律法規(guī)，同時(shí)現(xiàn)階段央行會計(jì)財(cái)務(wù)所依據(jù)的《會計(jì)法》和《預(yù)算法》也未制定有關(guān)數(shù)字貨幣作為現(xiàn)金使用的法律法規(guī);會計(jì)法律法規(guī)主要包括人民代表大會立法和政府頒布的有關(guān)法，在這些相關(guān)法律制定過程央行無最終決定權(quán)，無針對性的會計(jì)準(zhǔn)則作為依據(jù)，在未來的發(fā)行法定數(shù)字貨幣過程中，央行將無法獲得自身會計(jì)法律法規(guī)的主導(dǎo)權(quán)，無法真正制定科學(xué)完善的會計(jì)法律法規(guī)體系，影響法定數(shù)字貨幣的發(fā)展。

2.2 法定數(shù)字貨幣對我國央行會計(jì)科目的影響

目前我國央行會計(jì)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則依據(jù)，主要包括《會計(jì)法》等相關(guān)制度，尚沒有針對性的會計(jì)準(zhǔn)則作為依據(jù)，采用簡單易操作的收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。與商品相比，數(shù)字貨幣內(nèi)在價(jià)值為零，數(shù)字貨幣的價(jià)值在于可以在未來某個時(shí)間兌換成任何商品和服務(wù)，是一定量的主權(quán)貨幣。發(fā)行法定數(shù)字貨幣需要建立法定數(shù)字貨幣賬戶體系，標(biāo)志著將數(shù)字貨幣資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)會計(jì)科目，成為法定資產(chǎn)，央行發(fā)行數(shù)字貨幣使得法定數(shù)字資產(chǎn)將能夠入賬，法人機(jī)構(gòu)將能夠直接持有數(shù)字貨幣資產(chǎn)。數(shù)字貨幣資產(chǎn)或以數(shù)字貨幣計(jì)量的資產(chǎn)，與銀行貨幣資產(chǎn)，這兩大類資產(chǎn)及其活動，將更有效地刻畫實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動，極大地推進(jìn)數(shù)字資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性增長，這也意味著財(cái)務(wù)活動亦將分化為：以數(shù)字貨幣為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)活動與以銀行貨幣為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)活動，兩類貨幣活動的財(cái)務(wù)表現(xiàn)將越來越難以無差別地統(tǒng)一在既有的財(cái)報(bào)體系中;在未來財(cái)務(wù)報(bào)表亦終將裂解為：數(shù)字貨幣財(cái)務(wù)報(bào)表與銀行貨幣財(cái)務(wù)報(bào)表。數(shù)字貨幣交易成本降低，降低傳統(tǒng)貨幣的發(fā)行和流通成本來提高貨幣的流通效率，減少鑄幣稅，降低央行資產(chǎn)負(fù)債表費(fèi)用類科目，同時(shí)新增的數(shù)字貨幣系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用科目，區(qū)別傳統(tǒng)貨幣發(fā)行費(fèi);美國國稅局將數(shù)字貨幣視為需要繳納聯(lián)邦稅的資產(chǎn);紐約州金融服務(wù)局制定《虛擬貨幣條例草案》，視數(shù)字貨幣為金融資產(chǎn)，由銀行類金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，但目前《中國人民銀行會計(jì)科目表》中并未有相應(yīng)科目對應(yīng)法定數(shù)字貨幣，未對法定數(shù)字貨幣定性，現(xiàn)有的科目只能滿足紙幣和硬幣發(fā)行、流通回籠、調(diào)運(yùn)調(diào)撥。如何搭建法定數(shù)字貨幣賬戶和制定數(shù)字貨幣財(cái)務(wù)報(bào)表是央行會計(jì)順應(yīng)數(shù)字貨幣變革的關(guān)鍵因素。

2.3 法定數(shù)字貨幣對我國央行會計(jì)監(jiān)督職能的影響

與傳統(tǒng)的發(fā)行、流通回籠、調(diào)運(yùn)調(diào)撥運(yùn)送方式不同，法定數(shù)字貨幣的整個過程通過電子傳送方式進(jìn)行，提高效率。美國根據(jù)不同州情況分別制定了《虛擬貨幣監(jiān)管法案》《監(jiān)管數(shù)字貨幣法案》等法定數(shù)字貨幣監(jiān)管法案，財(cái)政和稅務(wù)部門也參與數(shù)字貨幣監(jiān)管，我國目前只是僅僅由央行負(fù)責(zé)監(jiān)管數(shù)字貨幣。形式意義上的金融監(jiān)管法主要表現(xiàn)為《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，而實(shí)質(zhì)意義上的金融監(jiān)管規(guī)則在我國《銀行法》《商業(yè)銀行法》中都零散規(guī)定，金融監(jiān)管法律的體系結(jié)構(gòu)運(yùn)行過程中往往出現(xiàn)法律無效、法律法規(guī)的作用倒掛、法律空白、法律資源相互沖突。雖然基于區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)作的數(shù)字貨幣有利于對貨幣流向進(jìn)行追蹤增加交易的透明度，有效打擊洗錢、假幣等違法犯罪，同時(shí)數(shù)字貨幣財(cái)務(wù)報(bào)表有效地解決“影子銀行”問題，但是數(shù)字貨幣超越紙幣和硬幣體系諸多特性，很可能對金融體系造成巨大沖擊。

3 積極推進(jìn)法定數(shù)字貨幣發(fā)行的若干建議

在各國爭相研發(fā)法定數(shù)字貨幣，競爭越來越激烈的情況下，我國央行已在研究數(shù)字貨幣方面取得了巨大成功，取得突破性進(jìn)展，并在2018年全國貨幣金銀工作電視電話會議中明確表示穩(wěn)步推進(jìn)央行數(shù)字貨幣研發(fā)，這些意味著在未來我國央行很有可能將率先發(fā)行數(shù)字貨幣，但是無論是從技術(shù)還是安全等角度來看，法定數(shù)字貨幣從研究設(shè)計(jì)到推出，到被廣泛使用，依然困難重重。文章將提出以下有關(guān)法定數(shù)字貨幣發(fā)行的若干意見。

3.1 搭建科學(xué)完善的會計(jì)法律制度體系

雖然數(shù)字貨幣技術(shù)一直在不斷發(fā)展，提高便捷性和安全性，但是技術(shù)的發(fā)展并不能真正發(fā)揮數(shù)字貨幣的巨大優(yōu)勢，無法實(shí)現(xiàn)對金融系統(tǒng)和市場體系的健康優(yōu)良的發(fā)展。首先，必須立法確定數(shù)字貨幣地位。在《中國人民銀行法》及《中華人民共和國人民幣管理?xiàng)l例》中確保中央銀行發(fā)行法定數(shù)字貨幣的權(quán)威，明確數(shù)字貨幣的法幣身份，明確貨幣的發(fā)行機(jī)構(gòu)、發(fā)行方式等。其次，中央銀行主要獲得自身會計(jì)法律法規(guī)制定的主導(dǎo)權(quán)，進(jìn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革，適應(yīng)數(shù)字貨幣發(fā)展需要。同時(shí)，應(yīng)成立專門的數(shù)字貨幣監(jiān)測小組，對其整個流通過程時(shí)刻監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防止法律空白、法律失靈等現(xiàn)象。

3.2 強(qiáng)化數(shù)字貨幣技術(shù)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)

為了發(fā)揮數(shù)字貨幣功能，充分履行央行職能，必須不斷完善數(shù)字貨幣的基礎(chǔ)安全技術(shù)，提高數(shù)據(jù)安全技術(shù)、交易安全技術(shù)和終端認(rèn)證技術(shù)等，如在區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)上結(jié)合多種加密算法組合形成加密算法系，識別和保護(hù)持幣人;升級發(fā)行數(shù)字貨幣相關(guān)系統(tǒng)，央行會計(jì)、國庫、支付結(jié)算部門直接接觸每一筆錢的流入流出，所以它們的賬務(wù)處理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)升級改善，采取審慎性原則，保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性和兼容性，加入數(shù)字貨幣監(jiān)控系統(tǒng)，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控每一筆錢的去向，防范反洗錢、反恐怖融資等風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 加強(qiáng)國際交流，促進(jìn)金融體系發(fā)展

數(shù)字貨幣的發(fā)展離不開全球科技的進(jìn)步，央行發(fā)行數(shù)字貨幣提升人民幣的地位也離不開全球金融的支持，國家之間的貿(mào)易結(jié)算、居民往來外匯等業(yè)務(wù)都逐步使用數(shù)字貨幣，搭建高效的本外幣兌換機(jī)制，保障我國貨幣主權(quán)。在全球化的今天，一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅僅只受央行的貨幣政策影響，還受全球金融政策的影響。因此我國應(yīng)加強(qiáng)國際交流合作，深入學(xué)習(xí)國際發(fā)行數(shù)字貨幣先進(jìn)技術(shù)，共享數(shù)字貨幣交易信息，招募出色的金融和科技人才，借鑒國際法律法規(guī)監(jiān)管體制，聯(lián)合打擊數(shù)字貨幣犯罪行為，建立強(qiáng)大健康的金融環(huán)境。

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