方萬桂

隨著市場經(jīng)濟(jì)法治化、經(jīng)濟(jì)全球化和管理信息化的形勢發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。習(xí)近平總書記重要講話，深刻闡述了推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作更好發(fā)展的系列目標(biāo)要求，指明了新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的前進(jìn)方向，為新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作提供了根本遵循。

貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記重要講話精神，適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求，滿足管理層期望，需要正確分析現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展趨勢，密切關(guān)注企業(yè)發(fā)展和深化改革中的不確定因素，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)定位，緊緊抓住重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，積極采取應(yīng)對(duì)措施，注重揭示發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)隱患、注重加強(qiáng)對(duì)大額資金使用績效的審計(jì)、注重揭露違紀(jì)違法問題、注重建立健全內(nèi)部審計(jì)查出問題整改長效機(jī)制，在保障國有資產(chǎn)安全、促進(jìn)安全高效和厲行節(jié)儉、助力反腐倡廉建設(shè)等方面發(fā)揮積極作用，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作在新時(shí)代有新發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及存在的問題

1983年9月，中國石油化工總公司審計(jì)部的成立，標(biāo)志我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開始和內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的開端。伴隨著改革開放和中國特色社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程，內(nèi)部審計(jì)工作由發(fā)展初期的“是國家審計(jì)體系的組成部分”，回歸為單位、部門的自律性組織。內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容也由初期的以財(cái)務(wù)審計(jì)為主到以業(yè)務(wù)審計(jì)為主，再向管理審計(jì)發(fā)展。2003年6月中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》定義，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2011年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)發(fā)布新版《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了全新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

通過三十多年的實(shí)踐發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)從無到有、由弱到強(qiáng)，社會(huì)影響力不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)工作在國有大中型企業(yè)普遍開展起來，但是，亟待提高和完善的問題也不容小視。

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度等規(guī)定的框架內(nèi)具體運(yùn)行過程中，或多或少存在偏離框架的問題。大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，職能定位不夠準(zhǔn)確，審計(jì)報(bào)告得不到有效重視，要求整改實(shí)施的內(nèi)容流于形式，發(fā)揮不了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和管理的職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量不高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)力度不大。內(nèi)審人員地位不明確，專業(yè)知識(shí)不夠，審計(jì)程式簡單，參考標(biāo)準(zhǔn)不一，審計(jì)方法不多，信息化和電算化手段不足，審計(jì)結(jié)論可信度不高，缺乏權(quán)威性。

（三）內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，面對(duì)電子貨幣、電子郵件及“虛擬公司”等不確定性信息因素的增加，審計(jì)內(nèi)容由單一的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)向非財(cái)務(wù)的、非經(jīng)濟(jì)的，甚至是物質(zhì)和精神層面上的信息，審計(jì)的時(shí)間和空間得以擴(kuò)展和延伸。目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然停留在財(cái)務(wù)審計(jì)上，忽視經(jīng)營效率與風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，助力企業(yè)正確經(jīng)營決策欠缺。

二、新時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢

（一）內(nèi)部審計(jì)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。面對(duì)日益多元的市場競爭，企業(yè)管理者面臨的最大問題是企業(yè)內(nèi)部管理不當(dāng)導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大和效益下降等問題。企業(yè)要取得長足發(fā)展，需要在完善企業(yè)管理上狠下工夫，建立一套規(guī)范有序的管理機(jī)制，減少內(nèi)耗。新時(shí)代的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)滿足投資和管理層次多元化的需要，從企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)向企業(yè)管理審計(jì)延伸，由監(jiān)管監(jiān)督向服務(wù)咨詢延伸，觸及企業(yè)管理的各個(gè)層面，保障企業(yè)高效經(jīng)營管理、健康有序發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)由風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)演進(jìn)。隨著新時(shí)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張、管理活動(dòng)日益復(fù)雜，發(fā)展為了人、依靠人的人本戰(zhàn)略受到重視，企業(yè)社會(huì)責(zé)任及利益相關(guān)者納入內(nèi)部審計(jì)框架成為大勢所趨。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在一定程度上能夠幫助企業(yè)管控財(cái)務(wù)、營運(yùn)、市場、法律等常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)往往無能為力。針對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，從戰(zhàn)略的視角，實(shí)施包括戰(zhàn)略管理、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值管理、內(nèi)部控制、人力資源、企業(yè)文化、企業(yè)商譽(yù)、知識(shí)資本等戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)整體和業(yè)務(wù)單元提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，對(duì)阻礙企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制活動(dòng)和重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域提出針對(duì)性的意見和建議，有助于企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)，提高治理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計(jì)由事項(xiàng)審計(jì)向規(guī)則審計(jì)前移。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)窗口較為狹窄，大多聚焦于財(cái)務(wù)報(bào)表、采購、銷售、投資、人力資源管理等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事后審計(jì)，無法降低企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程存在的重大風(fēng)險(xiǎn)水平。新時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)對(duì)法律法規(guī)、政策以及企業(yè)規(guī)章制度、內(nèi)部流程、合同契約等規(guī)則的運(yùn)用更加突顯，政策、法律、文化驅(qū)動(dòng)制度，制度驅(qū)動(dòng)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)創(chuàng)造財(cái)務(wù)績效。新時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更加側(cè)重于關(guān)注規(guī)則制定是否合理，規(guī)則執(zhí)行是否有效，由事項(xiàng)審計(jì)向規(guī)則審計(jì)前移，從單純關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造結(jié)果，到關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造過程，有助于充分利用法律法規(guī)及政策帶來的機(jī)會(huì)，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)構(gòu)建科學(xué)合理的制度體系和業(yè)務(wù)流程，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)取得成果的效率和效果，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增長。

過去，通常是在財(cái)務(wù)部門下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，此種既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員的審計(jì)模式，早已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。為確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，近年來，在政府有關(guān)部門的監(jiān)督推動(dòng)下，在企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，按照國家頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)務(wù)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)》等有關(guān)精神，建立和完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)和制度，設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，落實(shí)企業(yè)年度報(bào)告外審制度，規(guī)范監(jiān)督職能，提高監(jiān)督效率，扎實(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作，為企業(yè)高效經(jīng)營發(fā)揮作用。

三、新時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展應(yīng)對(duì)

順應(yīng)新時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，應(yīng)從以下方面加以完善：

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)，確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。按照要求建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作的制度和標(biāo)準(zhǔn)，選拔作風(fēng)正派、法律意識(shí)強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、溝通能力強(qiáng)的人員到審計(jì)隊(duì)伍中來，由企業(yè)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，解除其他代管職責(zé)，做到專職不兼職。明確內(nèi)部審計(jì)職能范圍，明確審計(jì)范圍和工作流程，做到依法審計(jì)，高效審計(jì)，確保審計(jì)工作的權(quán)威性和有效性。

（二）提高思想認(rèn)識(shí)，重視支持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作?！秾徲?jì)署內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的第六、八、九、十條中都規(guī)定本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計(jì)提供必要的工作條件和前提保證，大力支持內(nèi)部審計(jì)工作，像抓生產(chǎn)抓安全一樣抓好內(nèi)部審計(jì)工作。要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性，特別是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層要重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。加強(qiáng)法律意識(shí)，自覺按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律依法經(jīng)營企業(yè)。在重大經(jīng)營方案制訂和市場行為等活動(dòng)中安排內(nèi)部審計(jì)人員參與，減少對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的行政干預(yù)，不給審計(jì)人員增加負(fù)面壓力，對(duì)打擊、報(bào)復(fù)、誹謗、詆毀審計(jì)人員等不良行為，堅(jiān)決予以抵制和批評(píng)教育，解除審計(jì)人員的后顧之憂，在規(guī)定的監(jiān)管職能范圍內(nèi)高效地開展工作。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)水平。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，不但要求內(nèi)審人員作風(fēng)正派，一身正氣，不徇私情，具有良好的職業(yè)道德，認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)，而且還要具有相關(guān)的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)。這就要求經(jīng)常開展審計(jì)從業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，貫徹政策法規(guī)，剖析具體案例，不斷提高理論水平，全面提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)能力，為企業(yè)把好審計(jì)關(guān)。內(nèi)審人員要經(jīng)常深入車間一線，熟悉單位生產(chǎn)工作流程，有針對(duì)性地掌握本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律和經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況，對(duì)枯燥的財(cái)務(wù)數(shù)字和報(bào)表進(jìn)行正確的剖析，提報(bào)正確的審計(jì)結(jié)果。

（四）拓展審計(jì)領(lǐng)域，不斷探索內(nèi)部審計(jì)新方式。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，擴(kuò)寬經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)，從過去單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向監(jiān)督管理擴(kuò)展，包括經(jīng)營管理，財(cái)務(wù)管理，計(jì)劃管理，目標(biāo)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域延伸。改變過去的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向全過程審計(jì)監(jiān)督，做到企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展到哪里審計(jì)就深入到哪里，如經(jīng)營合同、物資采購、業(yè)務(wù)預(yù)算，招標(biāo)投標(biāo)等等業(yè)務(wù)。同時(shí)，強(qiáng)化環(huán)境性和公平性，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入內(nèi)部審計(jì)的范疇，開展落腳點(diǎn)對(duì)人的規(guī)則審計(jì)，建立科學(xué)有效、激勵(lì)和約束機(jī)制健全的制度和文化體系，降低企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)各系統(tǒng)的協(xié)同性和創(chuàng)造性，以及財(cái)務(wù)績效的可預(yù)見性和可持續(xù)性，及早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，避免造成事后損失不可挽回的局面，提升各利益相關(guān)者的滿意度。

（五）完善工作程序，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作。面對(duì)信息時(shí)代的挑戰(zhàn)，以保障企業(yè)利益為前提，在國家法律法規(guī)的框架內(nèi)，細(xì)化內(nèi)部審計(jì)操作流程，充分利用信息化、電算化等手段，將計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將系統(tǒng)審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)相結(jié)合，將技術(shù)創(chuàng)新和傳統(tǒng)方法相結(jié)合，提高審計(jì)工作效率。適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要，在傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路的基礎(chǔ)上積極探索，拓展審計(jì)深度，延伸審計(jì)廣度，審查企業(yè)資源取得是否符合財(cái)務(wù)管理財(cái)富實(shí)現(xiàn)最大化，關(guān)注企業(yè)市場競爭力和持續(xù)經(jīng)營能力，為管理層提供資料依據(jù)，正確做出預(yù)警，使管理層盡早應(yīng)對(duì)金融、舞弊、政策、經(jīng)營等風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵所在。充分有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，對(duì)檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值、提升內(nèi)部審計(jì)地位、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有十分重要的意義?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果做了明確規(guī)定。建立內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，完善內(nèi)部審計(jì)與其他內(nèi)部監(jiān)督協(xié)作配合機(jī)制，落實(shí)重大違紀(jì)違法問題線索移送等機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)，推動(dòng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)是提高管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，作為企業(yè)治理自我約束機(jī)制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，在《審計(jì)法》《公司法》的規(guī)范下，始終保持高度的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性，保證內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、以及企業(yè)治理體系的健全性、有效性。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和對(duì)所了解的重要事項(xiàng)認(rèn)真予以披露，促使被審單位部門嚴(yán)肅執(zhí)行審計(jì)決定、整改意見和建議，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的監(jiān)督作用，促使企業(yè)組織、控制架構(gòu)趨于合理化、科學(xué)化。

我國現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展到市場經(jīng)濟(jì)，進(jìn)入到知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)從粗放型管理逐步轉(zhuǎn)入精細(xì)規(guī)范化管理，如何在激烈的市場競爭中應(yīng)對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)和種種誘惑，做到依法經(jīng)營，規(guī)范管理，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營成本，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的嚴(yán)峻考驗(yàn)。作為企業(yè)安全監(jiān)督第一道“防火墻”的內(nèi)部審計(jì)，是現(xiàn)代企業(yè)管理不可缺失的重要環(huán)節(jié)。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管管理職能，及時(shí)有效揭示問題、提示風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)和制度體制上存在的漏洞，主動(dòng)糾正偏差，完善制度體制，對(duì)降低經(jīng)營和投資風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營效益具有十分重要意義。