王文敏

摘要：合并報(bào)表編制作為一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理工作的重要組成部分，是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力。良好的開(kāi)展和合并報(bào)表編制有關(guān)的工作，有利于整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。但是，由于我國(guó)和合并報(bào)表編制相關(guān)的規(guī)章制度以及編制方法還不夠完善，所以合并報(bào)表編制的工作效果無(wú)法得到有效的保障。因此，為了全面推動(dòng)總公司以及下屬的十家子公司的發(fā)展，要積極引進(jìn)國(guó)外完善的合并報(bào)表編制工作體系，借鑒國(guó)外優(yōu)秀的工作經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我公司實(shí)際發(fā)展的情況，制定出全面、系統(tǒng)的合并報(bào)表編制的方式，從而促進(jìn)我公司合并報(bào)表編制的準(zhǔn)確性，最終推動(dòng)公司內(nèi)部管理工作體系的完善。

關(guān)鍵詞：合并報(bào)表編制;企業(yè)發(fā)展;蘇美達(dá)機(jī)電

本公司于1997年在江蘇省工商管理局登記注冊(cè)，總部位于江蘇南京，公司實(shí)際注冊(cè)資本是10500萬(wàn)元人民幣。隨著二十多年的發(fā)展，公司不斷壯大，至今已經(jīng)有國(guó)內(nèi)外十多家子公司，為了更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，要全面落實(shí)合并報(bào)表編制工作的進(jìn)展，將總公司的財(cái)務(wù)實(shí)情和各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)實(shí)情匯總，使管理層能夠根據(jù)整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展情況制定出準(zhǔn)確的發(fā)展規(guī)劃方案。在實(shí)際合并報(bào)表編制的過(guò)程中，為了能夠全面的體現(xiàn)出包括子公司在內(nèi)整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，整個(gè)集團(tuán)合并報(bào)表中要包含合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及合并現(xiàn)金流量表，整個(gè)合并報(bào)表編制工作最大的難點(diǎn)在于各個(gè)報(bào)表的準(zhǔn)確性難以把控，所以需要采取切實(shí)有效的措施提高整個(gè)合并報(bào)表編制工作的工作效率。

一、主要問(wèn)題淺析

（一）海外子公司和母公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

按照最新的行業(yè)要求規(guī)定，總公司和子公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要始終保持一致，不能有任何偏差。當(dāng)總公司和子公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在出入的時(shí)候，要以總公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，要求子公司對(duì)其合并報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的修正。但是，由于我集團(tuán)總公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和部分子公司主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)存在較大的差距，從而也就拉大了總公司和部分子公司在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的差異。通過(guò)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所統(tǒng)計(jì)出來(lái)的合并報(bào)表，一定也存在較大的誤差，從而使整個(gè)企業(yè)最終的合并報(bào)表失真。除此以外，如果要求子公司按照總公司的會(huì)計(jì)要求更改合并報(bào)表，會(huì)增加整個(gè)工作的難度，從而使企業(yè)合并報(bào)表編制工作的成本增加，不利于整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作正常有序的進(jìn)行[2]。

（二）信息提供及時(shí)性不足

信息及時(shí)性不足是合并報(bào)表編制工作主要的問(wèn)題之一，在公司實(shí)際開(kāi)展合并報(bào)表編制工作的過(guò)程中由于相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息無(wú)法第一時(shí)間匯總至總公司的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)合并報(bào)表編制工作的進(jìn)度受到極大的影響。

（三）內(nèi)部交易導(dǎo)致的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵消數(shù)計(jì)算的準(zhǔn)確性存在難度

合并報(bào)表利潤(rùn)總額主要包含有兩個(gè)方面的內(nèi)容，即為母公司的利潤(rùn)，和各子公司、分公司的利潤(rùn)。

在同時(shí)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易金額較大的情況下，由于采購(gòu)方未完全銷(xiāo)售出去時(shí)涉及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消，實(shí)務(wù)操作中對(duì)于抵消額的計(jì)算存在較大的難點(diǎn)，主要存在于以下的幾個(gè)方面：（1）采購(gòu)方未銷(xiāo)售出去的庫(kù)存金額較難統(tǒng)計(jì);（2）銷(xiāo)售方客戶(hù)較多、關(guān)聯(lián)交易對(duì)應(yīng)的毛利率不固定時(shí)，很難確定合理的抵消毛利率;（3）存在二級(jí)抵消，而且二級(jí)抵消時(shí)內(nèi)采率的計(jì)算工作缺乏規(guī)范性。

各種因素都會(huì)影響未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消數(shù)，從而影響合并報(bào)表的利潤(rùn)。在抵消利潤(rùn)相關(guān)的各項(xiàng)因素較難確定的情況下，集團(tuán)合并報(bào)表利潤(rùn)數(shù)據(jù)失真，進(jìn)而影響管理層決策，更有甚者部分上市公司會(huì)操控利潤(rùn)，影響股東權(quán)益。

二、針對(duì)性措施淺析

（一）明確合并范圍

明確合并范圍才是解決集團(tuán)總公司和子公司合并報(bào)表信息不統(tǒng)一的根本方法，也只有明確合并報(bào)表的范圍，才能夠切實(shí)可靠的提高集團(tuán)合并報(bào)表的質(zhì)量，從而才能夠真實(shí)、準(zhǔn)確的反映出集團(tuán)的實(shí)際財(cái)政狀況以及經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，為集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層提供有效的財(cái)務(wù)信息，協(xié)助其制定出更為合理的企業(yè)規(guī)劃方案，最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的發(fā)展。在集團(tuán)實(shí)際合并報(bào)表的過(guò)程中，要遵循以下的幾個(gè)原則，要從源頭提升整個(gè)合并報(bào)表編制工作的質(zhì)量[3]。首先，集團(tuán)的財(cái)政部門(mén)要設(shè)定量化的指標(biāo)進(jìn)行控制，從而解決暫時(shí)性持股實(shí)際計(jì)算中的問(wèn)題，在子公司實(shí)際合并報(bào)表的過(guò)程中，要以量化的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)合并報(bào)表的制作。其次，要充分結(jié)合子公司實(shí)際發(fā)展情況，在無(wú)法采用量化指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，要以子公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況以及子公司在市場(chǎng)上的影響力判斷出其實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況。判斷的依據(jù)要全面結(jié)合子公司在市場(chǎng)中的占比以及子公司未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，在實(shí)際分析工作進(jìn)行的過(guò)程中，不能只依靠傳統(tǒng)的市場(chǎng)調(diào)研手段，要充分結(jié)合計(jì)算機(jī)軟件的使用，擴(kuò)大整個(gè)分析工作的范圍以及深度，從而得出具有較高可靠性的結(jié)論。

（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策

統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策能夠提升合并報(bào)表編制工作的質(zhì)量，由于總公司以及各個(gè)子公司所使用的是同一套會(huì)計(jì)政策，所以統(tǒng)計(jì)出來(lái)的合并報(bào)表正確性能夠有所提高。不僅如此，由于子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和總公司的會(huì)計(jì)政策一致，所以不會(huì)進(jìn)行返工，從而有效的縮減了集團(tuán)的財(cái)政工作成本。所以，要將總公司在開(kāi)展財(cái)政工作中的會(huì)計(jì)政策設(shè)定為唯一的會(huì)計(jì)政策，要求各個(gè)子公司在實(shí)際合并報(bào)表編制工作中嚴(yán)格按照總公司的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行。對(duì)于實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題，要提前和總公司財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人共同協(xié)調(diào)后，根據(jù)相應(yīng)負(fù)責(zé)人的指示開(kāi)展工作。在統(tǒng)一集團(tuán)財(cái)務(wù)政策基礎(chǔ)上，還要對(duì)集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行優(yōu)化，由于子公司的數(shù)量較多，而且各個(gè)子公司所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)又各不相同，所以要針對(duì)各個(gè)子公司在實(shí)際開(kāi)展財(cái)務(wù)工作中的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行優(yōu)化，打造出一套具有針對(duì)性的會(huì)計(jì)政策體系，從而提高整個(gè)集團(tuán)合并報(bào)表編制工作的質(zhì)量以及效率[4]。

（三）完善合并報(bào)表編制的手段

完善合并報(bào)表編制的手段，主要從以下兩個(gè)方面開(kāi)展相應(yīng)的工作：第一，要重視企業(yè)合并后的損益，按照制定好的會(huì)計(jì)政策，全面的分析出集團(tuán)在合并后的損益。第二，要核算總公司的成本，特別是要核算賬面凈資產(chǎn)的差額，從而能夠準(zhǔn)確的反映出總公司的實(shí)際情況。在實(shí)際核算子公司成本的過(guò)程中，要采用嚴(yán)格的量化標(biāo)準(zhǔn)，從而確保子公司所提供的成本信息能夠?yàn)榭偣驹诤怂愠杀镜臅r(shí)候提供真實(shí)、有效的數(shù)據(jù)，從而保證總公司所計(jì)算的成本總額的準(zhǔn)確性。

（四）規(guī)范內(nèi)部交易的流程

為了確保內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)，確保恰當(dāng)關(guān)聯(lián)交易信息披露，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控，防止差錯(cuò)和舞弊，防止利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。

對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

在實(shí)際工作的過(guò)程中，要遵循以下兩大理論：

（1）母公司理論。按照母公司理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東，將子公司少數(shù)股東排除在外，看作是公司集團(tuán)主體的外界債權(quán)人，以這個(gè)會(huì)計(jì)主體編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤(rùn)僅指母公司擁有和所得部分，把合并會(huì)計(jì)報(bào)表看作是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的延伸和擴(kuò)展。

（2）實(shí)體理論。按照實(shí)體理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東同等看待，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東，并不過(guò)分強(qiáng)調(diào)控股公司股東的權(quán)益。采用這種理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，能滿(mǎn)足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中管理的需求。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展而言，良好的內(nèi)部管理體制是必不可少的，合并報(bào)表編制就是企業(yè)內(nèi)部管理工作的核心內(nèi)容之一，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)于合并報(bào)表編制工作實(shí)際質(zhì)量的要求也在不斷提升。由于合并報(bào)表編制實(shí)際開(kāi)展的過(guò)程中除了對(duì)總公司的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)之外，還要對(duì)總公司下屬的子公司進(jìn)行同樣的財(cái)務(wù)審核、審計(jì)工作，整個(gè)合并報(bào)表編制工作的強(qiáng)度大，難度高。所以，要改革傳統(tǒng)工作體系，提高工作效率，利用現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理手段代替?zhèn)鹘y(tǒng)的工作模式，從而促進(jìn)整個(gè)合并報(bào)表編制的效果得到有效的提升，最終促進(jìn)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理體系的發(fā)展。

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