鄭楠 羅杰思

摘 要：在信息技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代，財(cái)務(wù)管理的傳統(tǒng)核算方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。如果企業(yè)想在嚴(yán)峻復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中不被淘汰，就必須找到行之有效的應(yīng)對(duì)措施，于是部分大型企業(yè)不斷思考摸索逐漸建立財(cái)務(wù)共享中心。因?yàn)樨?cái)務(wù)共享的建立需要企業(yè)高層內(nèi)部的大力支持，完備的內(nèi)部控制體系是財(cái)務(wù)共享順利運(yùn)行的根本保障。所以它的建立，要求企業(yè)必須在現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上做出創(chuàng)新?；诖耍ㄟ^剖析財(cái)務(wù)共享和內(nèi)部控制的相關(guān)理論，研究財(cái)務(wù)共享服務(wù)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際建設(shè)意義，最后探討財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題并提出改正措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享中心;內(nèi)部控制;信息技術(shù)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.25.058

0 引言

財(cái)務(wù)共享創(chuàng)新模式和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式發(fā)生了許多碰撞，使得內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)因素隨著財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的改變而改變。我國(guó)在21世紀(jì)初主要是外企建立財(cái)務(wù)共享中心。但根據(jù)《2017年中國(guó)財(cái)務(wù)共享服務(wù)調(diào)研報(bào)告》顯示：年收入百億以上的受調(diào)研企業(yè)中，76%的企業(yè)建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。

這說明財(cái)務(wù)共享中心已然成為了我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理變革的重要舉措。因此企業(yè)需要勇于創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

1 財(cái)務(wù)共享服務(wù)與內(nèi)部控制相關(guān)理論的概述

1.1 財(cái)務(wù)共享服務(wù)理論

財(cái)務(wù)共享是指以流程再造為中心，借用信息技術(shù)，將企業(yè)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)全部的財(cái)務(wù)活動(dòng)集中到共享中心，按照同一標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一處理。從而使財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中化，財(cái)務(wù)人員精簡(jiǎn)化，實(shí)現(xiàn)運(yùn)作成本的減少和業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化，加快信息傳遞速度，提高數(shù)據(jù)透明度等諸多益處。目前全球的財(cái)務(wù)共享主要有四種模式：第一是基本模式，它旨在通過集中處理一些簡(jiǎn)單的日常業(yè)務(wù)來達(dá)到降低成本的目的，屬于一種托管式服務(wù)也是財(cái)務(wù)共享最初級(jí)的模式;第二是財(cái)務(wù)的咨詢建議與一般處理相結(jié)合的市場(chǎng)模型;第三是以客戶選擇服務(wù)與市場(chǎng)定價(jià)為核心的高級(jí)市場(chǎng)模型;最后是追求利潤(rùn)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式。其中，市場(chǎng)模型最為常見，但哪一種模式更優(yōu)，并沒有結(jié)論。企業(yè)在建立財(cái)務(wù)共享中心時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模大小，戰(zhàn)略目標(biāo)，員工數(shù)量等因素來選擇模式。

1.2 內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)等管理人員制定的各種調(diào)節(jié)，控制企業(yè)的組織，計(jì)劃，程序的方法和手段。內(nèi)部控制是一個(gè)協(xié)調(diào)平衡，動(dòng)態(tài)變化的管理過程。內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與安全和內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成了內(nèi)部控制的五要素。其中內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成公司建立內(nèi)部控制的前提條件，信息與安全是公司經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵因素，而內(nèi)部監(jiān)督是公司運(yùn)作的重要保障。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制需要遵循合法性，全面性，重要性，適應(yīng)性，成本效益性，相互制約六大原則。

1.3 財(cái)務(wù)共享服務(wù)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的影響

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立，為企業(yè)財(cái)務(wù)提供了許多便利的同時(shí)也帶來了一些不可控的風(fēng)險(xiǎn)。首先，降低企業(yè)內(nèi)部控制成本。成本控制始終是改革的出發(fā)點(diǎn)。財(cái)務(wù)共享將分散的財(cái)務(wù)活動(dòng)以大數(shù)據(jù)的形式打包匯到共享中心，然后通過統(tǒng)一的流程標(biāo)準(zhǔn)處理;將一些財(cái)務(wù)人員從各分、子公司的單位和項(xiàng)目中分離出來，重新設(shè)計(jì)整合非核心職能，統(tǒng)一并入共享中心，更加有效利用人力資源。這些措施都切實(shí)降低了企業(yè)內(nèi)控成本。其次，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和傳遞效率。財(cái)務(wù)共享中心通過原始單據(jù)的掃描和上傳，在ERP系統(tǒng)下就會(huì)自動(dòng)生成憑證，記賬，工作人員可以高效的完成任務(wù)，提高了數(shù)據(jù)信息可靠性。同時(shí)也有利于信息傳遞的規(guī)范化和及時(shí)化，避免了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算效率低下，信息容易失真的弊端。最后，提高企業(yè)管理水平。在財(cái)務(wù)共享中心企業(yè)內(nèi)部可以共享數(shù)據(jù)信息。因?yàn)樨?cái)務(wù)信息可以直接在共享中心查詢獲得，從而減少了下級(jí)刻意隱瞞的現(xiàn)象。因此，企業(yè)可以有效的監(jiān)督各個(gè)分公司和子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)一步提高管理水平。

2 財(cái)務(wù)共享服務(wù)建立背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

從1995年中興通訊公司的最初嘗試，到現(xiàn)在，財(cái)務(wù)共享中心已經(jīng)成為多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理革新的主要手段。但是，從總體水平上看，因?yàn)槲覈?guó)的財(cái)務(wù)共享模式尚未發(fā)展成熟，所以在這種模式下企業(yè)的內(nèi)部控制存在一些新的問題。

2.1 企業(yè)組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)主要是金字塔式的組織架構(gòu)模式，企業(yè)高層內(nèi)部，人員冗雜，相互滲透;國(guó)內(nèi)政企不分家的現(xiàn)象早已司空見慣，這種局面導(dǎo)致了企業(yè)的管控難度加大，政策執(zhí)行能力差，不利于決策的準(zhǔn)確判斷和監(jiān)督的有效實(shí)施。企業(yè)必須搭建新穎的管理體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管控能力。

2.2 流程管理風(fēng)險(xiǎn)

流程的再造是財(cái)務(wù)共享的本質(zhì)特征。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，涉及的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域會(huì)越來越廣，導(dǎo)致財(cái)務(wù)活動(dòng)越來越復(fù)雜，如此一來，企業(yè)不得不花費(fèi)大量的人力和資金去管理流程，如果流程的設(shè)計(jì)存在隱患，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的管理效率大打折扣。

2.3 系統(tǒng)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)共享利用先進(jìn)的IT技術(shù)使共享中心各個(gè)子系統(tǒng)自由切換和運(yùn)作。但眾所周知，信息系統(tǒng)的運(yùn)用一般會(huì)存在安全性，兼容性，反應(yīng)速度等問題。首先，由于財(cái)務(wù)共享中心的資金，成本，費(fèi)用核算等多個(gè)子系統(tǒng)同時(shí)運(yùn)行，總系統(tǒng)承載的信息量過大，容易造成反應(yīng)速度緩慢，甚至死機(jī)問題，這務(wù)必會(huì)導(dǎo)致信息滯后，數(shù)據(jù)難以同步或數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。其次，如果防御系統(tǒng)不強(qiáng)，也會(huì)容易受到病毒入侵。如果信息系統(tǒng)遭到破壞，就會(huì)使整個(gè)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)癱瘓，讓企業(yè)陷入巨大的困境。最后，在數(shù)據(jù)整合時(shí)，存在系統(tǒng)的取數(shù)口徑不一致等風(fēng)險(xiǎn)。這些對(duì)企業(yè)來說都是非常棘手卻又必須解決的問題。

2.4 人員流失風(fēng)險(xiǎn)

盡管財(cái)務(wù)共享在某種意義上降低了企業(yè)的人工成本，提高了工作效率，但是這種簡(jiǎn)單，標(biāo)準(zhǔn)，重復(fù)的工作更像工廠里的“流水線”，而高學(xué)歷的職員就像“流水線”上的工人，這嚴(yán)重的打擊了職員工作的主動(dòng)性，使得離職率提高。如果重新招聘，新的員工需要培訓(xùn)，熟悉業(yè)務(wù)程序操作，而且新手更容易錯(cuò)誤失誤，加大了人工成本和風(fēng)險(xiǎn)。由此可知，財(cái)務(wù)人員流動(dòng)率過高不利于企業(yè)的管控。

2.5 財(cái)務(wù)共享外包化風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)的代理記賬方式主要是為小微型企業(yè)所用，它并不介入企業(yè)的經(jīng)營(yíng);而現(xiàn)在，財(cái)務(wù)外包更符合中大型企業(yè)的管理要求，財(cái)務(wù)外包是企業(yè)持續(xù)追求成本效益的表現(xiàn)。財(cái)務(wù)共享中心分為應(yīng)收，應(yīng)付，稅務(wù)等多個(gè)板塊核算，所以企業(yè)可以把自己不擅長(zhǎng)的板塊整體外包給其他機(jī)構(gòu);而且共享中心的任務(wù)具有可分解性，完全可以用自由靈活的方式外包給社會(huì)大眾完成。外包或眾包具有流程效率，靈活性和可拓展性的特點(diǎn)，因此這種外包模式將會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)管控造成巨大沖擊。

3 財(cái)務(wù)共享服務(wù)建立背景下企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

3.1 優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新管理思維

財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)可以將扁平化管理模式與內(nèi)部控制的相互制約原則充分結(jié)合，形成科學(xué)的決策管理機(jī)制。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行合理的劃分和調(diào)整，使各個(gè)部門的工作任務(wù)有明確的分界線，每一位管理人員，每一位員工所承擔(dān)的責(zé)任范圍要有明確規(guī)定;部門和部門之間，上級(jí)與下級(jí)之間要加強(qiáng)溝通交流，使各責(zé)任主體銜接好。嚴(yán)格控制各高層之間兼任的人數(shù)，堅(jiān)決抵制腐敗行為。

由于區(qū)域的跨度和文化的差異，企業(yè)管理層必須根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，制定詳細(xì)的工作條例，對(duì)具體的人員進(jìn)行約束和規(guī)劃，實(shí)行責(zé)任追究制度。企業(yè)可以成立一個(gè)財(cái)務(wù)專家團(tuán)隊(duì)，全面深入分析財(cái)務(wù)信息，掌握最新的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，更好的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);關(guān)于監(jiān)督部門，應(yīng)加強(qiáng)檢查和監(jiān)督力度，不定期和定期考核相結(jié)合，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，堅(jiān)決做到不包庇，不偏袒，保持中立的角色。企業(yè)管理層必須定位清晰，大力支持財(cái)務(wù)共享的建立和發(fā)展;具備與時(shí)俱進(jìn)的管理理念，樹立權(quán)威性和責(zé)任意識(shí)，保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.2 不斷持續(xù)改進(jìn)流程設(shè)計(jì)

流程的再造是財(cái)務(wù)共享中心順利高效運(yùn)作的關(guān)鍵。在設(shè)計(jì)流程的過程中，首先，要進(jìn)行大量的研究和調(diào)查，再結(jié)合自身企業(yè)的性質(zhì)，設(shè)計(jì)出流程的框架;再根據(jù)各項(xiàng)財(cái)務(wù)的特性和分類，給流程進(jìn)行細(xì)致的劃分，形成一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。其次，企業(yè)必須制定指南手冊(cè)，來保證流程的標(biāo)準(zhǔn)化和處理操作的規(guī)范化。最后，流程的再造前提是新舊兩種流程的并列運(yùn)行，所以企業(yè)需要選擇優(yōu)秀的技術(shù)團(tuán)隊(duì)不斷進(jìn)行流程的試點(diǎn)與轉(zhuǎn)換，在原有的流程上進(jìn)行改造和升級(jí)，淘汰效率低的程序。雖然這方面成本可能會(huì)很高，但是必不可少的。流程管理是財(cái)務(wù)共享的生命基線，不能脫離公司的整體戰(zhàn)略要求。因此，企業(yè)的管理者需要有大膽的創(chuàng)新思維，敏銳的洞察力，堅(jiān)持革新，持續(xù)改進(jìn)這項(xiàng)工作。

3.3 優(yōu)化信息系統(tǒng)，保障信息數(shù)據(jù)安全

由于財(cái)務(wù)共享模式很注重信息技術(shù)的應(yīng)用，從而給企業(yè)帶來了許多不可控的風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)必須做出應(yīng)對(duì)措施：第一，統(tǒng)一主數(shù)據(jù)的格式與分類標(biāo)準(zhǔn)，解決數(shù)據(jù)整合難度問題。第二，提高對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的能力，吸收高層次技術(shù)人才，加大對(duì)技術(shù)研究的力度，解決系統(tǒng)口徑不一的問題，構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)。最后，建立新型風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和統(tǒng)一技術(shù)平臺(tái)，設(shè)置嚴(yán)格的權(quán)限操作，身份識(shí)別等程序，防范信息安全風(fēng)險(xiǎn);定期對(duì)信息系統(tǒng)的維護(hù)和升級(jí)，提高系統(tǒng)的兼容性和反應(yīng)速度，保證財(cái)務(wù)信息的同步有效性，減少信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 提高員工綜合能力，完善績(jī)效考核管理

由于財(cái)務(wù)共享模式的不斷發(fā)展，一些簡(jiǎn)單客觀，可計(jì)算的財(cái)務(wù)工作逐漸被信息技術(shù)代替，大大降低員工的操作風(fēng)險(xiǎn)，使得財(cái)務(wù)共享從規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化逐漸朝著自動(dòng)化，智能化的方向發(fā)展。未來，財(cái)務(wù)職能將從以下三個(gè)維度發(fā)展：一是財(cái)務(wù)交易職能，主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的制作等;二是財(cái)務(wù)分析職能，主要是對(duì)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用分析等;三是戰(zhàn)略財(cái)務(wù)職能，為企業(yè)管理層決策和風(fēng)險(xiǎn)管控等方面提供依據(jù)。與此同時(shí)，未來共享中心的一些工作可以分解，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)發(fā)布任務(wù)，由注冊(cè)合格的人員“搶單”，共享中心的一些專業(yè)崗位也會(huì)隨之消失，這說明財(cái)會(huì)人員的轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。所以企業(yè)需要制定具體的人才培養(yǎng)計(jì)劃，培養(yǎng)員工的全局觀，強(qiáng)化員工的職業(yè)操守意識(shí)，使員工成為知識(shí)導(dǎo)向型的管理人才。在財(cái)務(wù)交易職能上，實(shí)行崗位輪換度，培養(yǎng)職員的企業(yè)精神，提高員工的綜合能力和工作的積極性。

關(guān)于提高員工的積極性，企業(yè)必須建立獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰并重的績(jī)效考核體系。獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制可以根據(jù)職員的業(yè)績(jī)，進(jìn)步，創(chuàng)新通過當(dāng)下很火的還花唄，清空購(gòu)物車等方式來設(shè)置獎(jiǎng)項(xiàng)。績(jī)效考核可以根據(jù)平衡記分卡的原理，建立基于團(tuán)隊(duì)績(jī)效指標(biāo)和個(gè)人績(jī)效指標(biāo)的考核手段。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化以人為本的價(jià)值理念，建立有效的績(jī)效考核體系，實(shí)現(xiàn)員工對(duì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升。

3.5 加強(qiáng)質(zhì)量管控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享中心，除了可以把部分繁瑣的模塊外包出去，還可以外包中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)，從中獲取一定的收益。所以當(dāng)企業(yè)實(shí)施外包模式時(shí)，必須小心謹(jǐn)慎。首先，溝通交流至關(guān)重要，企業(yè)不僅需要加強(qiáng)與共享中心的交流，而且要隨時(shí)關(guān)注流程的準(zhǔn)度和效率的問題。其次，選擇外包的對(duì)象時(shí)，企業(yè)需要小心謹(jǐn)慎，并且需要制定一份詳盡周密的方案，其中包括外包的類型，評(píng)判和績(jī)效考核的指標(biāo)等加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及解決突發(fā)情況的措施。最后，企業(yè)需要做好關(guān)于共享外包安全問題的防范，保持信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定，備份數(shù)據(jù)信息，避免數(shù)據(jù)的丟失與泄露。因此企業(yè)需要根據(jù)自身的行業(yè)環(huán)境，資金周轉(zhuǎn)情況，以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與承受的能力，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理制度，建立全面高效的風(fēng)險(xiǎn)防御體系。

4 結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)共享的建立，給企業(yè)在成本控制，工作效率和管理水平等方面帶來許多優(yōu)勢(shì)。同時(shí)這種新興財(cái)務(wù)共享管理模式對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的沖擊也是巨大的。企業(yè)需要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和信息系統(tǒng)，持續(xù)改進(jìn)流程設(shè)計(jì)，并且加強(qiáng)員工的素質(zhì)教育和能力培養(yǎng)，最大可能的發(fā)揮財(cái)務(wù)共享的優(yōu)勢(shì)，以此來保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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