張玉秋 王越 王子涵

[摘 要] 我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作是從2003年正式開(kāi)始的，我國(guó)上市公司環(huán)境信息的披露仍處于起步階段，環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)工作中缺乏相匹配的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)又多放在政府審計(jì)上，因此加強(qiáng)企業(yè)自愿披露環(huán)境信息、自愿開(kāi)展環(huán)境審計(jì)意義重大。通過(guò)對(duì)環(huán)境審計(jì)追本溯源，將馬斯洛的需求層次理論與具體案例相結(jié)合，分析企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)的驅(qū)動(dòng)因素有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)管理，以及提升企業(yè)價(jià)值等需要。各利益相關(guān)者應(yīng)合理利用驅(qū)動(dòng)因素的影響促進(jìn)企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)，隨著環(huán)境審計(jì)工作的不斷進(jìn)步和完善，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)強(qiáng)制性環(huán)境審計(jì)。

[關(guān)鍵詞] 自愿性審計(jì);環(huán)境審計(jì);驅(qū)動(dòng)因素

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2019）08-0150-02

一、問(wèn)題的提出

自從2003年國(guó)家審計(jì)署設(shè)立環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組以來(lái)，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作也逐步提上日程，發(fā)展至今已經(jīng)十五個(gè)年頭了，在這十五年中，多省均開(kāi)展了領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境審計(jì)等工作。繼黨的十八大后，黨的十九大報(bào)告中再一次提出“要大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)”。在這樣的新時(shí)代背景下，企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)對(duì)于生態(tài)文明建設(shè)將承擔(dān)著更多的責(zé)任，為了讓企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮著更大的作用，我們必須充分了解促使企業(yè)自愿的去進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的動(dòng)因有哪些，以及如何利用這些驅(qū)動(dòng)因素去更好的開(kāi)展企業(yè)的環(huán)境審計(jì)工作，為生態(tài)文明建設(shè)做出一份貢獻(xiàn)。馬斯洛需求層次理論將人的需求分為生理、安全、社交、尊重和自我實(shí)現(xiàn)五個(gè)層次。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，馬斯洛需求層次理論依然適用，下文從社會(huì)尊重需求、安全需求和自我實(shí)現(xiàn)需求三個(gè)層次進(jìn)行分析，探討企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)的驅(qū)動(dòng)因素。

二、我國(guó)企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

截止到2018年8月份，我國(guó)上市公司單獨(dú)以環(huán)境報(bào)告書(shū)的形式累計(jì)發(fā)布了125份，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告累計(jì)發(fā)布了286份，ESG報(bào)告累計(jì)發(fā)布1013份，CSR報(bào)告累計(jì)發(fā)布了5808份。從披露質(zhì)量上看，我國(guó)大部分上市公司的環(huán)境信息披露屬于自愿行為，披露水平也受多種因素的影響，比如企業(yè)管理層、公司債權(quán)人、公司投資人等因素都會(huì)影響企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量。大部分企業(yè)只是停留在定性層面，定量描述比較少，如此一來(lái)投資者就很難針對(duì)環(huán)境信息的披露情況進(jìn)行有效投資。從審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)工作中缺乏相匹配的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)工作效率低、審計(jì)效果不明顯;環(huán)境審計(jì)涉及很多交叉性學(xué)科，審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少相應(yīng)的復(fù)合型人才;大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用給企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)帶來(lái)了更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

科倫藥業(yè)是最早一批開(kāi)展企業(yè)環(huán)境審計(jì)并自愿披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書(shū)的企業(yè)之一。因其環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較為成熟，信息披露水平比較高，所以選取科倫藥業(yè)2018年的環(huán)境審計(jì)工作和信息披露情況作為企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)驅(qū)動(dòng)因素的案例進(jìn)行研究。

三、科倫藥業(yè)基本情況

四川科倫藥業(yè)股份有限公司（002422），簡(jiǎn)稱(chēng)科倫藥業(yè)，主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售包括輸液、粉針、片劑、膠囊劑以及口服液等各種藥品，由于其生產(chǎn)產(chǎn)品性質(zhì)的原因，屬于高污染企業(yè)，但是科倫藥業(yè)始終秉持“科學(xué)求真，倫理求善”的企業(yè)宗旨，重視環(huán)保，重視能源的合理利用，創(chuàng)新生產(chǎn)方式，強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展觀(guān)，實(shí)施“三發(fā)驅(qū)動(dòng)、創(chuàng)新增長(zhǎng)”的發(fā)展戰(zhàn)略，以研發(fā)“高質(zhì)量、高品質(zhì)、綠色環(huán)?！碑a(chǎn)品為導(dǎo)向，努力發(fā)展環(huán)境友好型企業(yè)。2009年至今，企業(yè)已經(jīng)連續(xù)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作九年之久，取得較為顯著的效果。

四、自愿性環(huán)境審計(jì)驅(qū)動(dòng)因素分析

（一）履行社會(huì)責(zé)任需要

近年來(lái)，政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)，比如《環(huán)境保護(hù)法》、《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》等，要求上市公司必須按照要求向利益相關(guān)者披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。企業(yè)社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)必須超越把利潤(rùn)作為唯一目標(biāo)的傳統(tǒng)理念，強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)人的價(jià)值的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)對(duì)環(huán)境、消費(fèi)者和社會(huì)的貢獻(xiàn)[1]。因此，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的需要是企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)的動(dòng)因之一。為履行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，科倫藥業(yè)不斷引進(jìn)新工藝、新技術(shù)，優(yōu)化生產(chǎn)工藝，嚴(yán)格將環(huán)境指標(biāo)控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)并主動(dòng)進(jìn)行披露。

環(huán)境績(jī)效是指企業(yè)根據(jù)已設(shè)定的環(huán)境目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)多方面指標(biāo)進(jìn)行測(cè)量評(píng)估，與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)指標(biāo)完成情況。近年來(lái)，科倫藥業(yè)采用從源頭控制、優(yōu)化升級(jí)產(chǎn)品工藝、強(qiáng)化末端治理手段，不斷提效節(jié)能，減少污染物排放;同時(shí)，加強(qiáng)環(huán)保管理工作，合理分配任務(wù)，分解目標(biāo)，將責(zé)任落實(shí)到位;制定了一系列的環(huán)保管理制度，不斷規(guī)范環(huán)保管理工作。本案例選取了2017-2018年部分指標(biāo)，如表1所示。

表1 2017-2018年科倫環(huán)境績(jī)效各項(xiàng)指標(biāo)

科倫藥業(yè)通過(guò)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書(shū)向相關(guān)利益者公開(kāi)披露了企業(yè)環(huán)保資金投入情況，環(huán)境績(jī)效的各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況，其中包括單位工業(yè)產(chǎn)值耗能量、耗水量，各種污染物排放量以及水資源的循環(huán)重復(fù)利用量等等，履行了對(duì)利益相關(guān)者和社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要

2001年的“安然事件”和2002年的“世通財(cái)務(wù)造假案”使社會(huì)普遍認(rèn)識(shí)到了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。2002年美國(guó)頒布了薩班斯法案，到2004年美國(guó)COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。我國(guó)在2006年發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性，隨著內(nèi)部審計(jì)從合規(guī)性審計(jì)向增值性審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)揮著更重要的作用。

對(duì)于科倫藥業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的環(huán)境問(wèn)題就是一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，存在著因排放物不達(dá)標(biāo)而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)商物料安全影響藥品質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)、因不注重可持續(xù)發(fā)展損害企業(yè)聲譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)商作為生產(chǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其供應(yīng)材料的環(huán)保質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)直接影響著本企業(yè)的生產(chǎn)，科倫藥業(yè)為了降低供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)實(shí)地走訪(fǎng)、查閱資料等方式對(duì)其多個(gè)供應(yīng)商企業(yè)的環(huán)保情況進(jìn)行供應(yīng)鏈審計(jì)。審計(jì)組人員發(fā)現(xiàn)了很多問(wèn)題并提出了一定的建議，雙方通過(guò)溝通達(dá)成環(huán)保方面的一致要求。由此可見(jiàn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要也是企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)的驅(qū)動(dòng)因素之一。

（三）提升企業(yè)價(jià)值需要

企業(yè)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的主體是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，從內(nèi)部審計(jì)的定義來(lái)看，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)”，企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)是增加企業(yè)的價(jià)值。為分析企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的影響，本文以科倫藥業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書(shū)公告日（2019年3月21日）為基準(zhǔn)，選取前后2個(gè)交易日為事件窗，分析企業(yè)股價(jià)變化和累計(jì)超額收益率變化情況。由表2可知，企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書(shū)公告日前后兩天，企業(yè)的累計(jì)超額收益率為正值;企業(yè)的股價(jià)明顯上升，并且保持較為穩(wěn)定的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，可見(jiàn)股民對(duì)科倫藥業(yè)環(huán)境信息披露的市場(chǎng)反應(yīng)是積極的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)自愿開(kāi)展環(huán)境審計(jì)并披露相關(guān)信息。

表2 審計(jì)報(bào)告公告后的市場(chǎng)反應(yīng)

五、結(jié)論和啟示

通過(guò)基于國(guó)家對(duì)生態(tài)文明建設(shè)提出新要求的背景下，分析了我國(guó)企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀，認(rèn)為企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)仍處于初級(jí)階段，相關(guān)環(huán)境信息的披露數(shù)量和質(zhì)量仍然無(wú)法滿(mǎn)足國(guó)家環(huán)境治理的要求，環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，仍存在缺乏標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人才不足以及審計(jì)技術(shù)落后等問(wèn)題，有必要針對(duì)自愿性環(huán)境審計(jì)的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分析。將馬斯洛需求層次理論與科倫藥業(yè)具體案例相結(jié)合，分析得出企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)的驅(qū)動(dòng)因素有履行社會(huì)責(zé)任需要、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要和提升企業(yè)價(jià)值需要的結(jié)論。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)面臨著新的使命，內(nèi)部審計(jì)制度不斷完善，職能不斷擴(kuò)大。政府機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門(mén)可以通過(guò)法律法規(guī)等方式不斷的提高對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的要求，比如擴(kuò)大信息披露范圍、要求非上市非國(guó)有企業(yè)也要披露相關(guān)信息;企業(yè)管理層應(yīng)將各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理水平納入部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，使企業(yè)各個(gè)部門(mén)乃至員工充分重視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用;投資者為降低投資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)將企業(yè)環(huán)保情況作為企業(yè)價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。各利益相關(guān)者充分合理的利用驅(qū)動(dòng)因素的影響促進(jìn)企業(yè)自愿性環(huán)境審計(jì)，隨著環(huán)境審計(jì)工作的不斷進(jìn)步和完善，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)強(qiáng)制性環(huán)境審計(jì)。

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[責(zé)任編輯：史樸]