馮思齊

摘要：審計(jì)全覆蓋既是以習(xí)近平總書(shū)記為核心的黨中央對(duì)國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)的現(xiàn)實(shí)要求，也是建設(shè)和提升審計(jì)治理體系、審計(jì)治理能力的必經(jīng)之路。當(dāng)下，大數(shù)據(jù)技術(shù)成為信息紀(jì)元的主流，這無(wú)論對(duì)于社會(huì)、組織還是個(gè)人，都是巨大的挑戰(zhàn)和重大的轉(zhuǎn)型機(jī)遇，國(guó)家審計(jì)也順應(yīng)潮流，由傳統(tǒng)模式步入信息化模式。在此背景下，文章通過(guò)分析大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)之間的關(guān)系，對(duì)大數(shù)據(jù)背景下推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的機(jī)遇與挑戰(zhàn)進(jìn)行探究并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)全覆蓋;大數(shù)據(jù);機(jī)遇;挑戰(zhàn)

一、審計(jì)全覆蓋與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算

（一）審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵

2015年12月，中國(guó)共產(chǎn)黨中央委員會(huì)辦公廳、中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》在中國(guó)政府網(wǎng)公布，對(duì)實(shí)行審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)要求、審計(jì)全覆蓋的范圍、加強(qiáng)審計(jì)資源統(tǒng)籌整合、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法等具體內(nèi)容做出了明確規(guī)定。該《意見(jiàn)》指出審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的范圍包括四方面，即公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。

（二）大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

當(dāng)前，對(duì)“大數(shù)據(jù)”一詞尚沒(méi)有統(tǒng)一的定義。但學(xué)術(shù)界通常認(rèn)為，大數(shù)據(jù)有“4V”特征：Volume（容量大）、Variety（種類多）、Velocity（速度快）和Value（價(jià)值密度低）。

大數(shù)據(jù)為傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)搜集、處理及應(yīng)用技術(shù)帶來(lái)了革新，也帶來(lái)了大數(shù)據(jù)時(shí)代新的思維理念。這些思維的轉(zhuǎn)變也將對(duì)審計(jì)全覆蓋的推動(dòng)產(chǎn)生影響。一是大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠采集處理全部數(shù)據(jù)，消除了抽樣風(fēng)險(xiǎn);二是運(yùn)用了大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)數(shù)據(jù)海量化、內(nèi)容復(fù)雜化，審計(jì)人員不再也無(wú)法過(guò)于關(guān)注數(shù)據(jù)的精確度;三是基于大數(shù)據(jù)平臺(tái)，審計(jì)人員應(yīng)利用相關(guān)關(guān)系進(jìn)行分析，擺脫對(duì)因果關(guān)系的依賴。

（三）云計(jì)算的內(nèi)涵

當(dāng)前對(duì)云計(jì)算概念的解釋有許多，其中最有代表性的是：云計(jì)算依托于互聯(lián)網(wǎng)，提供可伸縮、低價(jià)的分布式計(jì)算能力。

云計(jì)算基于數(shù)據(jù)共享中心理念，是網(wǎng)格計(jì)算、并行處理和分布式處理的新拓展，是以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)構(gòu)造的超級(jí)計(jì)算模式。其主要特點(diǎn)就是所有應(yīng)用程序通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將計(jì)算任務(wù)在服務(wù)商數(shù)據(jù)中心內(nèi)分布運(yùn)行，高效利用服務(wù)商優(yōu)異的計(jì)算資源，可以融合在其他設(shè)備上分布的信息與資源，將它們整合到一起工作。此外，只要在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，便可以結(jié)合移動(dòng)應(yīng)用在移動(dòng)智能設(shè)備上查看和使用云計(jì)算。

（四）大數(shù)據(jù)與云計(jì)算的關(guān)系

大數(shù)據(jù)與云計(jì)算是相得益彰的關(guān)系如圖1所示，沒(méi)有云計(jì)算強(qiáng)大的計(jì)算分析能力，大數(shù)據(jù)采集、挖掘、儲(chǔ)存的信息便很大程度上無(wú)法發(fā)揮其用武之處;沒(méi)有大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，云計(jì)算優(yōu)越的數(shù)據(jù)處理能力就難以彰顯。

（五）大數(shù)據(jù)、云計(jì)算助推審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)

1. 大數(shù)據(jù)、云計(jì)算使處理海量審計(jì)數(shù)據(jù)成為可能

正如上文提到的，審計(jì)全覆蓋的范圍包括四個(gè)方面?？上攵@四方面的審計(jì)必然涉及海量數(shù)據(jù)。如果沒(méi)有大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)，應(yīng)對(duì)如此龐大的數(shù)據(jù)量幾乎不可能。而解決不了審計(jì)數(shù)據(jù)全覆蓋這一基礎(chǔ)問(wèn)題，審計(jì)全覆蓋也必將難以推進(jìn)。而現(xiàn)在，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)人員能夠建立依賴于大數(shù)據(jù)技術(shù)打造的國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)與數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，以此為基礎(chǔ)將審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間信息化審計(jì)系統(tǒng)對(duì)接，再運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)構(gòu)建的數(shù)據(jù)分析模塊等，將應(yīng)對(duì)審計(jì)全覆蓋背景下的海量審計(jì)數(shù)據(jù)成為可能。

2. 大數(shù)據(jù)、云計(jì)算消除了審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)

以往在政府審計(jì)工作中，審計(jì)人員根本無(wú)法收集和整理全部相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，工作過(guò)程主要依賴于審計(jì)抽樣與審計(jì)人員積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。而基于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)，能夠使用全部審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整體分析，無(wú)需再依靠傳統(tǒng)的隨機(jī)抽樣的審計(jì)方法，消除了審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于審計(jì)全覆蓋進(jìn)程中審計(jì)工作的開(kāi)展。

3. 大數(shù)據(jù)、云計(jì)算打破了審計(jì)信息孤島化

當(dāng)前，跨區(qū)域跨行業(yè)的數(shù)據(jù)信息難以整合共享，甚至審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部都很難有效地溝通交流，這導(dǎo)致了審計(jì)信息孤島化。如果將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)，便可以緩解甚至消除審計(jì)信息孤島化，比如基于審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，跨區(qū)域的審計(jì)機(jī)關(guān)、跨部門(mén)如財(cái)政、稅務(wù)等能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接，進(jìn)而使信息得到有效整合。顯然，審計(jì)信息孤島化程度的降低對(duì)于審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)有很大的意義。

二、運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算助推審計(jì)全覆蓋面臨的挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)、云計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不完善

舉例來(lái)說(shuō)，審計(jì)全覆蓋包含多個(gè)專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，其中很大一部分尚未被大數(shù)據(jù)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)，或者說(shuō)這一部分的計(jì)量統(tǒng)計(jì)具有一定困難。而審計(jì)人員對(duì)整體數(shù)據(jù)存在缺失的審計(jì)對(duì)象無(wú)法運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)。同時(shí)，基礎(chǔ)平臺(tái)的缺失使被審單位的信息化水平良莠不齊。比如一部分被審單位自身信息化水平較低甚至從未進(jìn)行信息化建設(shè)，這就導(dǎo)致一些數(shù)據(jù)由于保管不當(dāng)?shù)仍蛉笔?，或由于不存在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口導(dǎo)致數(shù)據(jù)無(wú)法對(duì)接，使審計(jì)數(shù)據(jù)獲取難度增大，妨礙了審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)。

（二）大數(shù)據(jù)、云計(jì)算助推審計(jì)全覆蓋要求更優(yōu)質(zhì)的人力資源

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算在審計(jì)全覆蓋中的應(yīng)用需要大量具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的復(fù)合型人才。由于大數(shù)據(jù)“4V”特征之一的Value（價(jià)值密度低），基于大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取的審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)數(shù)量巨大、價(jià)值低的特點(diǎn)。這就要求審計(jì)人員從數(shù)量極大的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)提煉出有用的審計(jì)數(shù)據(jù)。因此，審計(jì)人員必須掌握相應(yīng)的計(jì)算機(jī)知識(shí)熟練運(yùn)用信息技術(shù)。然而，當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的人員更習(xí)慣于傳統(tǒng)審計(jì)方式并不熟悉、甚至完全無(wú)法進(jìn)行信息化審計(jì)工作。

（三）缺失相關(guān)法律法規(guī)

現(xiàn)行審計(jì)法律、法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有涉及大數(shù)據(jù)、云計(jì)算相關(guān)內(nèi)容，這給二者在審計(jì)全覆蓋中的推廣和應(yīng)用造成了阻礙。只有建立健全科學(xué)、全面、規(guī)范的法律法規(guī)，審計(jì)人員才有依法審計(jì)的基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)才能在審計(jì)領(lǐng)域中順利的運(yùn)用和成長(zhǎng)。從利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集、儲(chǔ)存審計(jì)信息，到運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)分析審計(jì)證據(jù)、得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論，審計(jì)的每個(gè)流程及其包含的信息都要求以有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)。因此，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算與審計(jì)全覆蓋的相關(guān)法規(guī)急需完善。

三、運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算助推審計(jì)全覆蓋的建議

（一）打造系統(tǒng)科學(xué)的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)施

要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，首先應(yīng)建立一個(gè)基于大數(shù)據(jù)技術(shù)將審計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、反應(yīng)審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，為審計(jì)全覆蓋精細(xì)化管理工作提供基礎(chǔ)。建立審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的關(guān)鍵在于建立具備統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)中心，以此為基礎(chǔ)才能讓審計(jì)單位與被審單位基于同一數(shù)據(jù)傳輸、交換接口實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的即時(shí)采集、存儲(chǔ)與共享。

（二）培養(yǎng)順應(yīng)時(shí)代潮流的審計(jì)隊(duì)伍

大數(shù)據(jù)背景下，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋離不開(kāi)高水平的審計(jì)人才隊(duì)伍。要增強(qiáng)審計(jì)人員適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的工作能力，首先，其自身要主動(dòng)學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)知識(shí)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu);其次，審計(jì)部門(mén)要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員開(kāi)展相關(guān)能力的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)背景下進(jìn)行審計(jì)工作的能力，爭(zhēng)取通過(guò)幾年的努力，使大部分審計(jì)人員能夠熟練運(yùn)用相關(guān)軟件和數(shù)據(jù)采集工具多維度進(jìn)行查詢分析。

（三）建立健全大數(shù)據(jù)、云計(jì)算相關(guān)審計(jì)法規(guī)體系

首先，要制訂基于大數(shù)據(jù)技術(shù)建立健全全面的、科學(xué)的法律法規(guī)，為審計(jì)人員依法審計(jì)提供法律基礎(chǔ)。其次，要出臺(tái)國(guó)家層面的審計(jì)全覆蓋具體細(xì)則。最后，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可在不違背指導(dǎo)性規(guī)則的基礎(chǔ)上，制定更切合本地實(shí)際的地方性法規(guī)，保障審計(jì)全覆蓋的順利實(shí)施。

（四）完善審計(jì)數(shù)據(jù)安全機(jī)制

審計(jì)部門(mén)掌握大量被審單位的數(shù)據(jù)信息，如果政府審計(jì)部門(mén)數(shù)據(jù)平臺(tái)發(fā)生信息泄露，不僅給相關(guān)部門(mén)造成經(jīng)濟(jì)上的損失，更會(huì)使政府審計(jì)部門(mén)的可信度和政府形象受到影響，因此必須加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的安全防控，建立完善的安全防范措施。

建立健全審計(jì)數(shù)據(jù)安全機(jī)制，對(duì)外要加大大數(shù)據(jù)平臺(tái)中心的軟硬件設(shè)施的安全投入，如設(shè)立內(nèi)外網(wǎng)隔離及防火墻等，以防黑客及不法分子的入侵，同時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)的傳輸、儲(chǔ)存等進(jìn)行加密;對(duì)內(nèi)，則要首先建立完備的冗余、備份系統(tǒng)，在保證數(shù)據(jù)安全的基礎(chǔ)上，不丟失、不損毀;其次，設(shè)立嚴(yán)密的訪問(wèn)控制機(jī)制，防止無(wú)關(guān)的審計(jì)人員接觸數(shù)據(jù);最后，要加強(qiáng)有關(guān)審計(jì)人員的信息安全意識(shí)、保密意識(shí)，同時(shí)在其明確個(gè)人保密責(zé)任與義務(wù)的基礎(chǔ)上，增加對(duì)信息外泄的懲罰力度。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）