李萌

摘 要：會計準則是財務(wù)人員的工作指南，可以為財務(wù)報告使用者提供真實、可靠的信息。隨著全球一體化的發(fā)展、國際貿(mào)易的需要以及中國國際地位的提高，中國會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同特點明顯。在準則趨同的過程中，中國應(yīng)儲備國際化會計人才，合理推動中國會計準則的國際化進程。

關(guān)鍵詞：國際貿(mào)易;中國會計準則;趨同

文章編號：1004-7026（2019）12-0149-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F233? ? ? ? 文獻標志碼：A

國際財務(wù)報告準則委員會自1973年成立以來，始終以編制一部能夠適用于世界各個國家的會計準則為目標。至今，全世界已經(jīng)有超過120個國家全面采用國際財務(wù)報告準則或者與國際財務(wù)報告準則趨同。中國的會計準則出現(xiàn)得比較晚，但國際趨同形勢明顯。

1? 中國會計準則與國際財務(wù)報告準則簡介

1.1? 國際財務(wù)報告準則的演變

國際會計準則的起源要追溯到國際會計師大會。1972年，國際會計師大會于悉尼召開，會上提出了建立國際會計準則委員會的構(gòu)想。經(jīng)過集中籌備，1973年，英國、美國、德國、法國、荷蘭、日本、墨西哥、加拿大、澳大利亞9個國家的會計團體共同成立了國際會計準則委員會，簡稱IASC。國際財務(wù)報告準則是以成熟市場經(jīng)濟為背景的會計準則。IASC是民間組織，旨在建立能夠為世界各地區(qū)所接受的會計準則，從而促進各個國家會計準則的協(xié)調(diào)和改進[1]。

IASC的發(fā)展歷程大致可以分為3個階段，第一階段為初步發(fā)展階段，第二階段為逐步提升階段，第三階段為核心準則的制定和改組研究階段。①初步發(fā)展階段為1973—1988年。這一階段主要是匯集和選取各國的會計準則，發(fā)布主要會計事項的處理方式，同時兼顧各國的會計處理需求。發(fā)布的準則較為寬泛，允許準則使用者在處理實務(wù)時自主選擇處理方法。②逐步提升階段為1989—1994年。這一階段的主要任務(wù)是提升國際會計準則的可比性，減少會計備選方法，劃分“基本處理法”和“備選處理法”，提升財務(wù)報表的可比性。③核心準則的制定與改組研究階段為1995—2000年。為適應(yīng)國際資本市場的需要，降低企業(yè)交易成本，國際會計準則委員會與證券委員會國際組織合作，旨在制定可以讓全球資本市場接受的核心準則。1998年12月，核心準則的編制工作全部完成，國際會計準則的影響力顯著提升。

2000年，IASC進行了改組，原來的IASC改為IASC基金會，由受托人委員會負責，下設(shè)國際會計準則理事會（IASB）、國際財務(wù)報告解釋委員會（IFRIC）和準則咨詢委員會（SAC）。改組后，IASC的目標也由“協(xié)調(diào)與改進各國會計準則”變?yōu)椤爸贫ㄈ驎嫓蕜t”。受托人委員會由22名受托人組成，負責任命IASB、SAC和IFRIC的成員，募集和管理資金，監(jiān)督IASC運行。國際財務(wù)報告準則的制定工作由國際會計準則理事會負責[2]。

1.2? 中國會計準則的演變

中國會計準則的發(fā)展歷程在整體上呈現(xiàn)漸進狀態(tài)，但在局部上呈現(xiàn)激進演化的態(tài)勢。會計準則對于國計民生意義重大，不能有較大的起伏，否則會對經(jīng)濟及社會產(chǎn)生影響。但是中國國情決定政府會在會計準則演變中占據(jù)優(yōu)勢地位，為激進式的準則創(chuàng)造了條件。從中華人民共和國成立到改革開放前，中國效仿蘇聯(lián)的會計制度，那時中國實行計劃經(jīng)濟體制，政府既是會計政策的制定者，也是會計政策的使用者[3]。

改革開放以后，中國的經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，特別是國有企業(yè)股份制改革后，股票和債券也進入市場，原有的會計制度已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，會計信息的適用主體也變得多元化。在這樣的時代背景下，1992年11月30日頒布了“兩則兩制”?！皟蓜t”是《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，“兩制”是13個行業(yè)的會計制度和10個行業(yè)的財務(wù)制度。這一改變說明中國的會計制度開始與國際接軌，但仍然是分行業(yè)進行會計核算。

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，投資者對會計信息的可比性提出了更高的要求，區(qū)分所有制和行業(yè)的會計制度不能滿足社會的需要。因此，2001年出現(xiàn)了企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度以及小企業(yè)會計制度。這3個會計制度的出現(xiàn)取代了原來的13個行業(yè)會計制度，將13個行業(yè)的會計制度分為了3大塊，會計信息的可比性增強[4]。

21世紀初，中國加入了世界貿(mào)易組織，這為中國會計制度改革提供了機遇。2005年，中國會計準則的制定單位財政部會計準則委員會，與IASB共同簽署聯(lián)合聲明，表明中國的企業(yè)會計準則已經(jīng)實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。2006年，財政部建立了新的企業(yè)會計準則體系，包括一個基本準則和38項具體準則，內(nèi)容與IFRS基本一致，實現(xiàn)實質(zhì)性趨同，但也保留了一定的中國特色[5]。

2010年，財政部正式發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，這體現(xiàn)了中國對國際社會的承諾，也是中國會計準則未來的制定和發(fā)展方向。2014年，財政部又新增了3個會計準則，修訂了4個會計準則，通過發(fā)布公允價值計量，財務(wù)報表列報等新規(guī)定，中國會計準則與國際財務(wù)報告準則進一步趨同，準則的具體內(nèi)容已基本與IFRS對應(yīng)。

3? 會計準則國際趨同的原因

3.1? 全球經(jīng)濟一體化

20世紀70年代，世界格局發(fā)生了根本性的變化。80年代以來，全球經(jīng)濟一體化的趨勢越來越明顯，全球經(jīng)濟迅速發(fā)展。中國加入了世界貿(mào)易組織之后，中國的跨國公司獲得了較好的發(fā)展契機，但是中國原先的財務(wù)報表不能提供有效的會計信息，阻礙了經(jīng)濟發(fā)展[6]。

3.2? 中國國際貿(mào)易的發(fā)展

如果中國使用的會計準則與其他國家差異過大，就會影響中國的進出口貿(mào)易活動。海外企業(yè)可能會因為無法理解中國企業(yè)財務(wù)報告反映的企業(yè)情況，選擇放棄經(jīng)濟活動。海外企業(yè)或中國企業(yè)也可能需要花費資金重新編制財務(wù)報告，增加了資金成本和時間成本，影響企業(yè)的發(fā)展。

3.3? 中國國際地位提高

中國是安理會5大常任理事國之一，國際會計準則理事會里也有來自中國的理事。國際地位要求中國應(yīng)承擔一定的國際責任，促進會計準則的國際趨同也是中國承擔國際責任的表現(xiàn)。2013年習近平主席提出了“一帶一路”的倡議，如今在響應(yīng)“一帶一路”倡議的背景下，中國與其他各國的貿(mào)易變得更加頻繁，會計準則國際化的必要性進一步提高。

4? 會計準則國際趨同的進程

1904年，第一次國際會計師大會在美國圣路易斯召開，這也是第一次協(xié)調(diào)國際會計事業(yè)的嘗試。1973年，國際會計準則委員會已經(jīng)發(fā)布了41條國際會計準則和30多條解釋公告，相對健全的國際會計準則體系已經(jīng)建立。2001年，國際會計準則的組織由IASC改為IASB，IASC發(fā)布的是IAS， IASB發(fā)布的是IFRS。20世紀末，美國作為第一個制定會計準則的國家，成為了各國的風向標。然而美國在2001年爆出了安然公司的財務(wù)丑聞，2002年爆出了世界通訊公司的財務(wù)丑聞，引發(fā)了人們的對美國會計準則及其指定模式的反思。2002年，IASB和FASB共同簽署了諾沃克協(xié)議，同意國際會計準則理事會和財務(wù)會計準則委員會推動會計準則的國際趨同，目前已有120多個國家完全采用國際財務(wù)報告準則或與國際財務(wù)報告準則趨同。

中國會計準則向國際會計準則的趨同過程大致分為3個階段，即引入學習階段、學習借鑒階段以及統(tǒng)一完善階段。①1979—1992年是引入學習階段。1979年頒布了《關(guān)于中外合資工業(yè)企業(yè)財務(wù)會計問題的若干規(guī)定》，這是中國開始設(shè)計國外相關(guān)會計準則的起點。②1993—2000年是學習借鑒階段。1998年，中國正式加入了國際會計準則委員會，這代表中國在會計準則國際化方面已經(jīng)得到了國際上的認可。③2001年以后是統(tǒng)一完善會計制度階段。2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準則》標志著中國會計準則與國際標準實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。

在關(guān)聯(lián)方披露問題上，關(guān)于共同受政府控制的企業(yè)是否為關(guān)聯(lián)方的問題，之前的國際會計準則持肯定態(tài)度，而企業(yè)會計準則持反對意見。但是國際會計準則修訂后規(guī)定，因受同一政府控制、聯(lián)合控制或重大影響而為關(guān)系人的另一個體豁免披露。

5? 促進國際趨同的策略

5.1? 培養(yǎng)國際化會計人才

截至2017年底，中國高級會計資格證持有者僅14萬人，可見具備高級會計資格的會計人員并不多。截至2016年，國際注冊會計師全球共有37萬人，中國有超過22 000人，其中有18 000人在香港。

國家應(yīng)大力培養(yǎng)國際化會計人才，會計人員要懂國內(nèi)的會計體系，也要熟悉國際會計慣例，還要有良好的道德素質(zhì)、扎實的外語功底和計算機基礎(chǔ)。只有為會計領(lǐng)域提供更多的人才，才能為會計行業(yè)注入生機與活力，推進會計準則的國際化進程。

5.2? 持續(xù)推進國際趨同

經(jīng)濟全球化使各國貿(mào)易迅猛發(fā)展，中國國際地位的提升以及在國際貿(mào)易中所受到的阻礙，都要求中國不能停止會計準則國際趨同的步伐。在這個過程中，中國要不斷增強在會計準則制定過程中的話語權(quán)，讓IASB聽到更多的中國聲音。

參考文獻：

[1]劉峰.會計準則研究[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，1996.

[2]李玉環(huán).國際財務(wù)報告準則導(dǎo)讀[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2016.

[3]吳映雪.中國會計準則向國際會計準則趨同問題研究[J].當代經(jīng)濟，2017（32）：132-135.

[4]梁少春.中國會計準則與國際財務(wù)報告準則的比較研究[J].新經(jīng)濟，2016（24）：82.

[5]肖禎.中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)實質(zhì)性趨同[N].中國會計報，2016-11-27（1）.

[6]宋璐.中國會計準則國際趨同研究[D].重慶：四川外國語大學，2016.