[摘 要]“營改增”改革在我國經(jīng)歷幾年的歷程，也是國家對建筑業(yè)稅收管控的重要內(nèi)容。其中建筑業(yè)就在營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍內(nèi)?！盃I改增”的實(shí)施，為建筑行業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇和新的挑戰(zhàn)。企業(yè)要在嚴(yán)峻條件下仍保證利潤最大化就需要對建筑業(yè)的納稅籌劃依照“營改增”的規(guī)定和要求進(jìn)行調(diào)整，控制建筑業(yè)納稅成本、使稅務(wù)成本最低。文章就探討在“營改增”的背景下，建筑業(yè)納稅籌劃的具體方案。

[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅改增值稅;建筑業(yè);納稅籌劃;成本控制

[中圖分類號]F812.42

營業(yè)稅改增值稅，是依據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式提出的稅改措施，調(diào)整新時期的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，符合社會發(fā)展的新形勢。其改革的主要目的就是為了使第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)減輕，明確各個稅收的范圍，建筑行業(yè)要想在新稅制的背景下，健康持續(xù)的發(fā)展，還需要加強(qiáng)納稅籌劃的研究，調(diào)整原來的納稅籌劃，降低納稅的成本，提高建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。分析“營改增”背景下的納稅籌劃對建筑業(yè)的發(fā)展具有重要的價值意義。

1 “營改增”對建筑業(yè)的影響

（1）營業(yè)稅改增值稅。目前我國的稅收制度正在穩(wěn)步地推進(jìn)改革進(jìn)行。規(guī)范了納稅事業(yè)的健康發(fā)展，規(guī)避了重復(fù)收稅的弊端，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅簡稱“營改增”，增值稅就是把商品在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。所以“營改增”最大的一個特點(diǎn)就是規(guī)避了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，調(diào)整了社會經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)，確保經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的發(fā)展?！盃I改增”的征收范圍已經(jīng)覆蓋全國，對建筑業(yè)較為影響的是建筑業(yè)下游很多行業(yè)可以選擇或者適用簡易計稅，目前，建筑行業(yè)很多項目都是新項目，按一般計稅核算，這樣的前提下在平衡企業(yè)稅負(fù)或者進(jìn)行稅務(wù)籌劃是財務(wù)嚴(yán)峻的問題，營業(yè)稅改增值稅給建筑行業(yè)也帶來了新的發(fā)展機(jī)遇，同時也面臨著新的挑戰(zhàn)。

（2）“營改增”對建筑業(yè)納稅籌劃的影響。①建筑企業(yè)工程建設(shè)中，涉及了大量的材料，在實(shí)際的操作中，供應(yīng)商在供應(yīng)材料的時候，直接把發(fā)票開給甲方，這樣建筑企業(yè)就沒有材料的發(fā)票，就不能使用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，增加了納稅的成本。②為了降低材料的成本，在材料采購的時候可能會選擇一些小的納稅單位，但是因為這些納稅單位的規(guī)模比較小，不能提供增值稅的發(fā)票，也就不能使用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣。③工程建設(shè)工期較長或嚴(yán)重滯后，甲方在支付金額的時候，不能按時足額的支付，造成承建企業(yè)在資金上面也不能及時地支付給相應(yīng)的供應(yīng)商，導(dǎo)致發(fā)票不能及時地取得或無法取得，增加了稅收的成本或無法達(dá)到遞延納稅或稅負(fù)平衡，增加財務(wù)現(xiàn)金流壓力及利潤率下降，或者會影響班組的正常進(jìn)場或離場，為了能如期完成工程，重新招標(biāo)新的班組，時間壓力下無法精挑細(xì)選，對業(yè)務(wù)的熟練度等情況可能造成工期延長或工程質(zhì)量下降。④農(nóng)民工工資的管控給企業(yè)帶來很大的管理成本。

上述都是在“營改增”背景下，給建筑業(yè)納稅籌劃的影響，其中主要的就是發(fā)票的問題，建筑業(yè)不能及時地拿取發(fā)票進(jìn)行稅款的抵扣，增加了納稅的成本。在“營改增”的背景下，其主要的問題：建筑行業(yè)隨著社會現(xiàn)代化的建設(shè)高速發(fā)展，大批建筑企業(yè)涌現(xiàn)，但企業(yè)的規(guī)模以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力都是有著一定差異的，特別是一些小企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對比較弱，所以只能是一些分包的業(yè)務(wù)，因此，就會對納稅人存在區(qū)別對待，不同的納稅主體，采取不同的措施，導(dǎo)致了納稅成本的增加，而且其中的運(yùn)輸成本也不能抵扣。

2 “營改增”背景下建筑業(yè)納稅籌劃方案

（1）提高對“營改增”的了解。在“營改增”的背景下，加強(qiáng)納稅籌劃，保證納稅籌劃的合理性。建筑企業(yè)需要對新稅制進(jìn)行了解，不斷學(xué)習(xí)“營改增”新的規(guī)定和要求以及其中出現(xiàn)的優(yōu)惠政策，其特點(diǎn)，稅費(fèi)新的計算方式和規(guī)則。企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部人員對“營改增”專業(yè)知識的培訓(xùn)及指導(dǎo)，對內(nèi)部人員進(jìn)行新稅制知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。從成本、管理以及采購等多方面進(jìn)行分析，保證納稅籌劃的規(guī)范性、合理性、合法性和可籌劃性。

（2）加強(qiáng)納稅申報的管理。主要是提高納稅申報管理，能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，在“營改增”的背景下，納稅申報也變得更加復(fù)雜，添加了一些新的制度，所以一定要加強(qiáng)納稅申報的管理，確保申報材料的完整性和準(zhǔn)確性，注意申報的變化事項，盡可能地增加進(jìn)項稅額。

（3）具體的措施。

①結(jié)算方式的選擇。選擇合適的結(jié)算方式，可以推遲納稅義務(wù)的時間，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。稅法中規(guī)定，不同的結(jié)算方式的納稅義務(wù)的時間是不一樣的，所以在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，盡量采取有利的結(jié)算方式，推遲納稅的時間，獲得納稅期的遞延。這就需要考慮不同的結(jié)算方式。

按照財稅〔2017〕58號規(guī)定，“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無須在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%”。也就是說，建筑服務(wù)預(yù)收款不再按照原來的規(guī)定納稅，可以遞延，在收到預(yù)收款的時候，扣除分包款，按預(yù)征率預(yù)繳納稅（異地的在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，非異地的在收到預(yù)收款時機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳）。

案例（假設(shè)一般計稅，預(yù)收款1000萬元、分包款500萬元，城建稅稅率7%）：預(yù)繳增值稅：（1000-500）/1.09×0.02=9.17萬元，附加稅1.1萬元，合計10.27萬元，比原規(guī)定遞延（500/1.09×0.09）×1.12-10.27=35.97萬元。

在選擇遞延納稅考慮收款節(jié)點(diǎn)時應(yīng)注意：合理評估無法收回款項的金額，制定補(bǔ)充協(xié)議修改付款日期（延遲）。以抵消由于無法足額收回工程款，造成無法足額支付供應(yīng)商材料款，不足以抵扣進(jìn)項的影響。

②業(yè)主方或承包商購買主材的籌劃。財稅〔2017〕58號文：“7月1日起由建設(shè)單位為地基或基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)項目自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的不再屬于甲供工程，適用簡易計稅”僅限于建筑施工企業(yè)。下面以上述材料總額占工程材料總額45%為例，計算印花稅以含稅金額計算。

3 結(jié) 語

文章分析了營業(yè)稅改增值稅稅法對建筑業(yè)納稅籌劃的影響及存在的問題，并針對最新制度提出了建筑業(yè)納稅籌劃方案，模擬了具體的籌劃建議和措施。

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[作者簡介]黃春花（1980—），女，廣東湛江人，本科學(xué)歷，中級會計師，研究方向：建筑行業(yè)財務(wù)。