李旭 陳曉園

近年來(lái)，會(huì)計(jì)造假事件頻頻發(fā)生，使得會(huì)計(jì)信息的可靠性更為重要。本文通過(guò)對(duì)吉林紫鑫藥業(yè)造假案的剖析，展示了該企業(yè)利用不可靠的會(huì)計(jì)信息獲取利益的全過(guò)程，揭露了其輝煌業(yè)績(jī)背后不為人知的秘密，并分析了此事件發(fā)生的內(nèi)外原因，從而提出了提高會(huì)計(jì)信息可靠性的有效對(duì)策。

真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中非常重要，不僅對(duì)決策者有著指導(dǎo)作用，還能夠維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定。我國(guó)依舊存在一些企業(yè)，無(wú)視國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行著一些不可告人的交易。本文以吉林紫鑫藥業(yè)造假事件為例，闡述了該企業(yè)利用不可靠的會(huì)計(jì)信息獲取利益的全過(guò)程，揭露其輝煌業(yè)績(jī)背后不為人知的秘密，并分析了此事件發(fā)生的內(nèi)外原因，從而提出提高會(huì)計(jì)信息可靠性的有效對(duì)策。

一、吉林紫鑫藥業(yè)造假事件分析

（一）基本情況

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司主要從事中成藥的研發(fā)、生產(chǎn)和中藥材種植業(yè)務(wù)。2010年實(shí)現(xiàn)營(yíng)收6.4億元，實(shí)現(xiàn)凈利1.73億元。2011年上半年，紫鑫藥業(yè)再接再厲，實(shí)現(xiàn)營(yíng)收3.7億元，凈利1.11億元。但紫鑫藥業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的爆升使其被質(zhì)疑為偽造上下游客戶。2011年10月被證監(jiān)會(huì)立案稽查。

（二）事件真相

1.虛構(gòu)下游客戶

據(jù)紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)，公司營(yíng)業(yè)收入中前五名的客戶共為2.3億，占其當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的比例為36%，但均未曾在其歷年定期的報(bào)告披露。經(jīng)過(guò)大量調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這幾大客戶的實(shí)際控制人均為紫鑫藥業(yè)。

2.虛構(gòu)上游供應(yīng)商

上游的供應(yīng)商“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”這4家公司在成立時(shí)間、經(jīng)營(yíng)范圍、公司住所均一致。紫鑫藥業(yè)與上述客戶在2010年的買賣交易存虛假交易的嫌疑。

上游供應(yīng)商和下游客戶均實(shí)際為紫鑫藥業(yè)控制，紫鑫藥業(yè)的收入實(shí)際上是由自身調(diào)節(jié)和控制的。該形式的自買自賣使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在很大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，未如實(shí)披露關(guān)聯(lián)交易，具有財(cái)務(wù)舞弊的嫌疑。

二、紫鑫藥業(yè)會(huì)計(jì)信息不可靠的原因

（一）內(nèi)部原因

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善。郭春生是紫鑫藥業(yè)的實(shí)際控制人，同時(shí)股東之間缺少制衡，導(dǎo)致郭春生擁有公司的絕對(duì)的決策權(quán)，因此給財(cái)務(wù)舞弊造成了可乘之機(jī)。

2.內(nèi)控?zé)o效

紫鑫藥業(yè)董事長(zhǎng)郭春生不僅是紫鑫的實(shí)際控制人，而且還兼任總經(jīng)理，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)及監(jiān)督權(quán)于一身，內(nèi)部控制在這種情況下是失效的。

3.公司的內(nèi)部監(jiān)事會(huì)及審計(jì)部門虛有其名

作為對(duì)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常了解的公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但對(duì)于紫鑫藥業(yè)來(lái)說(shuō)，這兩個(gè)部門并未發(fā)揮作用，甚至為其提供便利。

（二）外部原因

1.審計(jì)失敗

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，在未獲取充分的審計(jì)證據(jù)的情況下為紫鑫藥業(yè)公司出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德操守。

2.制度存在漏洞

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度還不夠完善與規(guī)范，在很多細(xì)微的方面仍存在漏洞，給造假者創(chuàng)造了實(shí)施非法行為的機(jī)會(huì)。雖然紫鑫藥業(yè)與關(guān)聯(lián)交易方存在著不可告人的聯(lián)系，但是它的整個(gè)會(huì)計(jì)處理都是按照制度的流程來(lái)辦理的，如果不深入觀察很難發(fā)現(xiàn)其中的疑點(diǎn)。

三、提高會(huì)計(jì)信息可靠性的對(duì)策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

要求各部門、各崗位各司其職，公司各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，互相扶持、互相約束、互相監(jiān)督，以確保公司規(guī)章制度的正常運(yùn)行，從而起到鞏固其公司治理結(jié)構(gòu)的作用，為會(huì)計(jì)信息可靠性提供保障。

（二）制訂更加科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第一，要適度減少會(huì)計(jì)政策選擇空間。第二，盡量使會(huì)計(jì)方法的性能更加穩(wěn)定。第三，進(jìn)一步完善信息披露方式。對(duì)有必要做附注的地方一定要做出清晰的附注;對(duì)計(jì)量方法中所涉及到的參數(shù)估計(jì)應(yīng)該詳細(xì)披露其估計(jì)方法;對(duì)中途會(huì)計(jì)政策變更，必須披露并說(shuō)明理由。

（三）建立和健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)人員的專業(yè)資格的確認(rèn)體制進(jìn)行完善，要定期對(duì)其財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)考核，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，不斷壯大企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管控制人員的隊(duì)伍。

（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，對(duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，從而提升會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

要抓好會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和從業(yè)人員的繼續(xù)教育，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制。還要從會(huì)計(jì)管理方法上建立相應(yīng)的機(jī)制，如在一些單位推行的會(huì)計(jì)委派制，同時(shí)，不斷完善和建立法律和內(nèi)部規(guī)章制度，制定切實(shí)可行的職業(yè)行為守則，為會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)提供支持保障，也可要通過(guò)各方面大力提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)。（作者單位：長(zhǎng)春工業(yè)大學(xué)）