盧歡

[摘要]自2016年5月起，我國在各行業(yè)全面實施營業(yè)稅改增值稅的稅收制度改革。這不僅使稅制結(jié)構得以優(yōu)化，第三產(chǎn)業(yè)也實現(xiàn)更好地發(fā)展，國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)定亦持續(xù)推進，建筑企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中占有重要地位，影響著我國經(jīng)濟的穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展性。因此，在稅收制度改革的基礎背景環(huán)境下，建筑企業(yè)須充分了解和掌握“營改增”會對稅務工作帶來什么問題，從而給予針對性方案以積極適應國家的政策改革，促進企業(yè)發(fā)展。基于此目的，文章將進一步探討“營改增”對建筑企業(yè)稅收負擔的影響。

[關鍵詞]“營改增”;建筑企業(yè);稅負;稅率

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.143

隨著我國稅制的不斷改革和完善，當前“營改增”已成為中國稅制改革的主要內(nèi)容之一?！盃I改增”的實施對我國各行各業(yè)發(fā)展具有重要影響。建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力，其稅負變化直接與發(fā)展速度有著重要的聯(lián)系。2011 年 11 月 16 日，國家財政部和稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕 110 號）的通知，通知規(guī)定，建筑企業(yè)原則上適用增值稅一般計稅方法，稅率為 11%（2018年調(diào)整為10%）。目前，“營改增”已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實施，而作為國民經(jīng)濟中重要組成部分的建筑企業(yè)顯然是“營改增”的前沿陣地。

文章旨在通過分析“營改增”稅負理論，對“營改增”概念進行分析，探討實施“營改增”后對建筑企業(yè)稅負變動情況，并結(jié)合新稅收政策對建筑企業(yè)征收增值稅提出應對措施，以提高其盈利能力，增強其財務風險抵御能力，積極適應國家政策的改革，促進企業(yè)和諧發(fā)展。

1“營改增”的概論

營業(yè)稅改增值稅，簡稱為營改增，是指企業(yè)稅改前需要繳納的營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，只需對企業(yè)自身的生產(chǎn)服務以及產(chǎn)品增值部分等相關的環(huán)節(jié)進行繳稅。“營改增”的出現(xiàn)，是為了進一步降低我國企業(yè)的稅負，解決稅改之前重復征稅的問題，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)。企業(yè)的營業(yè)稅與增值稅同時征收，導致企業(yè)的利益受損，同時繳納兩種稅，將進一步增加稅收征管的難度。“營改增”政策規(guī)定，企業(yè)可以在收入確認或者收到項目款項后再繳納相應的稅款，這樣能促進企業(yè)現(xiàn)金流的有效流轉(zhuǎn)?！盃I改增”政策的實施是必然趨勢，在一定程度上能夠促進建筑企業(yè)的有序發(fā)展。

2“營改增”實施后建筑企業(yè)稅負的變化

2.1對稅負水平的影響

“營改增”政策的實施給建筑企業(yè)的稅負帶來了一系列影響，首要的變化是建筑企業(yè)改革后稅率的明顯提高。營業(yè)稅改征增值稅后建筑企業(yè)稅率為10%，與現(xiàn)行營業(yè)稅稅率相比增加了7%。通過對“營改增”建筑企業(yè)原有稅制結(jié)構與稅制改革實施的比較分析，可以看出，其對稅率、利潤、稅收優(yōu)惠三個方面都產(chǎn)生了深遠的影響。

2.2對經(jīng)營成果的影響

增值稅繳納主要根據(jù)建筑企業(yè)的營業(yè)收入進行，對經(jīng)營成果產(chǎn)生了三個方面的影響：第一，降低了營業(yè)收入;第二，使得固定資產(chǎn)賬面價值減少;第三，降低成本費用。稅制改革后，企業(yè)可以進行進項稅的抵扣，這將促使企業(yè)購入的原材料和固定資產(chǎn)成本的大幅度下降。與此同時，在忽略成本的基礎上，營業(yè)稅額固定，建筑企業(yè)的毛利潤才會增加。由于建筑企業(yè)項目建設范圍較廣，地點相對比較分散，很多企業(yè)的管理都存在不完善的問題，進項稅的抵扣往往不夠，這就使得企業(yè)稅負的增加，建筑企業(yè)的盈利能力出現(xiàn)下降的情況。

3“營改增”政策實施后對建筑企業(yè)的稅負影響

3.1積極影響

“營改增”政策的全面推進，使得建筑企業(yè)上下游關聯(lián)企業(yè)的增值稅抵扣環(huán)節(jié)得以銜接，這將極大地改善當前稅負核算和稅金管控的情況。在“營改增”實施之前，建筑企業(yè)在采購工程物資時，所支付的貨款不但包括進項稅額在內(nèi)，還需要額外支付不能抵扣的進項稅額，這意味著建筑企業(yè)的上下游關聯(lián)企業(yè)在營業(yè)稅抵扣方面脫節(jié)。此外，對建筑施工企業(yè)購入的固定資產(chǎn)、大型設備采購進項稅抵扣可以進行分批抵扣，有助于提高產(chǎn)業(yè)的升級，提高企業(yè)的融資能力和抵抗風險的能力。

3.2消極影響

“營改增”的施行對建筑企業(yè)產(chǎn)生了積極影響，但也對建筑企業(yè)產(chǎn)生了一定的消極影響。例如，在實行“營改增”政策后，建筑企業(yè)能夠在采購工程物資和租賃機械設備時，通過獲取可進行進項稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票，能夠減輕企業(yè)的稅收負擔，但是因為目前我國的建筑企業(yè)本身存在一定的缺陷，從而導致企業(yè)稅收負擔不降反增現(xiàn)象。其主要缺陷體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）大多數(shù)建筑企業(yè)采用粗放型管理，管理方式較為落后，且此類企業(yè)當中的規(guī)模以中小型的企業(yè)為主，企業(yè)的管理方式也都存在著一定的不規(guī)范性和落后性，這使得管理者無法進行有效地集中規(guī)?；芾砥渌鶎夙椖坎亢头止尽?/p>

（2）大多數(shù)建筑企業(yè)采購物資的計劃性較差，且采購的物資類別等較為分散。

（3）供應渠道較狹窄。由于供應商大多數(shù)為小規(guī)模納稅人經(jīng)營，企業(yè)的集中度較低，小企業(yè)占比較高，出現(xiàn)了工程物資采購和機械設備租賃時所取得的增值稅專票數(shù)量雖多，但稅率低且進項稅的稅額不高的不利局面，上游建筑勞務分包企業(yè)情況也大致相同。

從對相關企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有超過約80%的企業(yè)其稅收負擔在實施“營改增”政策之后有所加重，這有悖于推行該政策的初衷。因此，應當分析導致此現(xiàn)象的原因，并采取相應的措施，加速改進“營改增”政策后對建筑企業(yè)稅負影響的納稅籌劃。

4原因分析

實施“營改增”政策理論上可以減輕建筑企業(yè)的稅負，但在實踐過程中，并沒有減少。初步分析產(chǎn)生的原因，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

4.1增值稅專用發(fā)票取得困難

“營改增”政策的施行，導致建筑企業(yè)的稅負不降反增，其中一項重要原因就是所能夠取得的進行抵扣進項稅額明顯減少。施工企業(yè)通過不斷投入生產(chǎn)資料來逐步增加可抵扣的進項稅額，將會使企業(yè)的稅收負擔得以減輕。與此同時，建筑企業(yè)的人工成本目前約占項目成本的1/4左右，且仍在持續(xù)上漲。而可抵扣進項稅額當中不包括人工費，這使得企業(yè)稅收制度改革的積極作用難以實現(xiàn)。

由于建筑企業(yè)在采購工程物資和租賃機械設備時所簽訂的合同往往得不到規(guī)范管理，且專項分包不嚴謹，造成了取得的增值稅專票稅率較低，加上資金財務成本獲取增值稅專票困難等，與建筑企業(yè)應納的增值稅率11%相比有著明顯的差距，因此，實質(zhì)性的增值稅降稅問題并不能得到有效的解決。

4.2固定資產(chǎn)的進項稅額分年抵扣

由于建筑業(yè)涉及的范圍較廣，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營周期較長，施工項目種類繁多且資金投入成本較大，其抵扣的進項稅額也較高，加重了企業(yè)的當期稅負。在“營改增”政策的施行之后，購進的固定資產(chǎn)的進項稅額在本年度可抵扣的只有60%，余下的40%只能于次年抵扣。延遲部分的進項稅額抵扣時間是導致建筑企業(yè)當期稅負增加的主要原因之一。與此同時，企業(yè)在“營改增”政策施行之前，擁有的固定資產(chǎn)屬于現(xiàn)有資產(chǎn)，這類固定資產(chǎn)大部分無法取得增值稅專用發(fā)票，因此不能從銷項稅額中進行抵扣，導致大幅度增加了企業(yè)應繳納的稅款。

4.3部分成本無法抵扣

一方面，“營改增”政策的施行，從理論上來看，建筑企業(yè)在提供勞務時，可以向工程發(fā)包方（簡稱甲方）開具增值稅專用發(fā)票，建造方（乙方）的稅款就能夠有效地轉(zhuǎn)移到甲方，而其自身取得增值稅專用發(fā)票也可通過購買材料物資和提供勞務，增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅額，從而減少企業(yè)的應交增值稅;但實際上，建筑施工的環(huán)境復雜，無法順利取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。從實際情況來看，建筑企業(yè)所需的部分工程物資大多是由個體經(jīng)營者或小規(guī)模納稅人提供的，其自身無法獲得經(jīng)營項目所規(guī)定的稅率的增值稅專用發(fā)票，如購買沙石、挖機等設備租賃等，這就導致了進項稅額抵扣少的困難。

另一方面，由于建筑行業(yè)自身的特殊性，人工成本無法抵扣。很多建筑企業(yè)在出現(xiàn)資金壓力過大時，其為了確保項目建設的順利進行，一般都會優(yōu)先支付工人的勞務人工費用，人工成本在施工成本中所占比重較大，勞務人工費進項稅額不足，勞務公司僅能提供3%稅率的進項稅票，對于提供臨時勞務而產(chǎn)生的人工費，沒有相應的增值稅專用發(fā)票可用于抵扣，而建筑施工企業(yè)的銷項稅率是10%，使得至少3%的進項稅額無法取得。這造成了建筑企業(yè)增值稅進項與銷項無法匹配的現(xiàn)象出現(xiàn)，導致“營改增”后實際稅負有所提高。

5建筑企業(yè)應對“營改增”的策略研究

5.1從強化進項稅額抵扣環(huán)節(jié)進行管理

為了降低企業(yè)的施工成本，施工企業(yè)往往選擇個體戶或小規(guī)模納稅人作為合作方，供應材料、機械設備租賃等?，F(xiàn)在礙于稅制改革，施工企業(yè)就更加重視與具有增值稅納稅人的合作，并檢查其相應的稅收扣除，獲得增值稅發(fā)票，提高進項稅額扣除，避免無法扣除增值稅。在“營改增”后，增值稅的價值的多少直接取決于施工企業(yè)可以有多少增值稅發(fā)票進行抵扣。因此，企業(yè)可以提供更高的投入扣除部分，增值稅的數(shù)額將較低，如降低人工成本、增加購買機械設備等。

5.2需加強對發(fā)票的管理

建筑企業(yè)普遍存在管理制度不健全等問題，管理者應該轉(zhuǎn)變管理理念，完善發(fā)票管理機制?！盃I改增”能否給企業(yè)減輕稅收負擔，主要還是看進項稅額抵扣情況，只有在進項稅額中抵扣7%才能起到減稅的效果。建筑企業(yè)項目種類繁多，在采購過程中能夠取得的增值稅專用發(fā)票金額越多，可以抵扣的進項稅額就越多。只有做好項目發(fā)票的管理，嚴格且規(guī)范的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證的管理與使用制度，對增值稅實行稅款抵扣是最為關鍵的因素之一。項目開具的發(fā)票、收取發(fā)票應配備專人管理，做好發(fā)票的過程管控。稅制改革后，建筑企業(yè)只有及時地收集、整理以及合理地保管相關項目發(fā)票，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

同時，完善進項稅額抵扣不完善的問題。比如勞動人工成本無法抵扣，對于提供臨時勞務而產(chǎn)生的人工費用，沒有相應的增值稅專用發(fā)票可用于抵扣，企業(yè)必須想辦法改變原有的生產(chǎn)管理模式，轉(zhuǎn)向規(guī)?；?、現(xiàn)代化、精細化操作，降低人工成本，提升企業(yè)的核心競爭力。

5.3對各行業(yè)稅率的合理化進行研究

自2018年5月起，我國17%的稅率降到了16%，11%的稅率降低到了10%，雖然都只降了1%，但這能給企業(yè)減輕不少稅負壓力，尤其是營業(yè)收入較大的企業(yè)。根據(jù)相關的規(guī)定和要求，建筑企業(yè)在收到項目的預收款時，其納稅業(yè)務也隨之形成。在這個階段，即使建筑企業(yè)沒有向工程項目的業(yè)主單位開具相關發(fā)票，也必須在增值稅納稅申報表中確認收入、繳納稅金。但在實際操作過程中，拖欠工程款的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，而導致建筑企業(yè)墊付資金的規(guī)模逐年上升，這對企業(yè)自身的支付能力也產(chǎn)生了較大的影響。

5.4有效應對計稅方式的轉(zhuǎn)變

“營改增”政策實施后，為了合理地解決建筑企業(yè)的稅負問題，企業(yè)可以按照工程項目的具體實施情況，小規(guī)模納稅人采用簡易計稅或一般計稅的方式，按照3%進行計稅。當建筑工程項目進入結(jié)算階段后，工程項目業(yè)主單位若出現(xiàn)了增值稅發(fā)票抵扣不足的情況，就會要求建筑企業(yè)采用一般計稅的方式，開具相應的增值稅專用發(fā)票。而大多建筑企業(yè)會面臨收款的壓力，將計稅方式更改為一般計稅方式。雖然超出的稅金部分可以從業(yè)主方得到相應的補償，但是因為建筑企業(yè)缺少從上游材料供應商處獲得的增值稅專用發(fā)票，因此最終導致了建筑企業(yè)成本的提高。

5.5提升財務人員的專業(yè)技能

“營改增”實施后，增值稅計稅方式發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，會計人員普遍存在對“營改增”政策認識不到位、知識把握不全面等問題，企業(yè)應及時對公司的財務人員進行專業(yè)化系統(tǒng)培訓學習，讓財務人員及時了解國家的最新稅法規(guī)定，熟悉掌握會計、稅法等相關專業(yè)知識，熟悉掌握最新的財務管理軟件、稅法軟件，提升財務部門的核算能力。積極引進高素質(zhì)財務人才，從整體上完善財務稅收管理方式，強化增值稅專用發(fā)票管理工作。同時，建筑企業(yè)應該充分利用大數(shù)據(jù)平臺，提升業(yè)務的控制能力，識別稅務風險，加大稅務知識宣傳力度。

6結(jié)論

“營改增”政策的實施，改變了以往營業(yè)稅重復征收的方式，打通了整個建筑行業(yè)的抵扣鏈條，解決了稅收負擔的不公平。針對建筑施工企業(yè)而言，“營改增”政策不但為企業(yè)的稅收籌劃帶來了新的發(fā)展機遇，提升企業(yè)的核心競爭能力，也給企業(yè)的管理帶來了新的挑戰(zhàn)。稅制改革后，企業(yè)必須改變原有的生產(chǎn)管理模式，轉(zhuǎn)向規(guī)模化、現(xiàn)代化、精細化生產(chǎn)管理操作。同時，更應該加大對稅收制度的分析研究，強化進項稅額抵扣環(huán)節(jié)進行管理，加強對財務人員的專業(yè)技能培訓，積極引進高素質(zhì)財務人才，這樣更有利于整個建筑市場整體行為規(guī)范化，建筑行業(yè)將會向更健康的方向發(fā)展。

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